房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制研究

?？?qiáng)

【摘 要】目前，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的調(diào)控力度不斷加強(qiáng)。房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增的全面推進(jìn)，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收成本產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。因此，降本增效成了企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中勝出的法寶，其中對(duì)稅收成本的管控尤其重要。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。本文就房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及解決措施提出幾點(diǎn)意見(jiàn)和看法，希望房地產(chǎn)企業(yè)能夠重視稅務(wù)內(nèi)部控制，并制定有效的稅務(wù)內(nèi)控制度，通過(guò)增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制，完善企業(yè)的納稅行為，降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的盈利能力，有效防范企業(yè)稅務(wù)檢查、處罰風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)；措施

房地產(chǎn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨著各種各樣的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資金控制風(fēng)險(xiǎn)、投融資風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為三方面：經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)發(fā)生產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)部門(mén)核算和納稅產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。如何識(shí)別、評(píng)估、控制并降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施全面的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為房地產(chǎn)企業(yè)共同關(guān)注并亟待解決的問(wèn)題。企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)精細(xì)化管理的重要表現(xiàn)形式，建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的稅務(wù)內(nèi)部控制制度，形成科學(xué)的決策機(jī)制，執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，提高企業(yè)利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)增加值，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)理論

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制秉承企業(yè)內(nèi)部控制與稅務(wù)管控的概念和特點(diǎn)，稅務(wù)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全，降低稅收成本和風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合相關(guān)稅收法律法規(guī)，通過(guò)相關(guān)制度和具體措施，在單位內(nèi)部采取規(guī)劃、約束、評(píng)價(jià)、控制、調(diào)整等一系列方法、手段對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理和涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的總稱(chēng)。隨著房地產(chǎn)行業(yè)的飛速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)納稅額在整個(gè)稅收中的比重逐年增加，特別是在地方稅收中占有很大比重，從中央到地方，房地產(chǎn)行業(yè)每年都作為稅收監(jiān)管和檢查的重點(diǎn)，加上房地產(chǎn)行業(yè)稅種多，稅收計(jì)算復(fù)雜，大部分房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)內(nèi)部控制重視不夠，對(duì)房地產(chǎn)整體稅收缺乏通盤(pán)籌劃，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)偏高或存在偷、漏稅的情況，增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低了企業(yè)利潤(rùn)。因此，構(gòu)建房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制和制度顯得尤為重要。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.稅務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

俗話說(shuō)無(wú)規(guī)矩不成方圓，目前相當(dāng)多的房地產(chǎn)企業(yè)有內(nèi)部控制部門(mén)和相應(yīng)的內(nèi)控制度，但是缺乏稅務(wù)內(nèi)部控制制度和稅務(wù)內(nèi)控專(zhuān)業(yè)人員，稅務(wù)內(nèi)部控制只作為企業(yè)整體內(nèi)部控制的一個(gè)分項(xiàng)或?qū)ｍ?xiàng)，大部分稅務(wù)內(nèi)部控制人員由財(cái)務(wù)部門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)或綜合財(cái)務(wù)人員兼任，稅務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，使大多數(shù)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任存在僥幸心理，加上對(duì)稅收法律法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，對(duì)稅收政策理解不到位，增加了稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)和處罰風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)內(nèi)部控制制度作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)至關(guān)重要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全稅務(wù)內(nèi)部控制制度和監(jiān)督檢查制度，增強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門(mén)的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.缺乏稅務(wù)內(nèi)部控制評(píng)估及監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制評(píng)估和監(jiān)督是建立在企業(yè)有完整的稅務(wù)內(nèi)部控制制度之上的，制度不健全，評(píng)估和監(jiān)督無(wú)從談起，缺乏稅務(wù)內(nèi)部控制評(píng)估及監(jiān)督機(jī)制則無(wú)法做到對(duì)項(xiàng)目事前稅收預(yù)測(cè)、事中稅務(wù)監(jiān)督、事后稅務(wù)補(bǔ)缺，不但增加了企業(yè)后期稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)和處罰風(fēng)險(xiǎn)，甚至最終無(wú)法避免產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)或信譽(yù)上的損失。建立稅務(wù)內(nèi)部控制評(píng)估及監(jiān)督機(jī)制應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身情況，明確稅務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)，兼顧成本效益統(tǒng)一，找準(zhǔn)稅務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)，并采取切實(shí)可行的辦法提高稅務(wù)內(nèi)部評(píng)估水平和應(yīng)對(duì)措施。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿房地產(chǎn)企業(yè)的始終，部門(mén)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱；各部門(mén)間缺乏有效溝通；對(duì)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)；這些都是大部分房地產(chǎn)企業(yè)面臨的問(wèn)題，總認(rèn)為稅務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與本部門(mén)無(wú)關(guān)，財(cái)務(wù)部門(mén)作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制主體的一部分，無(wú)法做到縱覽全局、面面俱到。房地產(chǎn)企業(yè)從項(xiàng)目立項(xiàng)、批復(fù)、土地購(gòu)置、土地拆遷賠付、招投標(biāo)、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)建設(shè)、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收等一系列環(huán)節(jié)缺少對(duì)參與人員稅收風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，造成企業(yè)整體的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律責(zé)任意識(shí)淡薄，加之企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)成本的控制和監(jiān)督重視不夠，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層把工作重心都放到一線銷(xiāo)售或工程部門(mén)，只關(guān)注利潤(rùn)忽視了風(fēng)險(xiǎn)，忽略了稅務(wù)內(nèi)部控制的重要性，由此而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)凸顯，因此提高企業(yè)整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)勢(shì)在必行。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析

1.外部原因

房地產(chǎn)行業(yè)作為我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，在經(jīng)濟(jì)、稅收比重中占有重要的位置。近年來(lái)，房地產(chǎn)價(jià)格的快速上漲，不僅影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度與質(zhì)量，還深刻的影響到社會(huì)百姓的生活，房地產(chǎn)業(yè)受?chē)?guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)稅政策的影響較大，在國(guó)家提出房子是用來(lái)住的不是用來(lái)炒的大政方針影響下，國(guó)家通過(guò)土地、財(cái)政、稅收、金融等手段聯(lián)合治理房地產(chǎn)業(yè)，加之行業(yè)特殊性、地區(qū)差異性、不確定性因素多、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈、項(xiàng)目投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、回收期慢等，都是影響房地產(chǎn)企業(yè)稅收及內(nèi)部控制的外因。

2.內(nèi)部原因

隨著房地產(chǎn)企業(yè)由黃金時(shí)代逐漸向白銀時(shí)代的邁進(jìn)，傳統(tǒng)觀念的行業(yè)高利潤(rùn)也不復(fù)存在，企業(yè)決策者和管理者缺少降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，稅收全局意識(shí)，沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部形成統(tǒng)一的稅務(wù)內(nèi)部控制制度和機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題無(wú)法及時(shí)預(yù)警和解除。銷(xiāo)售、采購(gòu)、工程等相關(guān)部門(mén)缺少稅務(wù)成本控制能力，部門(mén)間相互溝通不充分，工作協(xié)調(diào)不到位。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)管理人員重視不夠，財(cái)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，法律意識(shí)淡薄，缺乏專(zhuān)業(yè)稅收培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，與稅務(wù)人員溝通不暢，對(duì)稅務(wù)工作重視不夠等，嚴(yán)重制約企業(yè)降低稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)的手段和措施。

四、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的改善措施

1.建立健全稅務(wù)內(nèi)部控制、評(píng)估、監(jiān)督機(jī)制

不同企業(yè)之間因所有者形式、組織形式、行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)模式、企業(yè)文化等差別，建立符合企業(yè)自身特性的稅務(wù)內(nèi)部控制制度，需要結(jié)合企業(yè)自身需求，把握成本效益的原則，稅務(wù)內(nèi)部控制制度要與時(shí)俱進(jìn)，需要根據(jù)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整，管理要求的提高而改進(jìn)和完善，制度不在于多少，管用就行。建立統(tǒng)一的稅務(wù)管理制度，主要包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理業(yè)務(wù)的相關(guān)制度和流程。通過(guò)集中管理，可以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的整體意識(shí)。建議成立稅務(wù)內(nèi)部控制部門(mén)，培養(yǎng)或外聘專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)師或稅務(wù)系統(tǒng)人員定期或不定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)內(nèi)控進(jìn)行監(jiān)督檢查，并提出改進(jìn)建議。

2.加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好稅務(wù)內(nèi)控分析和稅企關(guān)系

企業(yè)管理層要在思想上高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控部門(mén)或由專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)管理，加強(qiáng)內(nèi)控管理，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，加強(qiáng)企業(yè)所有涉稅人員的稅務(wù)成本、風(fēng)險(xiǎn)、法律意識(shí)。做好稅務(wù)數(shù)據(jù)分析工作，根據(jù)企業(yè)銷(xiāo)售額的大小，統(tǒng)一稅負(fù)比例，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)金額大，占比高的主要稅種進(jìn)行對(duì)比分析，通過(guò)分析數(shù)據(jù)后的結(jié)果，做到早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取積極的措施預(yù)防以減少稅務(wù)方面各項(xiàng)損失和支出。通過(guò)溝通，座談會(huì)等方式加強(qiáng)稅企之間的協(xié)調(diào)，重視稅企關(guān)系，做好稅企關(guān)系，使稅企之間建立良好的互助、互信的和諧關(guān)系。

3.提高管理人員財(cái)稅專(zhuān)業(yè)水平

企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理水平和稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)學(xué)習(xí)最新的稅收法律法規(guī)，了解企業(yè)相關(guān)的稅收政策。重視合同控稅、發(fā)票控稅、流程控稅和制度控稅，關(guān)鍵通過(guò)合同的簽訂來(lái)降低企業(yè)的源頭稅負(fù)，進(jìn)而降低企業(yè)土地增值稅清算等后期稅負(fù)。通過(guò)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)類(lèi)通用指標(biāo)的配比分析計(jì)算評(píng)估企業(yè)的綜合稅負(fù)，降低企業(yè)不必要的稅務(wù)成本。另外，企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)的法務(wù)處理必須相統(tǒng)一，保持一致，做到合理、合規(guī)、合法。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極參加稅務(wù)部門(mén)組織的培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)納稅意識(shí)，降低稅收違法成本。通過(guò)開(kāi)展集中培訓(xùn)和稅務(wù)違法案例講解等方式，加強(qiáng)企業(yè)的管理、采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)人員的財(cái)稅知識(shí)和認(rèn)知能力，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，使企業(yè)自上而下建立起內(nèi)部控制的防御系統(tǒng)，通過(guò)降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

五、結(jié)束語(yǔ)

房地產(chǎn)業(yè)在中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)中處于重要位置，并一直成為國(guó)家宏觀調(diào)控和稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查的重點(diǎn)，如何在追求稅收利益的同時(shí)降低不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是房地產(chǎn)行業(yè)財(cái)稅部門(mén)的方向和目標(biāo)，我們已經(jīng)注意到，越來(lái)越多的企業(yè)已高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控管理，并采取措施強(qiáng)化財(cái)務(wù)與稅務(wù)的協(xié)同，最大限度地?fù)P長(zhǎng)避短，通過(guò)建立稅務(wù)內(nèi)部控制體系、完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度并使其長(zhǎng)效化，提高和培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)財(cái)稅人才來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造更大地經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]王丹.淺談我國(guó)房地產(chǎn)稅收管理的問(wèn)題與對(duì)策[J].財(cái)訊， 2017（14）.

[2]楊大林.關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的幾點(diǎn)思考[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐， 2017（24）.

[3]成秀美.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)， 2017（35）：40-40.