增值稅銷項(xiàng)稅額納稅籌劃研究

智睿珍

摘 要 現(xiàn)階段，我國企業(yè)不僅面臨來自國內(nèi)同行的競爭壓力，還要應(yīng)對(duì)國外企業(yè)。要在如此競爭激烈的市場環(huán)境中立足，就需要開源節(jié)流。這要求企業(yè)不僅要加強(qiáng)自身實(shí)力建設(shè)，尋求企業(yè)新的發(fā)展點(diǎn)，更需要控制相關(guān)成本，從而使企業(yè)即使在嚴(yán)峻的市場競爭形勢下依然能立于不敗之地。本文首先闡述了增值稅以及納稅籌劃相關(guān)理論，并依據(jù)相關(guān)增值稅稅收法律的規(guī)定，探究企業(yè)采用不同的納稅籌劃策略對(duì)企業(yè)所繳稅款的影響。

關(guān)鍵詞 增值稅銷項(xiàng)稅 稅收政策 納稅籌劃

一、引言

本文選取稅收籌劃體系中的增值稅銷項(xiàng)稅額為研究對(duì)象，并擬以增值稅納稅籌劃相關(guān)理論為出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合他人的研究情況，提出一些納稅人應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容，以使納稅人在實(shí)際的納稅籌劃過程中多關(guān)注到此類問題，同時(shí)對(duì)相關(guān)企業(yè)能夠有借鑒意義。

二、企業(yè)增值稅額納稅籌劃相關(guān)理論

（一）納稅籌劃概述

早在20世紀(jì)30年代，西方經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，隨之理財(cái)經(jīng)濟(jì)也越來越受到企業(yè)家的關(guān)注。因此，為了讓企業(yè)達(dá)到利益最大化，一些國外學(xué)者就開始研究相關(guān)的節(jié)稅方法。近年來，稅收籌劃的運(yùn)用普及至各個(gè)國家甚至各大企業(yè)，成為企業(yè)管理決策必不可少的一部分。

（二）企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額納稅籌劃方式概述

1.納稅人身份選擇的納稅籌劃。增值稅納稅人有兩個(gè)大類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。適用的稅率有所調(diào)整，具體有：17%、13%、11%、6%；小規(guī)模納稅人為3%。稅法對(duì)于不同類型的納稅人適用稅率不同，為納稅籌劃提供了條件。

2.銷售方式選擇的納稅籌劃。本文涉及的主要是折扣方式的籌劃。企業(yè)為促進(jìn)銷售，擴(kuò)大市場規(guī)模，往往采用折扣銷售方式吸引顧客。具體分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

3.降低計(jì)稅銷售額的納稅籌劃。該方法旨在降低計(jì)稅銷售額，將部分銷售額從總的銷售額中剝離出來，進(jìn)而降低了應(yīng)納增值稅款。

4.銷項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的納稅籌劃。該方法旨在利用銷售時(shí)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)規(guī)定的不同進(jìn)行納稅籌劃。

三、企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額納稅籌劃

（一）納稅人身份選擇的納稅籌劃

稅法規(guī)定：增值稅一般納稅人可以按17%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，小規(guī)模納稅人按3%計(jì)征增值稅。由于增值稅一般納稅人適用稅率較多，本文僅選取17%這一稅率進(jìn)行舉例說明，其他稅率情況以此方法計(jì)算比較即可。

假設(shè)兩類納稅人應(yīng)繳稅款相同時(shí)：

（銷售收入-可抵扣進(jìn)項(xiàng)）× 17%=銷售收入×3%

增值率=3%÷17%×100%=17.65%

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅占銷售收入的比重=1-增值率=1-17.65%=82.35%

若該比重大于82.35%時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)成為一般納稅人；反之，該比例小于82.35%時(shí)，則不應(yīng)改變?cè)屑{稅人身份。這樣企業(yè)通過籌劃，可以在申請(qǐng)之前提前作出決策，不會(huì)盲目選擇納稅人身份。

（二）銷售方式選擇的納稅籌劃

1.折扣銷售（商業(yè)折扣）按折扣后的凈額開具發(fā)票。當(dāng)納稅人采取折扣方式銷售貨物時(shí)，把銷售額和折扣額分別注明在同一張發(fā)票上的“金額”欄的，按實(shí)際銷售額計(jì)征增值稅；若沒有在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的而是在發(fā)票的“備注欄”注明的，應(yīng)按折扣前的銷售額計(jì)征增值稅。

2.改變銷售折扣（現(xiàn)金折扣）方式。國稅函〔2008〕 875號(hào)第（五）項(xiàng)規(guī)定：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

企業(yè)具體可以這樣做：購銷雙方在合同中約定付款期，每超過該付款期的，加收延期付款罰息，約定最長付款期并且要求銷售方先將貨物發(fā)出。此時(shí)，銷貨方將銷售收入先按扣減應(yīng)給予銷貨方最多折扣后的余額暫估入賬，購貨方支付貨款后再根據(jù)收到的貨款確認(rèn)收入、納稅義務(wù)。

（三）降低計(jì)稅銷售額的納稅籌劃

增值稅計(jì)算公式=銷售額× 17%-進(jìn)貨額×17%

從上面的公式可以看出，企業(yè)增值稅額的多少取決于兩部分，一部分是銷售額，另一部分是進(jìn)貨額。納稅人可以采取分離業(yè)務(wù)的做法，將某些代收款項(xiàng)從收入額中分離出來，分別簽訂合同，避免出現(xiàn)支付款項(xiàng)取得不了進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，相應(yīng)的計(jì)稅銷售額降低，所繳納的稅款因此減少。

（四）銷項(xiàng)稅確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的納稅籌劃

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（一）項(xiàng)規(guī)定：若企業(yè)在銷售貨物時(shí)采取直接收款方式，那么不論企業(yè)是否已將貨物發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

第（三）項(xiàng)規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，確認(rèn)收貨的時(shí)間段有差異對(duì)納稅結(jié)果也會(huì)造成不同的影響。

四、企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額納稅籌劃過程中的注意事項(xiàng)

（一）合理協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營效益與納稅籌劃之間的關(guān)系

納稅人在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)要著眼于長遠(yuǎn)利益，全面考慮，不能僅僅為了降低稅負(fù)忽略了企業(yè)其他方面的效益，更不能違反法律法規(guī)偷稅、漏稅，否則給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)是不可估量的。另外，納稅籌劃方案的實(shí)施雖然能降低納稅人的稅負(fù)，但同時(shí)也可能使企業(yè)承擔(dān)其他方面責(zé)任或潛在損失。因此，企業(yè)不應(yīng)該一味地盲目追求應(yīng)繳納稅款最低，而要合理協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與納稅籌劃之間的關(guān)系。

（二）根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況調(diào)整相應(yīng)納稅籌劃方式的選擇

納稅籌劃方案具有很強(qiáng)的時(shí)效性，需要根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的具體情況設(shè)計(jì)，而且不同的企業(yè)甚至同一企業(yè)不同的籌劃者做出的方案也相差甚遠(yuǎn)，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益也是不一樣的。納稅籌劃具有較強(qiáng)的計(jì)劃性與主觀性，每個(gè)企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)不同，每個(gè)籌劃者具備的稅收知識(shí)及技巧有差異，做出的方案也不盡相同。因此，選擇適合企業(yè)自身的方法至關(guān)重要。

（三）及時(shí)關(guān)注增值稅相關(guān)政策的變化

近幾年，“營改增”相關(guān)政策的出臺(tái)使得許多納稅籌劃方法需要進(jìn)行調(diào)整。另外，隨著稅收法律政策的不斷完善，稅收科目越來越精細(xì)，稅收流程越來越規(guī)范，大大增加了納稅人進(jìn)行納稅籌劃的難度。企業(yè)要想做到既能減輕稅負(fù)，又能不違反法律，就要認(rèn)真研究稅收政策，分析企業(yè)環(huán)境，選擇合適的稅收方法進(jìn)行納稅籌劃。

五、結(jié)語

隨著社會(huì)主義事業(yè)建設(shè)的不斷完善，我國企業(yè)將面對(duì)更多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，這使得納稅人需要通過合法并且有效的途徑維護(hù)自己的納稅權(quán)利。納稅籌劃作為政府、企業(yè)、個(gè)人三者之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用，而且企業(yè)為了最大限度地減少自身所繳的稅款，盡可能地減少支出，獲得利潤，納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理中必不可少的一環(huán)。但目前，我國部分企業(yè)缺乏相應(yīng)的意識(shí)以及相關(guān)的高素質(zhì)人才，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)單純地為了減稅而籌劃，忽略了其他方面的因素，甚至采取不當(dāng)?shù)姆椒ㄍ刀?、漏稅。為改善這種情形，研究納稅籌劃是相當(dāng)必要的。

（作者單位為左權(quán)縣財(cái)政局）

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