論事業(yè)單位管理會計應用問題

金建芳

【摘 要】近幾年，財政部門逐漸完善事業(yè)單位的內部控制建設，并陸續(xù)提出新的要求，加快了管理會計在事業(yè)單位的應用。我們都清楚，健全的內部控制體系，可以充分體現(xiàn)控制的效果，能促進事業(yè)單位的管理水平邁上新的臺階，也可以使事業(yè)單位的社會功能得到全面的應用。管理會計從內部會計的角度出發(fā)，對資金、成本、支出、收益等各財務領域進行管理、分析、預測、評價，并且有助于做出正確的決策。內部控制制度起到了積極的影響，可以加快事業(yè)單位的管理會計應用的進程。這篇文章是通過事業(yè)單位的內部控制體系建設，加以對管理會計作用的研究，都是為了能夠使事業(yè)單位重新認識和了解內部控制的重要性，大力完善管理會計的內部控制建設，并積極開展在事業(yè)單位的應用，從而使事業(yè)單位加強了自身的管理水平。

【關鍵詞】事業(yè)單位；內部控制；管理會計

管理會計的運用對于事業(yè)單位來說，意義非常重大，可以極大地提高事業(yè)單位的內部管理水平，防止貪污腐敗，節(jié)約成本開支，更好地服務社會，行使所賦予的職責。管理會計包含了管理及會計兩方面的作用，有效地推進了會計的管理作用。管理會計的實施需要有較好的內部控制基礎，內部控制完善能夠極大地推進管理會計的運用和使管理會計達到預計的效果。管理會計本身的功能決定了其在內部管理中的主要地位，對內部控制是極大的促進因素。

一、管理會計發(fā)展回顧

最早提出管理會計理念的是意大利數(shù)學家盧卡，發(fā)現(xiàn)商品的計價可以有有市價和成本兩種方法，發(fā)明了成本控制理論，也提出了具體 的成本控制實施方法。后來泰勒發(fā)明了科學管理理論，形成了管理會計的萌芽，他認為成本控制理論一共包括三方面的內容，即標準成本、預算成本和差異分析。J.Q.賣金希是世界上第一個寫作管理會計教程的人。他于1924年出版了教程《管理會計》。20世紀五十年代，社會進步，財務會計已經不能滿足單位的經營管理的需要，專業(yè)成本法開始出現(xiàn)了。到了20世紀八十年代，傳統(tǒng)管理會計也不滿足管理的需要，戰(zhàn)略管理會計開始出現(xiàn)。20世紀九十年代，平衡計分卡開始運用于單位的會計管理中。

我國在二十世紀七十年代開始引入管理會計體系，也在理論方面開始進行研究，在企業(yè)的經營管理中運用。管理會計的理論研究也需要培養(yǎng)創(chuàng)新人才，而這些人才在未來一定程度會參加到某一個公司的財務管理體系中。由于缺乏專業(yè)的管理會計學科的學習和管理會計邏輯，導致管理會計在從學術研究發(fā)展領域過渡到企業(yè)應用環(huán)節(jié)的接替存在一定程度的斷層。

二、理論基礎

（一）權變理論

在上個世紀中期，因為環(huán)境因素的改變對當時的企業(yè)在管理方面造成了很大的影響，面對接踵而至的問題以及產生的矛盾，人們產生了極大的困擾，這些新問題以及新矛盾都需要盡快解決，在這樣的環(huán)境中產生了許多針對特定問題的研究分析，從而衍生出了很多管理理論學派。其中比較廣泛的就有“決策理論學派”、“社會系統(tǒng)學派”等。產生的這些理論在當時總稱為“管理理論的叢林”。這些管理理論和模式都有系統(tǒng)的理念和方法，但是也有局限性，因為當時沒有任何一種理論能夠找出解決管理問題的最佳方法，強調的僅僅是理念。因此，在上個世紀中期所產生的權變理論，相對實用，該理論特別強調了管理理論的內涵以及應用的方法，強調必須根據單位所處的時代特點以及內外環(huán)境因素與條件的變化，在管理活動中審時度勢，靈活多變。權變理論的產生給單位的管理活動指明了方向，明確了管理模式以及方法，避免了選擇過程中的模糊性，也對管理會計系統(tǒng)的建設起到了指路的作用，提供了管理會計實踐操作的理論依據，對管理會計模式的選擇以及具體管理方法的應用起到了積極的影響。

（二）管理會計的前提理論：內部控制理論

內部控制是使用非常廣泛的重要管理方法，是建設管理制度不可或缺的一部分。因為管理權與代理權的分離，使得股東與企業(yè)經營者信息不對稱，進而形成了以內部控制為監(jiān)督機制的管理活動。內部控制是在某公司內部職能牽制的基礎上，由企業(yè)職能管理人員結合實踐中的具體情況進行創(chuàng)造，不斷總結、完善、自我監(jiān)督的體系。在20世紀末期，由美國注冊會計師以及國際內部審計師協(xié)會等共同提出了《內部控制——整體框架》報告，這篇報告健全完善了內部控制理論，為內部控制的建設提供了理論框架和思路。

在21世紀初，國際經濟動蕩，財務風險導致破產事件頻繁發(fā)生，如“安然事件”。該事件促使以美國為代表的各國從新認識到了內部控制的重要性，都紛紛加強了對內部控制的完善建設，也對我國事業(yè)單位的內部控制體系的建設提供了警示。由此我們認識到，內部控制是可以使得權力受到約束限制的重要手段。楊雄勝（2005）曾說道，要提升公司的管理水平與治理能力必須要重視內部控制制度的建設，如果不把內部控制基本措施考慮在內而去研究管理，是行不通的，研究得出的結論也會是很片面的，沒有內部控制理論支撐的管理是不成熟的。

早在2001年國內注冊會計師協(xié)會就提出了要加強內部控制的建議。我國的《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》也將內部控制作為外部審計的基礎，提出了外部審計相關的內部控制目標。要求在進行各類業(yè)務活動時，一定要按照合理的授權手段來實施業(yè)務流程；在財務信息方面，保證所提供的財務數(shù)據正確真實，數(shù)據處理及時，做好相關的記錄，記錄憑證真實可靠；跟蹤好相應的賬戶，避免出現(xiàn)紕漏，一切按照會計準則的相關要求進行；確保在對資產的記錄以及處理過程中的合法性；確保所記錄的資產與實際的資產無出入，定期對其核對。這五個目標存在著關聯(lián)性，可以相互促進。經營效率是內部控制的主要目標，以實現(xiàn)企業(yè)相關利益者的價值最大化；財務報告的真實程度可以反映內部控制的有效性，可以進一步提高企業(yè)的運營效率；合規(guī)合法是內部控制的基礎，企業(yè)承擔相應的社會責任、合法經營，為企業(yè)創(chuàng)造價值；資產安全是組成企業(yè)內部控制的主要目標，可以確保企業(yè)的資產得到安全保障；企業(yè)的戰(zhàn)略目標則是內部控制需要達到的目標，是企業(yè)內部控制的中心樞紐，起著主導作用。內部控制可以對企業(yè)自身進行約束以及管理的重要活動。因此，企業(yè)必須在遵守中華人民共和國相關法律法規(guī)的基礎下，保證公司資產安全和財務報表的可靠性。

三、事業(yè)單位管理會計的作用分析

（一）管理會計與內部控制的關系分析

根據事業(yè)單位的性質，我們可以了解到管理會計和內部控制都是應用在內部的運營管理服務，方便在做戰(zhàn)略決策時可以得到真實有效的信息，使得在經營管理過程中符合法律法規(guī)，確保資產的安全性，相關財務報告的可靠與健全，進一步推進戰(zhàn)略目標的達成，使得資源可以發(fā)揮最大的作用，幫助企業(yè)提升經營管理能力，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。管理會計和內部控制兩者具有共同性，方式方法以及內容都可以相互借鑒與融合，其中在戰(zhàn)略方向以及具體的實施方法都包括預測、決策、預算、控制以及考核等層次內容。

伴隨日益壯大的中國市場經濟，行政事業(yè)單位的職能也隨之改變，如果企業(yè)想取得進一步提升，就必須要不斷完善鞏固單位的內部控制，加強對管理會計的應用。管理會計在相應的條件之下可以形成一個分析系統(tǒng)，要想發(fā)揮其最大的效果，前提必須建設有健全的內部控制機制，一旦存在著缺陷，就不能確保相關的信息的可靠準確，將會誤導管理會計的工作進度。還有就是，管理會計的應用可以促進行政事業(yè)單位設定一套健全的內部控制體系。之所以會這樣，是因為管理會計作用到了內部控制體系的所有環(huán)節(jié)，如果合理性利用使得其發(fā)揮最大的效果，將會間接提升單位內部控制機制的作用，確保單位能夠正常運營。隨著市場經濟的變化，全國范圍內掀起了一股改革風，很多地區(qū)都積極引入和完善自身的內部控制體系，在引入建設的時候要注意的就是只能夠在內部控制制度層面里進行協(xié)調，把一些相關的管理會計理念、方式方法與之相協(xié)調，確保穩(wěn)健地運用到實際當中，這樣才能建設健全以及高效的內部控制體系，有效地推進達成單位內部控制的目標，為單位做戰(zhàn)略部署提供了真實而有效的指導基礎。

（二）管理會計與預算管理的關系分析

全面預算管理可以看作是，在單位中對預算情況進行正確的分配以及控制和考核所有部門的資源，最終目的是為了達成企業(yè)所制定的經營目標的一種管理手段。發(fā)揮管理會計作用，可以有效地管理資源以及幫助單位作出正確的規(guī)劃方針，還能按照單位的真實情況作出合理的決策，真真正正地處理了全面預算管理工作中所面臨的相關問題，最終達到有效的流程控制，并在約束預算的過程中，極大地促進各職能人員的工作效率以及積極性。

四、事業(yè)單位管理會計運用中存在的問題分析

（一）管理會計信息平臺有待完善

我國近幾年的現(xiàn)代化信息技術得到了快速的推進，在數(shù)據的信息化處理方面得到顯著的提升?，F(xiàn)代化信息技術的普及以及技術的提升，給企業(yè)事業(yè)單位帶來了便利，加快了工作的進程，也為推動管理會計工作打下堅實的基礎，使得能夠快速地開展起來，這都是因為管理會計可以有效地幫助單位進行決策，為單位提供了真實可靠的數(shù)據信息，一旦出現(xiàn)信息數(shù)據的不足，將會直接導致決策的失誤。在國內的一些地區(qū)還存在著管理會計信息平臺不健全的情況，是因為歷史發(fā)展的過程中發(fā)生了信息的缺失所造成的。還有就是，有些單位會出現(xiàn)經費不足以及缺乏專業(yè)的技術人員等情況，給建設內部管理會計平臺造成滯后性，影響了管理會計的有效作用。

（二）管理會計預算評價指標有待完善

我國為了完善管理會計預算評價指標，制度了相關的法律法規(guī)加以保護，在2011年的時候制定了《財政支出績效評價管理暫行辦法》，在2015年的時候修訂了《預算法》，都是為了進行科學化的預算績效管理，從而保證財政資金可以安全高效使用。實際當中的預算績效評價指標體系并不是健全以及可操作性強的，制定的一些章程大多都只針對共性指標的規(guī)范性作出了明確要求，其中就缺乏了對預算執(zhí)行中的效益、效果和效率進行考核與明確。還有，存在著小部分的地方政府不按照真實的情況設定個性標準，有些設定了的但是卻偏離了實際，存在著的這些問題都會影響著管理會計科學化的預算績效評價。

五、建議

（一）應該不斷健全以及創(chuàng)新管理會計理論體系

相關部門應該大力支持以及制定相關的政策，利用一切相關力量，借鑒國外成熟的理論基礎，結合目前我國行政事業(yè)單位自身的實際情況，進行建設符合國情的行政事業(yè)單位管理會計理論體系及操作方法。并不斷學習國外成熟先進的管理會計理論知識，取其精華，去其糟粕進行改進或創(chuàng)新我國的行政事業(yè)單位，可以高效地發(fā)揮管理會計的作用。

（二）健全我國行政事業(yè)單位管理會計信息平臺

在平臺建設的過程中政府不能間斷對平臺建設的投入，組織專業(yè)的技術人員，通過現(xiàn)代化信息技術進行相關數(shù)據的收集整合，歸納一起組成一個齊全的信息數(shù)據庫，為構建行政事業(yè)單位管理會計信息平臺打下堅實的基礎；相關部門還應當在現(xiàn)有的法規(guī)基礎上對預算績效評價進行全面性的明確。還有，中央政府要嚴格要求各地方政府，按照自身的實際情況設定個性標準，并進行調查審核加以監(jiān)督。

（三）建立事業(yè)單位預算評價指標，加強管理會計人才的培養(yǎng)工作

人才是做好工作的最重要的因素。目前事業(yè)單位急需高水平的專業(yè)管理會計人才，只有通過引進、委派外出進修、單位內部培訓等方法來培養(yǎng)出合格的管理會計人員，另外加強管理會計理念的穿透，全員了解管理會計的作用，全員支持，管理會計工作就能很好地開展。

（湖州市城市規(guī)劃設計研究院，浙江湖州 313000）

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