關(guān)于印務(wù)公司收入確認(rèn)核算過程中所遇問題的探討

沈黎虹

摘要：本文首先描述了印務(wù)公司收入金額和收入時(shí)間的確認(rèn)現(xiàn)狀，不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-收入確認(rèn)》的規(guī)定，然后根據(jù)作者數(shù)年印務(wù)公司財(cái)務(wù)會計(jì)的工作經(jīng)歷，提出一些改進(jìn)收入金額和收入時(shí)間確認(rèn)的合理性建議和意見。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許參考。

關(guān)鍵詞：印刷業(yè)；收入；核算；確認(rèn)

一、引言

印務(wù)公司由于產(chǎn)品的特性以及印刷品從下單印刷到出庫交貨的時(shí)效問題，企業(yè)往往會出現(xiàn)開始生產(chǎn)，產(chǎn)品最終定價(jià)沒有確定，或者產(chǎn)品在下單日只有大致價(jià)格，企業(yè)統(tǒng)計(jì)當(dāng)月產(chǎn)值金額不準(zhǔn)確，確定收入時(shí)間以下單日為準(zhǔn)的情況。本文以A公司為例，結(jié)合本人在印務(wù)公司財(cái)務(wù)部6年的工作經(jīng)歷提出一點(diǎn)對印務(wù)公司傳統(tǒng)印刷收入確認(rèn)和核算的改進(jìn)意見。

二、A印務(wù)公司收入確認(rèn)核算的現(xiàn)狀

A公司的產(chǎn)品類型主要包括報(bào)紙印刷，雜志印刷，包裝印刷等。在實(shí)際操作中，報(bào)紙，雜志和包裝類業(yè)務(wù)，收入確認(rèn)金額以合同價(jià)為基準(zhǔn)。合同價(jià)格由成本價(jià)和協(xié)議利潤價(jià)構(gòu)成。其中成本價(jià)包括紙張費(fèi)，油墨費(fèi)，ctp費(fèi)，輔料費(fèi)，折舊費(fèi)和車間費(fèi)用。報(bào)紙雜志類產(chǎn)品成本價(jià)核算相對精確，但是包裝類產(chǎn)品由于工藝復(fù)雜，產(chǎn)品個(gè)體差異明顯，客戶要求不一，導(dǎo)致核價(jià)往往比較滯后和不準(zhǔn)確。比如1.訂單金額來源于業(yè)務(wù)部門，核價(jià)人員沒有履行紙質(zhì)審核流程，口頭報(bào)價(jià)，沒有依據(jù)，價(jià)格準(zhǔn)確度不高，責(zé)任不明確。2.業(yè)務(wù)人員訂單金額調(diào)整隨意，缺乏依據(jù)，流程混亂。3.哪些訂單算當(dāng)期收入，是由業(yè)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)給財(cái)務(wù)部門，也沒有依據(jù)。同時(shí)，報(bào)紙類業(yè)務(wù)由于發(fā)貨時(shí)間周期很短，往往以天為單位。故報(bào)紙收入確認(rèn)時(shí)間往往以一個(gè)月為周期。而雜志和包裝類業(yè)務(wù)，由于發(fā)貨周期不固定，發(fā)貨數(shù)量統(tǒng)計(jì)不精確，故A公司會以產(chǎn)品下單日為收入確認(rèn)日期，同時(shí)以訂單價(jià)格為收入確認(rèn)金額。

選擇訂單下單日作為收入的確認(rèn)時(shí)間，對A公司來說操作相對簡單，便于統(tǒng)計(jì)。但是這種收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)，卻不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

三、收入金額確認(rèn)流程

（一）成立統(tǒng)一的核價(jià)部門，匹配專業(yè)的核價(jià)人員。核價(jià)人員根據(jù)工藝工序，單位材料成本和單位人工成本，單位固定成本，單位變動(dòng)成本，核算產(chǎn)品價(jià)格。發(fā)生重大事項(xiàng)影響單位變動(dòng)成本的，由核價(jià)人員和財(cái)務(wù)人員根據(jù)實(shí)際情況做出分析調(diào)整。營銷人員在核定價(jià)格的基礎(chǔ)上，加上合理利潤后與客戶簽訂合同性文件。合同進(jìn)入審批流程，經(jīng)過法務(wù)部門確認(rèn)，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)，總經(jīng)理的層層審核，最終形成紙質(zhì)有效合同。合同管理部門，一般是營銷部門，作好合同規(guī)范管理保存，統(tǒng)一合同編號。

（二）企業(yè)可以購買印刷類ERP。通過ERP軟件對企業(yè)采購，下單，生產(chǎn)，應(yīng)收應(yīng)付核算，存貨核算，外發(fā)，物流等各環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)管理。由產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)崗根據(jù)ERP導(dǎo)出的連續(xù)的生產(chǎn)產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)表核算每日產(chǎn)量。月末，財(cái)務(wù)部產(chǎn)值審核崗，對照合同性文件、估價(jià)單復(fù)合每筆訂單金額，同時(shí)關(guān)聯(lián)三者編號，與產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)崗相互反饋信息，保持?jǐn)?shù)據(jù)一致性和正確性。生成的月度產(chǎn)值報(bào)表，以產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門雙方簽字確認(rèn)的報(bào)表為準(zhǔn)。

（三）外發(fā)定價(jià)和二次結(jié)算。確保整單外發(fā)的合同價(jià)格在銷售合同金額范圍內(nèi)，且保持一定的比例。確保工序外發(fā)價(jià)格不超過客戶工序定價(jià)，且不超過內(nèi)部生產(chǎn)價(jià)格。外發(fā)核算崗，根據(jù)ERP開具外發(fā)工單，單價(jià)遵照上述原則。月末，產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)崗，根據(jù)ERP導(dǎo)出外發(fā)工單明細(xì)表，分解外發(fā)訂單報(bào)價(jià)和外發(fā)廠加工報(bào)價(jià)，用于與外發(fā)供應(yīng)商的二次結(jié)算。財(cái)務(wù)崗根據(jù)外發(fā)供應(yīng)商發(fā)票及清單，審核外發(fā)工單明細(xì)表，入賬和支付。

（四）后續(xù)變更。準(zhǔn)確核算后續(xù)變更事宜，我們的目的在于：1.同步跟進(jìn)訂單因單價(jià)，數(shù)量而引起金額的變動(dòng)。2.同步跟進(jìn)訂單因質(zhì)量、交期等合同糾紛影響訂單結(jié)算金額。3.在原訂單統(tǒng)計(jì)金額之外，單獨(dú)補(bǔ)充記錄調(diào)整金額等事項(xiàng)。業(yè)務(wù)員在合同變更時(shí)，應(yīng)該及時(shí)上報(bào)具體調(diào)整信息并提供新的合同或者補(bǔ)充合同。

（五）開具發(fā)票。確保開具的發(fā)票都有對應(yīng)的業(yè)務(wù)合同依據(jù)，確保開具的發(fā)票信息與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生內(nèi)容整體上一致。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況填具開票申請單，產(chǎn)品合同，產(chǎn)品出庫單交財(cái)務(wù)開票員開具開票。財(cái)務(wù)部開票員核對開票申請單，產(chǎn)品合同和出庫單上的數(shù)量和金額，開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)根據(jù)產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)表和開票情況確認(rèn)未開票金額。未開票金額必須與客戶訂單未開票清單吻合。

（六）收款。對于發(fā)生的業(yè)務(wù)定期對賬，業(yè)務(wù)員在合同收款期限約定內(nèi)收款。財(cái)務(wù)應(yīng)收會計(jì)崗要及時(shí)準(zhǔn)確的出具應(yīng)收賬款臺賬和應(yīng)收賬款賬齡分析表。及時(shí)提醒業(yè)務(wù)員關(guān)注并持續(xù)跟蹤催收。重大事項(xiàng)提前請總經(jīng)理審批，必要時(shí)，請法務(wù)部門介入。收款情況納入業(yè)務(wù)員月度績效考核。

四、收入時(shí)間確認(rèn)

A企業(yè)以訂單下單日為確認(rèn)收入日期，客戶并沒有取得物品的實(shí)際控制權(quán)，不符合企業(yè)會計(jì)收入確認(rèn)準(zhǔn)則。企業(yè)應(yīng)該以產(chǎn)品出庫日為收入確認(rèn)日期。產(chǎn)品印刷完工后，物流部門要及時(shí)開具出庫單，錄入ERP。即使沒有使用ERP的企業(yè)，也要及時(shí)開具紙質(zhì)出庫單，準(zhǔn)確記錄合同編號，客戶名稱，產(chǎn)品名稱，產(chǎn)品數(shù)量，同時(shí)保存物流公司簽收單。物流統(tǒng)計(jì)崗要定期核對出庫單和物流公司簽收單的產(chǎn)品信息和產(chǎn)品數(shù)量。物流統(tǒng)計(jì)崗統(tǒng)計(jì)月度產(chǎn)品出庫明細(xì)表，產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)崗根據(jù)月度產(chǎn)品出庫明細(xì)表，匹配訂單價(jià)格，生成月度產(chǎn)值報(bào)表。收入會計(jì)根據(jù)月度產(chǎn)值報(bào)表確認(rèn)收入。

五、結(jié)束語

總言而之，相信只要印務(wù)公司建立全面系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理和核算流程制度，從源頭規(guī)范操作，過程把控嚴(yán)謹(jǐn)，事后管控及時(shí)，印務(wù)公司收入確認(rèn)會更加精準(zhǔn)，為企業(yè)管理層提供準(zhǔn)確的數(shù)字信息，便于企業(yè)管理層作出合理經(jīng)濟(jì)決策。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號——收入》.