上市公司審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督有效性探析

陳平

摘 要 上市公司審計(jì)委員會(huì)制度已廣泛執(zhí)行。但在實(shí)際執(zhí)行上市公司審計(jì)委員會(huì)制度時(shí)，審計(jì)委員會(huì)還存在不夠獨(dú)立和缺乏相應(yīng)的法律地位等問題。近年來，獨(dú)立董事承擔(dān)的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)越來越大，但仍無法形成對(duì)大股東和管理層舞弊的有效制約。本文從審計(jì)委員會(huì)成員的產(chǎn)生、獨(dú)立性、薪酬、監(jiān)督程序化等方面討論上市公司審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督有效性及改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞 上市公司審計(jì)委員會(huì) 專家?guī)?薪酬 程序化底稿

上市公司審計(jì)委員會(huì)制度已在上市公司和擬上市公司中廣泛執(zhí)行，委員會(huì)的職能基本能滿足監(jiān)督的需要。但在實(shí)際執(zhí)行上市公司審計(jì)委員會(huì)制度時(shí)，審計(jì)委員會(huì)還存在不夠獨(dú)立和缺乏相應(yīng)的法律地位等問題。一些上市公司獨(dú)立董事的薪酬較高，卻沒能很好地履行相應(yīng)的義務(wù)。近年來，獨(dú)立董事承擔(dān)的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)越來越高，但仍無法形成對(duì)大股東和管理層舞弊的有效制約。由于公司上市利益巨大，公司高管粉飾報(bào)表，編造利潤，不惜利用各種手段造假的情況還是時(shí)有發(fā)生，如銀廣廈、瓊民源、黎明股份、藍(lán)田股份、綠大地、鄭百文、樂視網(wǎng)等一批上市公司的各種造假。審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用越來越大。公司重大事項(xiàng)都需要獨(dú)立董事發(fā)表獨(dú)立意見，責(zé)任也越來越重大。

國內(nèi)外對(duì)審計(jì)委員會(huì)功能的表述均不相同，但其基本功能都包括監(jiān)督及評(píng)估外部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作，指導(dǎo)公司內(nèi)部審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)，與外部審計(jì)溝通。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)基本能滿足要求。但關(guān)鍵問題是在實(shí)務(wù)中怎樣發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的功能，而不僅僅是一紙空文。

本文從審計(jì)委員會(huì)成員的產(chǎn)生、獨(dú)立性、薪酬、監(jiān)督程序化等方面討論上市公司審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督有效性及改進(jìn)措施。

一、我國上市公司審計(jì)委員會(huì)的現(xiàn)狀

（一）委員的產(chǎn)生

根據(jù)規(guī)定，上市公司審計(jì)委員會(huì)委員由董事長或1/2以上獨(dú)立董事或全體董事的1/3以上提名，并由董事會(huì)選舉產(chǎn)生，由3名或以上成員組成。審計(jì)委員會(huì)全部成員均須具有能夠勝任審計(jì)委員會(huì)工作職責(zé)的專業(yè)知識(shí)和商業(yè)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事委員應(yīng)當(dāng)占審計(jì)委員會(huì)成員總數(shù)的1/2以上。

1.委員的產(chǎn)生方法存在先天缺陷。實(shí)際操作中，獨(dú)立董事的提名、選舉等權(quán)力都集中在董事會(huì)并最終歸于大股東，其獨(dú)立性存在先天缺陷。從深交所前幾年完成的“上市公司獨(dú)立董事制度執(zhí)行效果調(diào)查”的調(diào)查結(jié)果來看，很多公司由大股東提議獨(dú)立董事人選，再以董事會(huì)的名義提名，其他方式推薦的較少。868家受調(diào)查的公司中，獨(dú)立董事由大股東直接提名的占16%、獨(dú)立董事由董事會(huì)提名（基本也由大股東提議）的占73%，其他獨(dú)立董事提名的只有7家。

2.部分成員不具備相關(guān)行業(yè)的專業(yè)知識(shí)。很多公司聘請獨(dú)立董事時(shí)陷入“名人誤區(qū)”，而名人大多事務(wù)繁忙，沒空來公司了解情況。雖然名人在其專長的行業(yè)有比較豐富的經(jīng)驗(yàn)，但如果上市公司不在其以前從事的行業(yè)，行業(yè)經(jīng)驗(yàn)就可能欠缺。

（二）委員的地位

1.法律地位。有關(guān)獨(dú)立董事制度的法律或規(guī)范性文件為中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》。上海證券交易所上市公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)運(yùn)作指引第一條指出：為了推進(jìn)上市公司提高公司治理水平，規(guī)范上市公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作，根據(jù)《公司法》《證券法》《上市公司治理準(zhǔn)則》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《上海證券交易所股票上市規(guī)則》等相關(guān)規(guī)范性文件的規(guī)定，制定了《上海證券交易所上市公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)運(yùn)作指引》。從制度上肯定了設(shè)立上市公司審計(jì)委員會(huì)的必要性?！吨笇?dǎo)意見》存在兩個(gè)方面的問題：一是法律地位不夠高；二是有關(guān)獨(dú)立性和獨(dú)立董事的選聘待修改和完善。

2.企業(yè)中審計(jì)委員會(huì)的地位。為了逃避監(jiān)管部門和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督，上市公司實(shí)際控制人根據(jù)自己的人脈關(guān)系，選擇“自己人”入選獨(dú)立董事，成立虛設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)在企業(yè)中處于受支配的地位。

（三）審計(jì)委員會(huì)的職能

監(jiān)督及評(píng)估外部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，審閱上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告并對(duì)其發(fā)表意見，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性，協(xié)調(diào)管理層、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與外部審計(jì)的溝通等，基本能滿足現(xiàn)階段監(jiān)管的需求。

二、上市公司審計(jì)委員會(huì)的改進(jìn)方法

（一）審計(jì)委員會(huì)成員地位提升和選聘改革

1.法律地位的提升?，F(xiàn)階段，審計(jì)委員會(huì)的權(quán)責(zé)主要依據(jù)《上海證券交易所上市公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)運(yùn)作指引》中的規(guī)定，其他法規(guī)中涉及的不多，法律地位還不夠高?？梢灾贫ň唧w的法律法規(guī)，在法規(guī)中對(duì)審計(jì)委員會(huì)的權(quán)利與義務(wù)等作出詳細(xì)的規(guī)定，加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的法律地位。

2.審計(jì)委員會(huì)成員的來源規(guī)定。建議監(jiān)管部門分行業(yè)、分地區(qū)建立獨(dú)立董事專家?guī)?，建立制度?guī)定獨(dú)立董事由專家?guī)祀S機(jī)選取，由企業(yè)通過監(jiān)管網(wǎng)站從庫里隨機(jī)選取。可以減少大股東找自己人擔(dān)任獨(dú)立董事的情況。

（二）薪酬改革

獨(dú)立董事的薪酬由誰支付決定著獨(dú)立董事的獨(dú)立性，支付的薪酬應(yīng)和承擔(dān)的責(zé)任和作出的貢獻(xiàn)對(duì)等。薪酬如果由交易所支付，顯然比上市公司直接支付獨(dú)立性要好。

審計(jì)委員會(huì)中外部董事的薪酬應(yīng)根據(jù)公司大小，由監(jiān)管部門規(guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)，公司股東大會(huì)或董理事會(huì)明確規(guī)定。該部分薪酬確定后由上市公司上交監(jiān)管部門，由監(jiān)管部門監(jiān)督發(fā)放。

（三）運(yùn)用程序化底稿，充當(dāng)部分監(jiān)管角色

監(jiān)管部門可以設(shè)計(jì)一套操作性強(qiáng)的程序化底稿，可按部就班地跟著流程走，一步步深入，全面監(jiān)督上市公司的各類異常狀況，充當(dāng)監(jiān)管部門的角色。

第一，監(jiān)管部門會(huì)同專業(yè)人員設(shè)計(jì)程序化模塊，并編譯成軟件。

第二，組織專家建立各行業(yè)、各地區(qū)、分規(guī)模建立財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫并及時(shí)更新。

第三，定期安排上市公司審計(jì)委員會(huì)的外部成員培訓(xùn)學(xué)習(xí)軟件。

第四，通過輸入基本信息，軟件自動(dòng)跳出異常信息，獨(dú)立董事即可提請會(huì)計(jì)師或企業(yè)解釋異常的原因。

（四）完善培訓(xùn)制度

近年來，由于上市公司的監(jiān)管制度不斷更新，專業(yè)及行業(yè)細(xì)分，要求各位獨(dú)立董事加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不僅要求具有基本的獨(dú)立董事職責(zé)，權(quán)限、會(huì)議表決等知識(shí)，還要有該上市公司行業(yè)特征的專業(yè)知識(shí)，僅僅靠三四天的培訓(xùn)已不能滿足要求，應(yīng)不斷完善獨(dú)立董事培訓(xùn)制度。

（五）加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，引入同行業(yè)專家參與外部審計(jì)

制度規(guī)定審計(jì)委員會(huì)須每年至少召開一次無管理層參加的與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單獨(dú)溝通會(huì)議。現(xiàn)實(shí)是有些主審會(huì)計(jì)師采取電話訪談的形式約談獨(dú)立董事。應(yīng)規(guī)定在外勤審計(jì)期間，獨(dú)立抽出幾天時(shí)間對(duì)外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通并監(jiān)督其工作；也可以聘請本行業(yè)的專家、抽調(diào)同行業(yè)其他上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，財(cái)務(wù)經(jīng)理一同參與審計(jì)。

（六）設(shè)立向獨(dú)立董事的舉報(bào)機(jī)制

設(shè)立舉報(bào)制度，獨(dú)立董事公開郵箱，雇員可通過郵箱匿名舉報(bào)。獨(dú)立董事應(yīng)根據(jù)匿名舉報(bào)的重要性檢查舉報(bào)的問題是否存在，并將結(jié)果上報(bào)監(jiān)管部門。

（作者單位為元成環(huán)境股份有限公司）

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