關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的分析

許紫瓊

（安徽大學(xué)，安徽 合肥 230000）

一、背景

小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)成本低，發(fā)展快，吸納就業(yè)能力強(qiáng)，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。但近年來(lái)小微企業(yè)管理面臨很大困難，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（一）首先是融資形勢(shì)嚴(yán)峻，業(yè)務(wù)發(fā)展困難

公司所需資金主要用于原材料采購(gòu)和產(chǎn)能擴(kuò)張，資金運(yùn)作困難。融資渠道主要是自有企業(yè)資金，商業(yè)銀行貸款和上述兩種方式的混合。在資金難以健康運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，資金鏈斷裂，企業(yè)破產(chǎn)時(shí)有發(fā)生，創(chuàng)業(yè)難，難創(chuàng)業(yè)，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生了阻力。以“十三五”提出的轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式為重點(diǎn)，堅(jiān)持提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和效益，是違背促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)。

（二）其次是成本壓力大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要支付相應(yīng)的交易費(fèi)用以及繳納相關(guān)的稅費(fèi)，進(jìn)一步加重企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)

同時(shí)一方面由于小微型企業(yè)沒(méi)有自己獨(dú)特的產(chǎn)品和技術(shù)，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)需要和所有的小微型企業(yè)甚至是同越南、印度等國(guó)家的企業(yè)一起在全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，另一方面，從生產(chǎn)要素分析來(lái)看，有必要在生產(chǎn)過(guò)程中與其他公司競(jìng)爭(zhēng)工人，原材料和能源。生產(chǎn)成本增加，產(chǎn)品又賣(mài)不出價(jià)，利潤(rùn)空間收縮，開(kāi)工率降低?？陀^上來(lái)說(shuō)，大多數(shù)企業(yè)還是靠市場(chǎng)。但是政府的態(tài)度和政策導(dǎo)向?qū)π∥⑿推髽I(yè)的健康發(fā)展仍會(huì)產(chǎn)生重大影響，在小微型企業(yè)已經(jīng)很困難的大環(huán)境下，政府如果不出臺(tái)相應(yīng)的積極的財(cái)政政策，那么等待小微型企業(yè)的命運(yùn)則是災(zāi)難性的。而且政府一定要在市場(chǎng)里承擔(dān)產(chǎn)權(quán)界定、服務(wù)有關(guān)的工作，沒(méi)有一個(gè)市場(chǎng)可以完全脫離政府，政府是市場(chǎng)中的一個(gè)組成部分。在此基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步支持中小企業(yè)發(fā)展，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的功能，為突出社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)越性，政府必須采取相應(yīng)措施，即出臺(tái)[2018]33號(hào)財(cái)稅。

二、一般納稅人轉(zhuǎn)登記的具體分析

（一）小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)前后變化的比較

在2018年5月1日之前，確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是：生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)，及同時(shí)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年度應(yīng)納稅銷(xiāo)售額低于50萬(wàn)元的;前款規(guī)定以外的納稅人年度應(yīng)納稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元以下。16年稅改后的納稅人年度應(yīng)納稅銷(xiāo)售額不足500萬(wàn)元的?！坝糜谏a(chǎn)商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)”一詞是指納稅人每年生產(chǎn)的商品或者商品應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年度應(yīng)稅銷(xiāo)售額的50%以上。另外，“增值稅暫行條例”規(guī)定，年度應(yīng)納稅銷(xiāo)售額不符合標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，如果會(huì)計(jì)是健全的并且能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)信息，則可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)作為普通納稅人的資格。2018年5月1日后，增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定該年度增值稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下。

（二）一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的條件

1.是按照增值稅暫行條例的規(guī)定登記為一般納稅人的單位和個(gè)人。需要注意的是，這里指的是2018年5月1日以前登記為一般納稅人的，5月1日以后登記的不可以進(jìn)行轉(zhuǎn)登記；

2.單位或個(gè)人在登記日前作為每月申報(bào)（或每季申報(bào)）的納稅人連續(xù)12個(gè)月或連續(xù)四個(gè)季度申報(bào)累計(jì)應(yīng)納稅額不超過(guò)500萬(wàn)元的。如果納稅人在轉(zhuǎn)讓登記日期之前的經(jīng)營(yíng)期間少于12個(gè)月或4個(gè)季度，根據(jù)每月（或每季度）的平均銷(xiāo)售預(yù)計(jì)12個(gè)月或4個(gè)季度的銷(xiāo)售額。

符合上述要求的納稅人可能會(huì)在2018年5月1日之后成為一般納稅人。它也可以選擇轉(zhuǎn)換身份為小規(guī)模納稅人。

（三）一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的操作程序

首先，納稅人主動(dòng)填寫(xiě)“一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表”。并提供稅務(wù)登記證件（納稅人已按照2017年分散政策的有關(guān)規(guī)定實(shí)施實(shí)名稅，無(wú)需提供稅務(wù)登記證件）；其次由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)信息；最后，在條件滿(mǎn)足后立即完成注冊(cè)轉(zhuǎn)移，不符合規(guī)定的通知納稅人需要更正的內(nèi)容，并在納稅人編制信息后完成轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)。

（四）普通納稅人和小規(guī)模納稅人稅收管理的差異

一般納稅人：增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以用于銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù);購(gòu)買(mǎi)商品或應(yīng)稅服務(wù)可用作當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;計(jì)算方法為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)。實(shí)行的是增值稅的環(huán)環(huán)抵扣規(guī)則。

小規(guī)模納稅人：只能開(kāi)具普通發(fā)票，即使取得了發(fā)票也不能扣除。

（五）統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，對(duì)與出口退稅（免稅）有關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行合并

首先，納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，在屬于一般納稅人的時(shí)期，適用于貨物和勞務(wù)的增值稅退稅（免稅）政策以及增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為的。可以按照當(dāng)期規(guī)定繼續(xù)辦理退稅。自轉(zhuǎn)登記之日起，對(duì)出口貨物和服務(wù)實(shí)行增值稅免征政策，并按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)程報(bào)送增值稅納稅申報(bào)表。

舉例來(lái)說(shuō)，某一出口企業(yè)（按月進(jìn)行申報(bào)的納稅人），在2018年5月2日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理轉(zhuǎn)登業(yè)務(wù)，根據(jù)上述規(guī)定，出口公司申報(bào)2018年6月1日前出口的貨物和服務(wù)（海關(guān)申報(bào)出口日期為2018年6月1日前）仍適用一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)來(lái)辦理出口退免稅。2018年6月1日或之后出口貨物和服務(wù)的申報(bào)（海關(guān)申報(bào)中規(guī)定的出口日期為2018年6月1日后，按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)增值稅。不難發(fā)現(xiàn)，出口貨物勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間的確定是有原則的:

第一，報(bào)關(guān)出口的貨物和勞務(wù)應(yīng)符合出口報(bào)關(guān)單上的出口日期；

第二，非海關(guān)報(bào)關(guān)出口貨物和適用的零稅率跨境應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)以出口發(fā)票或普通發(fā)票的簽發(fā)日期為準(zhǔn)；

第三，保稅區(qū)或其他單位出口的貨物，應(yīng)當(dāng)按照貨物出境時(shí)海關(guān)出具的貨物出境記錄中注明的日期辦理。

（六）轉(zhuǎn)登記后需要注意的幾大事項(xiàng)

第一，一般納稅人登記后其年度應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)作為一般納稅義務(wù)人登記。如果此時(shí)再次注冊(cè)為一般納稅人，則不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；

第二，截止日期為2018年12月31日。也就是說(shuō)，合格的納稅人可以在八個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)轉(zhuǎn)移登記。換句話(huà)說(shuō)，在2018年12月31日之后，不能注冊(cè)轉(zhuǎn)移。

第三，轉(zhuǎn)登記后申報(bào)方式有哪幾種變化，申報(bào)時(shí)間如何把握，這里匯總?cè)缦?

?

第四，關(guān)于開(kāi)票的問(wèn)題：

（1）自轉(zhuǎn)登記日的下一納稅期開(kāi)始。應(yīng)當(dāng)以應(yīng)納稅增值稅為目標(biāo)，以現(xiàn)行稅控裝置繼續(xù)按適用征收率開(kāi)具普通發(fā)票；

（2）轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅期內(nèi)的納稅行為需要編制發(fā)票的，可以按原適用稅率開(kāi)立。如果需要紅色字符簽發(fā)特殊票證，您可以根據(jù)原始發(fā)票的內(nèi)容簽發(fā)票證。發(fā)票有錯(cuò)誤的，需要重新發(fā)放的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)色發(fā)票的金額注銷(xiāo)，然后用紅色票證注銷(xiāo)。

（七）總結(jié)

關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的問(wèn)題，政府允許這種行為的原因是：首先要適應(yīng)市場(chǎng)的需要，現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，全民創(chuàng)業(yè)，注冊(cè)公司的成本變小，門(mén)檻變低，小規(guī)模的公司如雨后春筍般冒了出來(lái)，這類(lèi)公司經(jīng)過(guò)幾年時(shí)間的正常運(yùn)行，逐漸步入正軌，對(duì)于吸收就業(yè)，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)出自己的力量，然而對(duì)于小規(guī)模納稅人的工業(yè)企業(yè)50萬(wàn)，商業(yè)企業(yè)80萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō)，這些小規(guī)模的企業(yè)很容易就超過(guò)這一標(biāo)準(zhǔn)，而一旦變成一般納稅人，征收率就會(huì)變成稅率，稅率提高，加之該類(lèi)企業(yè)本身獲利有限，稅負(fù)由此上升，久而久之，企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，無(wú)法持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。此時(shí)，政府要適時(shí)調(diào)整，充分發(fā)揮其宏觀調(diào)控的作用，允許部分不適合作為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)回去，公司稅收意識(shí)受多種因素影響，其中增值稅相較于企業(yè)所得稅有較大的優(yōu)惠空間，從而促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此國(guó)家需要進(jìn)一步落實(shí)這一優(yōu)惠政策。