加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制完善企業(yè)內(nèi)部審計研究

趙國棟

【摘 要】內(nèi)部審計是指在有企業(yè)內(nèi)部專職審計人員通過系統(tǒng)方法，對企業(yè)控制中的風(fēng)險管理、控制及治理過程進(jìn)行有效評價，并提出改善策略的確認(rèn)和咨詢活動，是企業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵性組成部分。強(qiáng)化內(nèi)部審計，有利于推動企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，而增加內(nèi)部審計部門，則有利于內(nèi)部控制策略的執(zhí)行，正確認(rèn)識到內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的關(guān)聯(lián)性，是相關(guān)工作開展的前提。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計的獨立性，同時充分發(fā)揮其在風(fēng)險控制方面的作用，同時，提升內(nèi)部審計及內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)素質(zhì)，確保各項工作得以有效執(zhí)行。

【關(guān)鍵詞】加強(qiáng)；企業(yè)內(nèi)部控制；完善；企業(yè)內(nèi)部審計

內(nèi)部審計，是三大類審計之一，與外部審計相對，由企業(yè)內(nèi)部專職審計人員負(fù)責(zé)，在2011年IIA發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，內(nèi)部審計被定義為是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，以系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，達(dá)到幫助企業(yè)加強(qiáng)管理的目標(biāo)。在現(xiàn)代化審計體系中，內(nèi)部審計與外部審計互相配合，都是國家審計監(jiān)督體系的重要組成部分，健全的內(nèi)部審計制度，有利于外部審計工作的順利進(jìn)行，在企業(yè)現(xiàn)代化管理中，完善企業(yè)內(nèi)部審計，根據(jù)企業(yè)面臨的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，將企業(yè)管理、內(nèi)部控制及風(fēng)險防范等模塊有機(jī)結(jié)合起來，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，貫徹風(fēng)險防范理念，完善內(nèi)部管理制度，對于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展有著積極意義。

一、完善企業(yè)內(nèi)部審計與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性

1.正確認(rèn)識二者關(guān)系是采取一切措施的前提

在企業(yè)管理過程中，內(nèi)部控制是為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)實體運營的有效性，而內(nèi)部審計則具有增加價值和改善組織運營的職能，具有評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，事情陀內(nèi)部控制制度得以高效執(zhí)行的保障。也就是說，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一部分，而且是極為重要的一個子系統(tǒng)，對于內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，具有積極作用。因此，正確認(rèn)識內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，認(rèn)識到內(nèi)部審計在內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)中的作用，再根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制需求，制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計方案，是這兩項工作順利開展的基礎(chǔ)。

2.強(qiáng)化內(nèi)部審計，推動企業(yè)內(nèi)控建設(shè)

內(nèi)部審計是一種由企業(yè)內(nèi)部專職審計人員根據(jù)內(nèi)部控制監(jiān)督的結(jié)構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行整體性評價并出具相關(guān)報告，為管理部門改善內(nèi)部控制系統(tǒng)提供參考信息的一個活動。內(nèi)部審計的可信賴程度，有高中低之分，高信賴程度是指內(nèi)部控制體系設(shè)置合理，控制測試中發(fā)生差錯的幾率極低；低信賴程度是指內(nèi)部控制制度相對健全，但存在一定不足，在控制測試時偶有差錯發(fā)生；低信賴程度是指內(nèi)部控制機(jī)制不健全，或是設(shè)計良好但未得到貫徹落實，控制測試時差錯時常發(fā)生。內(nèi)部審計制度的完善，能夠有效評價內(nèi)部控制的設(shè)計科學(xué)性，對其中存在的問題提出可行性整改意見，有利于內(nèi)部控制機(jī)制的健全。

3.增加內(nèi)部審計部門，有利于內(nèi)部控制的執(zhí)行

內(nèi)部審計的執(zhí)行部門，已經(jīng)不僅僅是企業(yè)管理中的一個普通業(yè)務(wù)職能部門，而是一個管理機(jī)構(gòu)，在企業(yè)現(xiàn)代化管理中，承擔(dān)著監(jiān)督與服務(wù)兩個重要職能，而且其管理范圍會不斷擴(kuò)大。隨著企業(yè)管理機(jī)制的完善，應(yīng)該構(gòu)建一個專職部門，引進(jìn)足夠的專業(yè)審計人員，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計事宜。同時，在部門成立后，根據(jù)企業(yè)發(fā)展管理需求，明確內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位，制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計制度，確定其工作內(nèi)容、工作流程、覆蓋范圍，督促工作人員在內(nèi)部審計工作過錯中，將監(jiān)督與服務(wù)二者有機(jī)結(jié)合在一起，以服務(wù)的態(tài)度來執(zhí)行監(jiān)督工作。

二、完善企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)策略

內(nèi)部審計具有評價企業(yè)業(yè)務(wù)及管理過程的作用，以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，以專項審計為輔，以揭露任期內(nèi)存在的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題為途徑，確保了企業(yè)經(jīng)營管理過程中問題的發(fā)現(xiàn)、解決，對于提升企業(yè)管理層的責(zé)任意識和風(fēng)險意識都有著積極意義，確保其在任期內(nèi)能夠更好地履行自身職責(zé)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供科學(xué)性指導(dǎo)。

1.建立健全內(nèi)部審計制度

健全的內(nèi)部審計制度，能夠為企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展提供依據(jù)，提升企業(yè)各個部門及審計部門內(nèi)部成員工作的協(xié)調(diào)性，確保審計工作能夠在既定規(guī)范中有序進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)該以長期發(fā)展戰(zhàn)略為依據(jù)，建立健全內(nèi)部審計制度，明晰審計工作程序、工作方法、崗位設(shè)置，界定各個崗位的職能及相應(yīng)的職業(yè)道德要求，完善員工管理與培訓(xùn)機(jī)制，確保各項工作的進(jìn)行都有章可循。與此同時，建立完善的內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化審計人員配置，明確規(guī)定審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及監(jiān)督管理事宜，制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，合理應(yīng)用評價考核機(jī)制及責(zé)任追究制度，提高各項決策的執(zhí)行力度。

2.發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險控制方面的監(jiān)督職能

內(nèi)部審計具有獨立性的特征，與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、人事關(guān)系及經(jīng)費保障方面的獨立性，確保了內(nèi)部審計在進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價中，能夠更加公平、公正、客觀，所得到的結(jié)構(gòu)更具有權(quán)威性，從而能夠發(fā)揮其效用。在實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計在風(fēng)險控制方面的監(jiān)督，從企業(yè)業(yè)務(wù)開展及人員配置等方面，對經(jīng)營管理活動中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行評價，提出相應(yīng)的風(fēng)險規(guī)避措施，消除風(fēng)險因素，或者是將風(fēng)險轉(zhuǎn)移到企業(yè)區(qū)域，確保企業(yè)能夠在獲取利益的同時，降低所承受的風(fēng)險，確保其發(fā)展的穩(wěn)定性。

3.提升內(nèi)部審計及內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)素質(zhì)

對于任何一個企業(yè)來說，要想可持續(xù)發(fā)展，并擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，都必須通過加強(qiáng)內(nèi)部審計，來完善內(nèi)部控制，從而確保各項企業(yè)決策的科學(xué)性和合理性，確保收益的穩(wěn)定性。而在這一過程中，要想達(dá)到這一目標(biāo)，就必須具備專業(yè)的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制團(tuán)隊，因此，企業(yè)在成立相關(guān)部門后，應(yīng)該大力引進(jìn)具備專業(yè)審計知識和豐富工作經(jīng)驗的人才。同時，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計及內(nèi)部控制工作的執(zhí)行方案，做好崗前培訓(xùn)，確保工作人員上崗后能夠高效完成自己的工作，參與到企業(yè)各項決策工作中，在事后審計風(fēng)險及內(nèi)部控制風(fēng)險中提出有效意見。

三、結(jié)語

隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革日漸深化，市場競爭越來越激烈，企業(yè)要想站穩(wěn)腳跟并且獲得良好的發(fā)展，就必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制，注重對經(jīng)濟(jì)效益的管理，在生產(chǎn)實踐中，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展流程，明晰各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工作開展要求，實施全面預(yù)算管理，在達(dá)成經(jīng)濟(jì)任務(wù)目標(biāo)的同時，提高企業(yè)的綜合實力，包括經(jīng)濟(jì)實力和人才軟實力。而在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計是確保體系有效的關(guān)鍵組成部分，對于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有著積極作用。對于企業(yè)來說，正確認(rèn)識到內(nèi)部審計的職能，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，對于企業(yè)制度的完善，有著重要作用。

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