企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策研究

陳海輝

【摘 要】全面預(yù)算管理對(duì)于實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略、優(yōu)化配置有限資源、協(xié)調(diào)各職能部門關(guān)系等方面，都具有十分重大的作用。本文闡述了全面預(yù)算管理的理論知識(shí)，詳細(xì)地探討了當(dāng)前我國企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題并分析其形成的原因，通過借鑒國外實(shí)施全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)性地提出了加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的有效對(duì)策：一是轉(zhuǎn)變企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)；二是建立以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算管理體系；三是設(shè)計(jì)合適的預(yù)算考核指標(biāo)體系。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)戰(zhàn)略；全面預(yù)算管理；問題；對(duì)策

全面預(yù)算管理是運(yùn)用事前預(yù)算，將企業(yè)內(nèi)部有限的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源合理調(diào)節(jié)配置到各職能部門，同時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)、管理監(jiān)控成功地協(xié)調(diào)、組織企業(yè)的日常生產(chǎn)運(yùn)營銷售，達(dá)到事先設(shè)定的生產(chǎn)運(yùn)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)核心的管理模式，對(duì)我國企業(yè)有序發(fā)展與成長起著重大推動(dòng)作用，是企業(yè)內(nèi)部管控的較為有效的方法。這種管理模式起源于20世紀(jì)初的美國，在大中型公司中產(chǎn)生后，迅速成為國際大型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程。模式從剛開始的計(jì)劃、協(xié)同調(diào)配，發(fā)展到結(jié)合管理控制、考核評(píng)價(jià)、激勵(lì)獎(jiǎng)懲等諸多綜合功能的一種將公司戰(zhàn)略落地的管理工具，全面預(yù)算管理在我國 企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控中發(fā)揮更強(qiáng)而有效的作用。

一、實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要模式，全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和資源整合完美調(diào)節(jié)配置強(qiáng)而有力的手段，進(jìn)一步提升企業(yè)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，因此在企業(yè)管理發(fā)揮著舉足輕重的作用。預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性表現(xiàn)如下：第一，全面預(yù)算管理便于企業(yè)實(shí)現(xiàn)有限資源的合理調(diào)配，加強(qiáng)市場競爭能力與抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。全面預(yù)算管理編制全面預(yù)算，將企業(yè)長期戰(zhàn)略和短期戰(zhàn)略計(jì)劃分解到各職能單位（部門），確保各職能單位（部門）經(jīng)營目標(biāo)與企業(yè)最終目標(biāo)一致，明確各職能單位（部門）經(jīng)營目標(biāo)及其生產(chǎn)運(yùn)營范圍，合理設(shè)置企業(yè)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，理順企業(yè)各單位（部門）才及上下級(jí)之間職能和權(quán)責(zé)的劃分。第二，資本經(jīng)營是我國市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度過程中的一種經(jīng)營方式。全面預(yù)算管理是企業(yè)資本經(jīng)營機(jī)制運(yùn)行的必然要求。企業(yè)財(cái)務(wù)管理首要目標(biāo)就是使企業(yè)和投資者獲得財(cái)富的最大化，即資本利潤最大化。要實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，就須建立分健全資本經(jīng)營機(jī)制，促使企業(yè)按照資本經(jīng)營機(jī)制的具體要求運(yùn)作。第三，全面預(yù)算管理能增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營活動(dòng)全程管理控制。管控職能是全面預(yù)算管理的基本職能，始終貫穿于企業(yè)預(yù)算管理全過程。在企業(yè)全面預(yù)算管理中，預(yù)算編制是事前控制，預(yù)算執(zhí)行是事中控制，預(yù)算考評(píng)是事后控制。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題

1.對(duì)全面預(yù)算管理欠缺足夠認(rèn)知

全面預(yù)算管理是確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)其長遠(yuǎn)公司戰(zhàn)略的全新管理體系，它能夠逐步推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。但在我國，企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理的理解不夠透徹，還停留在事件的表層。企業(yè)綜合管理體系中十分重要的合成部分就是全面預(yù)算管理，主要包含管理預(yù)算和投資預(yù)算，它的表現(xiàn)形式不僅僅為單純的財(cái)務(wù)預(yù)算，只是最終還是體現(xiàn)為大量的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)。大部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)了大部分的預(yù)算處理，工作量之大使得財(cái)務(wù)人員身心疲憊，不光影響了財(cái)務(wù)工作正常開展，同時(shí)還導(dǎo)致預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)無法正常發(fā)揮。其他部門不認(rèn)同、不配合、不支持，致使預(yù)算無法按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范開展，進(jìn)而其他部門對(duì)財(cái)務(wù)部門的誤會(huì)越來越深，形成內(nèi)部溝通不順暢，繼而工作陷入惡性循環(huán)。

2.全面預(yù)算管理脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

預(yù)算缺乏前瞻性，容易同企業(yè)戰(zhàn)略的明確指引產(chǎn)生極大的反差。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)通過分析內(nèi)部環(huán)境的機(jī)遇與威脅、外部環(huán)境的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，圍繞企業(yè)愿景目標(biāo)及使命而編制的企業(yè)整體運(yùn)行計(jì)劃全過程；具有相對(duì)穩(wěn)定、整體性和長期性。在我國現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)重要的管理工作是戰(zhàn)略管理，達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)才是預(yù)算管理最終目的，將戰(zhàn)略管理意識(shí)融入全面預(yù)算管理，不僅有利于企業(yè)增強(qiáng)市場公平競爭意識(shí)，提升社會(huì)主義市場優(yōu)勢(shì)競爭，掌握控制企業(yè)全局發(fā)展趨勢(shì)，確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展優(yōu)勢(shì)。然而，如今大多的企業(yè)經(jīng)營者，在企業(yè)經(jīng)營過程中缺乏長遠(yuǎn)思路，僅立足短暫盈利，未認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理，從而無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.在預(yù)算考核上缺乏嚴(yán)密性

考核預(yù)算的內(nèi)容包括預(yù)算分析、預(yù)算考評(píng)及資金獎(jiǎng)懲。預(yù)算分析主要在生產(chǎn)運(yùn)營銷售過程中開展，重點(diǎn)是分析執(zhí)行預(yù)算后完成情況與預(yù)算考核指標(biāo)之間存在差異的原因，反饋預(yù)算執(zhí)行流程監(jiān)督管控，分析差異形成的原因，之后跟進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的事中監(jiān)控管制。資金獎(jiǎng)懲及考核評(píng)價(jià)是預(yù)算執(zhí)行完畢后對(duì)各預(yù)算職能主體完成預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行綜合考評(píng)，針對(duì)各個(gè)預(yù)算層次執(zhí)行指標(biāo)均納入相應(yīng)的考評(píng)系統(tǒng)中。同時(shí)，建全預(yù)算獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任約束機(jī)制，完善執(zhí)行預(yù)算相關(guān)獎(jiǎng)罰制度。大多企業(yè)未建立考核獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，或已建立但執(zhí)行力度有限，執(zhí)行預(yù)算后，并未對(duì)相關(guān)預(yù)算責(zé)任主體實(shí)施獎(jiǎng)懲，各職能部門無論是否超出預(yù)算，或有效節(jié)余都沒有及時(shí)采取獎(jiǎng)罰措施給予約束，因?yàn)樵擃A(yù)算執(zhí)行情況得不到重視，而更容易被決策者忽略。如決策者沒能清晰解釋考核指標(biāo)的組成、測(cè)算，考核標(biāo)準(zhǔn)模糊不清，各職能部門站在各自的角度對(duì)指標(biāo)進(jìn)行不同的理解?？荚u(píng)時(shí)，以各自理解的指標(biāo)含義，提供各自預(yù)算完成指標(biāo)，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，自然無法做到公平考核，最終不僅沒提高企業(yè)員工的積極性，反而造成企業(yè)員工的反感，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理的推進(jìn)受到巨大的阻力。又如考評(píng)的激勵(lì)機(jī)制大多是獎(jiǎng)勵(lì)體現(xiàn)金，但分?jǐn)偟交鶎訂T工的獎(jiǎng)金十分有限，從而無法實(shí)現(xiàn)全員預(yù)算的目標(biāo)。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的措施

1.轉(zhuǎn)變企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

觀念決定思路、思路決定出路。在全面預(yù)算管理上，首先要解決的是觀念上的問題，即思想認(rèn)識(shí)問題，要切實(shí)提高思想意識(shí)，全面認(rèn)知預(yù)算管理是企業(yè)資金流入流出監(jiān)控的有效管理工具。全面預(yù)算管理需要企業(yè)全體職員積極參與、各職能部門全方位組織編制、監(jiān)察部門全過程監(jiān)督管控，在企業(yè)各單位（部門）各層級(jí)員工的共同重視、一致參與，全面預(yù)算管理和能在企業(yè)里實(shí)施起來，才能收獲最佳效果。因此，有效轉(zhuǎn)變企業(yè)員工對(duì)預(yù)算管理工作的支持和配合、最終順利實(shí)施全面預(yù)算管理的前提。要保持全面預(yù)算管理推廣順利，上自決策者，下至基層員工都得行動(dòng)起來，成立全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)組長由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任全程動(dòng)員、協(xié)調(diào)人力、物力，推動(dòng)全面預(yù)算管理。以銷售經(jīng)營為業(yè)務(wù)龍頭，財(cái)務(wù)流程為管理主線，各責(zé)任部門和生產(chǎn)運(yùn)營單位各司其職，專門組織承接班組，指定專項(xiàng)人員開展全面預(yù)算工作。通過聘請(qǐng)外專家組織專項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時(shí)對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行培訓(xùn)，使預(yù)算管理和執(zhí)行人員全面了解預(yù)算管理的流程，全面掌握預(yù)算管理的重、難點(diǎn)。

2.建立以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算管理體系

增強(qiáng)企業(yè)高層對(duì)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算管理的認(rèn)知，建立健全以市場為引導(dǎo)的戰(zhàn)略管理體系。由市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)決定了全面預(yù)算需以市場為導(dǎo)向。企業(yè)在適應(yīng)市場的需求時(shí)，也將獲得自身的發(fā)展壯大。預(yù)算目標(biāo)在剛制定時(shí)，要充分考慮市場的需要，在落實(shí)預(yù)算過程中，也要密切關(guān)注市場動(dòng)態(tài)，如果市場不認(rèn)同接受企業(yè)的產(chǎn)品，那么企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值就將無法體現(xiàn)。同時(shí)，市場的活躍程度也會(huì)左右企業(yè)人員和資金投入，導(dǎo)致預(yù)算變動(dòng)。企業(yè)面對(duì)的市場，瞬息萬變，要求企業(yè)在編制預(yù)算過程中，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整預(yù)算方向，以適應(yīng)市場變化，達(dá)到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.設(shè)計(jì)合適的預(yù)算考核指標(biāo)體系

企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)符合自身特點(diǎn)的預(yù)算考核指標(biāo)體系，制訂切實(shí)可行的企業(yè)考核制度，可以從生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營等企業(yè)主要業(yè)務(wù)入手，考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合市場發(fā)展趨勢(shì)、依據(jù)企業(yè)實(shí)際內(nèi)外部環(huán)境變化實(shí)時(shí)作出新的調(diào)整，由企業(yè)指定專項(xiàng)部門對(duì)所有預(yù)算執(zhí)行部門以及各基層員工進(jìn)行考核，獎(jiǎng)懲方式方法均一視同仁。在考評(píng)前確立考評(píng)指標(biāo)核算方法，考慮所有可能發(fā)生的情況，防止不同核算部門站在自己的角度解讀指標(biāo)，而造成企業(yè)考核的無效。采用多樣化的激勵(lì)，將單一的資金獎(jiǎng)勵(lì)與職位晉升提拔結(jié)合起來，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)的競爭激勵(lì)對(duì)基層職本自身利益影響很小，其實(shí)基層員工在平常生產(chǎn)經(jīng)營往往更能夠找到開源節(jié)流的好辦法，若提升有效激勵(lì)在考核將能更好的管理全面預(yù)算。

總之，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要形式，能夠完善我國社會(huì)主義企業(yè)制度，提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)在公平市場的競爭力，明企業(yè)確奮斗目標(biāo)，激發(fā)管理活力， 從而提升企業(yè)核心競爭能力。在全面預(yù)算管理的調(diào)整過程中，應(yīng)以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，全面科學(xué)認(rèn)知預(yù)算管理，建全制度體系，靈活應(yīng)對(duì)存在的問題，保持全面預(yù)算管理體系發(fā)揮更有效的作用，實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)價(jià)值的最優(yōu)化。

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