行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度問題及對策研究

虎明

【摘 要】財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)是行政事業(yè)單位實(shí)施有效財(cái)務(wù)管理的必要手段，健全和完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可以有效地規(guī)范行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)、杜絕和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此建設(shè)和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文在分析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性地提出了完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對策措施，以期促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善和發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控制度；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

一、引言

一直以來，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)得不到重視，財(cái)務(wù)管理的漏洞較多，讓不法分子有機(jī)可乘，導(dǎo)致違紀(jì)違法行為不斷發(fā)生，嚴(yán)重地影響了國家行政事業(yè)的運(yùn)行，造成了國家巨大的損失，嚴(yán)重?fù)p害了黨和國家的形象。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的核心之一，健全和完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可以有效地規(guī)范單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，杜絕和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理的效率，加強(qiáng)資源的合理利用，發(fā)揮約束機(jī)制，防止權(quán)力濫用。

由于可見，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)十分重要，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及全體干部職工應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的健全和完善，從而確保行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)，確保財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值和增值，提升國家機(jī)構(gòu)服務(wù)的效能，杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，全面促進(jìn)國家行政事業(yè)的健康發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度現(xiàn)狀和存在的問題

隨著國家對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)也逐步得到了有效提升，為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展提供了保障。但由于行政事業(yè)單位具有公益性、非盈利性的性質(zhì)，在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)上長期以來一直存在著難于被重視、制度建設(shè)不完善、預(yù)算管理欠缺等一系列的問題，？具體主要體現(xiàn)在以下方面：

1.財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱

首先，單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱。因行政事業(yè)單位與企業(yè)不同，多數(shù)單位經(jīng)費(fèi)來源為財(cái)政撥款，是以公益性質(zhì)為主的非盈利性機(jī)構(gòu)，所以單位領(lǐng)導(dǎo)始終把政績放在第一位，未能從本質(zhì)上認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重要性，沒有把財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)納入日常管理的工作日程，沒有根據(jù)時(shí)代的發(fā)展及時(shí)完善相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。其次，財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)不到位。因財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)偏差，對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度理解有限，忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的作用，財(cái)務(wù)工作中不按內(nèi)控制度操作，工作隨意性較大，增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度整體框架不完善

目前部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度整體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)框架有待完善。

（1）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒有從總體上把握，對本單位的各個(gè)環(huán)節(jié)掌握不透徹。內(nèi)控制度建設(shè)存在著空白區(qū)域，使部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行無章可循，不利于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。

（2）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在總的框架上沒有形成有機(jī)的結(jié)合體，各種管理制度、管理辦法、規(guī)章制度之間應(yīng)有的聯(lián)系沒有顯現(xiàn)出來，缺乏相互之間有效的銜接，存在著各自獨(dú)立的現(xiàn)象。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)出不協(xié)調(diào)，甚至發(fā)生相互沖突，使單位的整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒有發(fā)揮整體作用，降低了財(cái)務(wù)管理的效益。

3.忽視財(cái)務(wù)管理的細(xì)節(jié)

行政事業(yè)單位由于機(jī)構(gòu)體制問題，在財(cái)務(wù)管理的細(xì)節(jié)上隨意性較大，不嚴(yán)格按國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度操作，忽視了財(cái)務(wù)管理的細(xì)節(jié)。

（1）？財(cái)務(wù)核算不清晰。會(huì)計(jì)人員對核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)理解不透徹，在沒有全面了解清楚會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情況下，就進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（2）固定資產(chǎn)管理不到位。固定資產(chǎn)管理人員沒有樹立“當(dāng)好家、理好財(cái)”的理念，對于固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、核算等不嚴(yán)格遵守制度，導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算不清楚，國有資產(chǎn)被侵吞、流失。

（3）資金存在安全隱患。首先備用金不嚴(yán)格遵守管理制度，擅自增大備用金的數(shù)額及開支范圍。其次財(cái)務(wù)印鑒、支票不執(zhí)行相關(guān)的保管制度，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率相當(dāng)大。

4.預(yù)算管理不到位

科學(xué)的預(yù)算管理是行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要方式，目前預(yù)算管理不到位主要表現(xiàn)在：首先，預(yù)算的編制都是根據(jù)過去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及編制人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行編制，在編制標(biāo)準(zhǔn)、編制方法上缺乏科學(xué)性，沒有從全局上考慮收入和支出，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際情況產(chǎn)生偏差，預(yù)算管理的作用沒有真正體現(xiàn)到位。其次，預(yù)算執(zhí)行力不夠，工作中預(yù)算彈性較大，會(huì)受到人為因素的影響而調(diào)整支出范圍，使預(yù)算失去應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。最后，預(yù)算執(zhí)行完后，不善于總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，不實(shí)行預(yù)決算評(píng)價(jià)制度，不注重預(yù)算管理水平的提高。

5.外部監(jiān)管形式單一

目前，作為行政事業(yè)單位的監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要是財(cái)政部門、審計(jì)部門，監(jiān)管的機(jī)構(gòu)和形式比較單一，不利于對行政事業(yè)單位實(shí)施全面有效的監(jiān)管。財(cái)政監(jiān)管只是財(cái)政部門的職能之一，所以財(cái)政部門很難做到對所有的行政事業(yè)單位實(shí)施全面、有效的監(jiān)管。作為審計(jì)部門，由于受到人員配備、力量投入等問題的限制，也不可能對行政事業(yè)單位做到全覆蓋的審計(jì)監(jiān)督。

三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對策措施

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及完善需要結(jié)合本單位的實(shí)際情況，進(jìn)行全面的分析，積極采取合理的方式解決存在的問題，提升財(cái)務(wù)管理工作的效果，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，滿足單位的實(shí)際發(fā)展需求。具體而言，針對當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題，建議主要從以下方面采取相應(yīng)的對策措施：

1.塑造良好的內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控氛圍，是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的前提和保障。

（1）行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要樹立責(zé)任意識(shí)?！耙话咽帧币硐仁孔洌浞终J(rèn)識(shí)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性和必要性，明確自己在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中的職責(zé)，發(fā)揮好帶頭作用。有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)就能取到事半功倍的效果。

（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員及各層次人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。在單位領(lǐng)導(dǎo)樹立榜樣后，整個(gè)單位人員就會(huì)上行下效，不斷認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性，明確各層次機(jī)構(gòu)及人員的職責(zé)，相互溝通，相互配合，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極參與到單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的整體性建設(shè)

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)要在掌握單位全局的基礎(chǔ)上，明確單位各個(gè)環(huán)節(jié)的職能，對每個(gè)部門進(jìn)行深入的分析、調(diào)研，根據(jù)實(shí)際情況建立整體的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)框架后，再明確各個(gè)層次的制度建設(shè)，然后找到各層次的銜接點(diǎn)，使建立的各種制度、辦法、規(guī)章有著內(nèi)在聯(lián)系，保證相互協(xié)調(diào)，形成有體的統(tǒng)一體，體現(xiàn)制度建設(shè)的整體效應(yīng)。在執(zhí)行內(nèi)控制度過程中，也要保持各個(gè)環(huán)節(jié)的相互銜接、部門之間的相互溝通，從而保證財(cái)務(wù)管理的良性循環(huán)。

3.注重財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)的監(jiān)控

細(xì)節(jié)決定成敗，在實(shí)施財(cái)務(wù)管理過程中，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到細(xì)節(jié)管理的重要性，特別加強(qiáng)薄弱點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管理，莫讓千里之堤潰于蟻穴。首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員必須具備過硬的業(yè)務(wù)技能和良好的職業(yè)道德，能夠解決財(cái)務(wù)工作中遇到的難點(diǎn)問題，并且具有不斷開拓創(chuàng)新精神。對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在全面掌握、理解透徹的基礎(chǔ)上，認(rèn)真開展核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。其次，有效實(shí)施固定資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)管理員要把單位固定資產(chǎn)看作“自己財(cái)產(chǎn)”的一部分，全身心投入到管理中，在采購環(huán)節(jié)要嚴(yán)格遵守政府采購管理辦法，驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、處置環(huán)節(jié)要完備相關(guān)手續(xù)，賬務(wù)上要認(rèn)真開展固定資產(chǎn)核算，定期做好財(cái)產(chǎn)清查，保證固定資產(chǎn)實(shí)物與會(huì)計(jì)賬務(wù)相符，在資產(chǎn)安全完整的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的增值。最后，加強(qiáng)資金管理，保證資金安全。資金最具敏感性，也最容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，資金管理在財(cái)務(wù)內(nèi)控中應(yīng)給予高度的重視，一方面日常財(cái)務(wù)工作中現(xiàn)金、銀行存款要堅(jiān)決做到日清月結(jié)，高度加強(qiáng)備用金的控制，嚴(yán)格堅(jiān)持現(xiàn)金盤點(diǎn)制度。對資金的管理不能完全交給財(cái)務(wù)人員，還要對資金的管理實(shí)行專門的有效監(jiān)督。條件具備的單位，強(qiáng)行實(shí)施公務(wù)卡結(jié)算制度，把現(xiàn)金的使用控制在最小的極限內(nèi)；另一方面嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)印鑒及支票的保管、使用制度，定期、不定期開展核查，堅(jiān)決杜絕日常工作中保管使用的懶散行為和隨意性。

4.切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算管理

行政事業(yè)單位要落實(shí)好財(cái)務(wù)內(nèi)控制度就必須得加強(qiáng)預(yù)算管理，預(yù)算管理可以讓單位統(tǒng)籌安排部署，提高財(cái)務(wù)管理的效率，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)良性運(yùn)行，最大化地實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。首先，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算編制工作的重要性，按《新預(yù)算法》的要求積極推行和強(qiáng)化預(yù)算管理，嚴(yán)明預(yù)算紀(jì)律，切實(shí)維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)的是“預(yù)”字，為了達(dá)到科學(xué)的預(yù)算效果，開展預(yù)算前要做好充足的準(zhǔn)備，預(yù)算的數(shù)據(jù)要精細(xì)化、要客觀、要科學(xué)，要把單位所有收入和支出統(tǒng)一納入核算、統(tǒng)一管理，并且做好單位各部門之間的有效溝通，形成合力以保證預(yù)算的有效開展。其次，要克服“重事前預(yù)算、輕實(shí)施”的思想，嚴(yán)把預(yù)算執(zhí)行關(guān)，嚴(yán)格按照預(yù)算內(nèi)容和支出限額合理開展工作，杜絕工作中的主觀性、隨意性，避免權(quán)力的干預(yù)，同時(shí)要做好預(yù)算實(shí)施中的監(jiān)督管理，發(fā)現(xiàn)的問題要給予及時(shí)調(diào)整完善。最后，預(yù)算執(zhí)行完成后要根據(jù)執(zhí)行中記錄的數(shù)據(jù)、執(zhí)行預(yù)算的效果等做好決算工作，全面做好預(yù)決算評(píng)價(jià)，為今后預(yù)算工作的開展提供保障。

5.多種形式加強(qiáng)外部監(jiān)管

與內(nèi)部監(jiān)督相比，外部監(jiān)管有其自身的優(yōu)勢，加強(qiáng)外部審計(jì)與監(jiān)督可以彌補(bǔ)單位內(nèi)部監(jiān)督的不足。

（1）加強(qiáng)財(cái)政部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。財(cái)政部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)具有權(quán)威性和獨(dú)立性，具有專業(yè)的知識(shí)，對行政事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督會(huì)更有力，方法措施及效果會(huì)更到位。在開展對行政事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督時(shí)，結(jié)合實(shí)際情況可以采取單獨(dú)或協(xié)同配合方式實(shí)行有效監(jiān)管。

（2）引入中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以第三者的身份對行政事業(yè)單位開展獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督，可以排除外在因素的干擾，能保證審計(jì)的效果具有客觀性。上級(jí)部門可以每年安排專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，積極組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對行政事業(yè)單位開展審計(jì)監(jiān)督。

（3）開展同級(jí)單位之間的相互審計(jì)監(jiān)督。在兩個(gè)或者幾個(gè)行政事業(yè)單位之間也可以相互開展審計(jì)監(jiān)督，通過交叉審計(jì)，相互交流、相互補(bǔ)短板，共同提高和完善。

（4）發(fā)揮社會(huì)力量的監(jiān)管。要加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的公示，公示的形式應(yīng)多樣化，可以采取傳統(tǒng)的方式在公示欄進(jìn)行公示，也要結(jié)合現(xiàn)代的技術(shù)手段采用互聯(lián)網(wǎng)、微信等形式進(jìn)行公示，讓社會(huì)群眾充分做好監(jiān)管工作。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)和完善務(wù)必結(jié)合單位實(shí)際，進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析研究，制定出有利于提升財(cái)務(wù)管理的制度方案，確保單位工作的持續(xù)有效開展。

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