基于LMDI模型的福建省稅收增長的因素分解分析

劉 瓊 芳

(福建師范大學 經(jīng)濟學院，福建 福州 350117)

近年來，在我國宏觀經(jīng)濟放緩的背景下，中國經(jīng)濟由過去的兩位數(shù)增長速度，逐漸放緩到7%左右的增速，進入了非周期性的結構減速階段，宏觀經(jīng)濟增速的放緩必然導致稅收增速下滑。從國家層面來看，據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)計算，按1978年不變價格為基準，2005—2015年國家稅收收入從6 652.38億元增長到22 110.18億元，年平均增長12.76%，其中，2012年前稅收年均增速達到16.27%，但2012年后宏觀經(jīng)濟放緩，稅收年均增速下降到4.99%；從福建省稅收總收入來看，(按1978年不變價格)，2005—2015年福建省稅收收入從2005年的178.47億元增長到2015年的655.83億元，年平均增長13.90%，其中，2012年前稅收年平均增速達到17.47%，但隨著經(jīng)濟增速的放緩，2012年后稅收年均增速下降至5.99%。因此，在經(jīng)濟新常態(tài)的約束背景下，探索稅收新增長點以保證稅收收入的穩(wěn)定增長顯得尤為重要。本文以福建省為例，以2005—2015年為樣本期，采用LMDI指數(shù)分解技術，全面分解出影響福建省稅收收入增長的4個關鍵因素，并測算每個因素對稅收收入變化的作用強度和貢獻率，并從逐年效應和累計效應兩方面進一步研究影響因素貢獻值的變化趨勢及產(chǎn)生這種變化的作用機理。希望能為穩(wěn)定福建省稅收收入增長提供政策指導，同時也可為其他地區(qū)的稅收增長影響因素分析提供參考。

一、文獻綜述

(一)經(jīng)濟增長因素

邢鋒等[1]以福建省為例,定量分析了經(jīng)濟增長、產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)業(yè)稅負對稅收增長的貢獻度，指出經(jīng)濟增長是稅收收入高速增長的支撐點；張斌[2]認為經(jīng)濟產(chǎn)出因素對稅收增長的作用最為顯著，但其對稅收增長的貢獻率呈下降趨勢；王道樹[3]從經(jīng)濟增長、物價變動、稅收征管三個方面來探討影響稅收收入增長的動因，指出經(jīng)濟增長在稅收收入增長中起到主導作用，經(jīng)濟增長的快慢程度直接決定稅收增長的進度。

(二)產(chǎn)業(yè)結構變動因素

賈莎[4]指出產(chǎn)業(yè)結構因素的稅收產(chǎn)出效應呈下降趨勢，而各產(chǎn)業(yè)稅負率的稅收產(chǎn)出作用不斷增強；關飛[5]認為，產(chǎn)業(yè)結構影響下的稅源結構因素對于稅收增長起到重要作用，以增值稅等為代表的產(chǎn)業(yè)稅源對稅收增長有顯著的拉動作用；呂冰洋等[6]通過研究以東、中、西部三大區(qū)域為例，發(fā)現(xiàn)提高第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比有助于稅收收入的增長，其中東部地區(qū)最為顯著，中部次之，西部最弱?？状溆7]、姚公安[8]通過統(tǒng)計第二、三產(chǎn)業(yè)的稅收彈性系數(shù)、產(chǎn)業(yè)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)等指標，表明稅收與產(chǎn)業(yè)的結構不匹配一定程度會阻礙經(jīng)濟發(fā)展。

(三)稅制因素

呂冰洋等[9]分析指出，間接稅的稅制設計放大了納稅主體的納稅能力，這是促使稅收增長超GDP增長的主要原因之一；李珂等[10]指出，流轉(zhuǎn)稅是稅收增長的主導力量，對稅收增長的效應度維持在55%以上；高培勇[11]發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行稅制所形成的巨大“征管空間”，是促使中國稅收持續(xù)走高的源泉所在。

(四)其他因素

劉金東從存量資產(chǎn)對稅收的貢獻度的角度出發(fā)，認為來自存量資產(chǎn)的稅收收入的持續(xù)增加，使稅收超GDP增長成為必然；王劍峰[12]認為中央征收集權對稅收增長呈顯著的正向關系。張贊媖[13]以湖南省為例，從投資、消費、出口三個方面構建稅收收入增長模型，研究發(fā)現(xiàn)投資對稅收的貢獻度最大，出口次之，消費最小。

綜上，稅收收入指標是由多種因素綜合作用而形成的，而現(xiàn)有研究較多是從單個因素或者兩種因素進行稅收增長分析，研究方法多數(shù)采用描述性統(tǒng)計分析和多元回歸分析。前者不能揭示變量之間的深層次關系，不能提供影響因素的效應值，其提供的結論及建議必然存在偏差。后者由于模型誤差的存在，會降低實證結果的可靠性。為此，如何規(guī)范的采用綜合分解技術進行稅收增長因素分析顯得尤為重要。杭秀蘭、王久瑾[14]，劉金東、馮經(jīng)綸[15]，邢鋒、劉煒敏[1]依次初步探索了這方面的研究，但均采用的是三因素分解法，存在稅收影響因素分解不全面的局限。本文以福建省為例，借鑒 Ang[16-17]的對數(shù)平均 D 氏指數(shù)法，基于2005—2015年相關數(shù)據(jù)對影響福建省稅收增長因素進行四個方面的實證分解，從地稅收入增加量和發(fā)展速度兩方面測量每種因素對稅收增長的貢獻率及效應值，以期能為穩(wěn)定福建省稅收收入持續(xù)增長提供政策指導。

二、福建稅收收入增長的總體分析

據(jù)《福建省統(tǒng)計年鑒數(shù)據(jù)》，近年來福建省經(jīng)濟增長呈下降趨勢(按1978年不變價格)， 2005—2015年GDP年均增速累計下降5.13%。 隨著福建省經(jīng)濟增長速度的下降以及營改增的全面展開，福建省稅收收入增長受到了嚴峻的挑戰(zhàn)，據(jù)統(tǒng)計，2015年福建省稅收收入比上年僅增加了1.06億元，年增長速度為0.162%，創(chuàng)10年來的歷史新低。這種挑戰(zhàn)不僅來自于稅收規(guī)模上的相對萎縮，也來自于稅收產(chǎn)業(yè)結構上的待優(yōu)化。

(一)福建省稅收收入增長的總體規(guī)模分析

從稅收收入的規(guī)模來看(按1978年不變價格)，2005—2015年福建省稅收收入占GDP的比重呈先增長后下降的趨勢，年平均占比為14.99%，其中2005年達到比重最小值為13.09%，2013年達到11年間比重最高位為16.68%，比重在13%～17%區(qū)間范圍波動，說明福建省稅收收入與GDP的占比維持在相對穩(wěn)定的范圍。從年均增速看，福建省GDP從2005年的1 363.86億元增長到2015年的4 195.03億元，年均增長速度為11.89%，稅收收入從178.47億元增加到655.83億元，年均增長速度為13.90%，說明10年來福建省稅收收入的年均增速略高于GDP的年均增速(表1)。

表1 2005—2015年福建省稅收收入與 GDP 的相關分析 %

數(shù)據(jù)來源：2005—2015年《福建省統(tǒng)計年鑒》、《中國稅務統(tǒng)計年鑒》整理計算。

(二)福建省各產(chǎn)業(yè)稅收收入結構分析

從三次產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重來看(按1978年不變價格)，福建省產(chǎn)業(yè)結構由第一產(chǎn)業(yè)向第二、第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。2005—2015年福建省第一產(chǎn)業(yè)占GDP的比重呈下降趨勢，產(chǎn)值比重處于8%～13%區(qū)間波動，總體下降了4.47%；第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重處于48%～52%區(qū)間波動，總體增加了1.84%；第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重處于39%～42%區(qū)間，總體增長2.63%(圖1)。據(jù)福建省統(tǒng)計局數(shù)據(jù)分析，福建省第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)結構比例從2005年的12.6∶48.5∶38.9調(diào)整為2015年的8.2∶50.3∶41.5，產(chǎn)業(yè)結構決定稅源構成，隨著第二、第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重提高，對稅收收入的貢獻值也不斷攀升。2005—2015年第二產(chǎn)業(yè)稅收收入由113.77億元增加到319.96億元，增長了2.81倍，年平均增長速度為10.89%。第二產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻值雖在增加，但對稅收收入的貢獻率整體呈下降趨勢，累計下降了14.96%，其中，年平均貢獻率為55.43%。第三產(chǎn)業(yè)稅收收入由2005年的64.64億元增加到2015年的335.26億元，增長了5.19倍，年平均增長速度為17.89%，第三產(chǎn)業(yè)對稅收收入的貢獻率呈上升趨勢，累計上升了14.90%，其中年平均貢獻率為44.49%。第一產(chǎn)業(yè)的稅收負擔遠遠小于第二、第三產(chǎn)業(yè)，2006年國家全面取消農(nóng)業(yè)稅后，10年間第一產(chǎn)業(yè)對福建省稅收收入的貢獻率為0(圖2)。

圖1 福建省三次產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重結構

圖2 福建省三次產(chǎn)業(yè)稅收貢獻率

(三)福建省各行業(yè)稅收收入結構分析

從各行業(yè)稅收貢獻率看(圖3、圖4)，2005—2015年制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)直接拉動福建省稅收增長，這五大行業(yè)對福建省稅收收入的年平均貢獻率分別為43.25%、11.59%、7.09%、12.83%、5.82%。制造業(yè)是福建省稅收收入的主要來源，11年來福建省制造業(yè)共繳納稅收收入1 927.25億元，從2005年的90.28億元增長到2015年的248.58億元，年平均貢獻率為43.25%，制造業(yè)的稅收貢獻值雖在增加，但對稅收收入的貢獻率整體呈下降趨勢，由2005年的50.59%下降到2015年的37.90%，年平均下降2.85%；房地產(chǎn)行業(yè)對稅收收入的貢獻率增長最快，從2005年的13.63億元增長到2015年的119.13億元，年平均增長了24.21%。在全行業(yè)中，金融業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)是稅收增量的重要來源，2015年這五大行業(yè)占全省稅收收入總額的比重高達83.58%。

圖3 2005年福建省各行業(yè)稅收占比

圖4 2015年福建省各行業(yè)稅收占比

三、福建省稅收收入增長的LMDI指數(shù)分解

LMDI指數(shù)分解技術能夠測算出事物的影響因素的作用機理和貢獻率，近年來在學術研究領域得到廣泛的運用。ANG(2004)[16]在比較各種分解技術的基礎上，指出對數(shù)平均 D 氏指數(shù)法(簡稱LMDI)具有不產(chǎn)生殘差、滿足因素可逆、能夠處理數(shù)據(jù)中的0值問題等優(yōu)點，在理論基礎、實踐操作、結果呈現(xiàn)方面相較與其他指數(shù)因素分解方法更具有說服力。本文采用LMDI模型從經(jīng)濟增長、產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)業(yè)稅負、行業(yè)稅收結構這四個方面對福建省稅收收入影響因素進行分析，并量化每個因素的貢獻值和作用強度，以期為穩(wěn)定福建省稅收收入增長提供參考依據(jù)。

(一)LMDI模型原理與數(shù)據(jù)

假定稅收總額來自三大產(chǎn)業(yè)各行業(yè)稅收收入額的匯總，即公式表示為T=∑ijTij,對該式進行因素分解，具體結果如下：

(1)

接下來，從稅收增長量和發(fā)展速度兩個方面進行稅收變動考察。增長量變動表示為△T，稅收發(fā)展速度表示為R，具體表示如下：

(2)

(3)

加法分解法下，式 (2) 的4因素貢獻值公式如下:

根據(jù)加法分解與乘法分解的相互轉(zhuǎn)換關系，得出乘法分解法下，式 (3) 的4因素貢獻值公式如下:

本文樣本研究期間為 2005—2015 年，為剔除物價變動和通貨膨脹影響，各指標數(shù)據(jù)以1978年為基期。由于第一產(chǎn)業(yè)的稅收產(chǎn)出比重不到1%，因此剔除第一產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟增加值與稅收收入額。根據(jù)數(shù)據(jù)可得性，將第二產(chǎn)業(yè)劃為采礦業(yè)、制造業(yè)、電力燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)、建筑業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)劃分為交通運輸、倉儲及郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和其他行業(yè)。福建省地區(qū)生產(chǎn)總值及三次產(chǎn)業(yè)增加值數(shù)據(jù)源自于2005—2015年《福建統(tǒng)計年鑒》，其他指標數(shù)據(jù)源自于2005—2015年《中國稅務統(tǒng)計年鑒》。

(二)福建省稅收收入增長的LMDI因素分析

本文運用 LMDI 分解法對福建省 2005—2015 年福建省稅收收入進行加法和乘法因素分解，得到了逐年經(jīng)濟增長、產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)業(yè)稅負和行業(yè)稅收結構的各效應值 (見表2、表3、圖5)。

表2 福建省稅收收入增加量效應因素分解分析表 (加法) 億元

注：當年年度變化=當年累計效應-上一年累計效應；累計效應=各年度效應之和。

表3 福建省稅收收入發(fā)展速度效應因素分解分析表 (乘法) 億元

注:當年發(fā)展速度-1=當年增長速度; 累計發(fā)展速度等于各年發(fā)展速度之積。

圖5 福建省稅收收入各因素累積貢獻率

1.稅收增長的總體因素分析

2005—2015 年，經(jīng)濟增長、產(chǎn)業(yè)結構、行業(yè)稅收結構、產(chǎn)業(yè)稅負結構對福建省稅收收入均具有正向影響。稅收增長總量分解結果表明(表2)，10年間，福建省稅收收入累計增加了 476.81 億元，其中經(jīng)濟產(chǎn)出貢獻值累計增加了402.57億元，產(chǎn)業(yè)結構貢獻值累計增加了17.83億元，產(chǎn)業(yè)稅負結構是稅收收入累計增加了47.67億元。行業(yè)稅收結構效應累計增加值為8.74億元，而稅收發(fā)展速度分解結果表明(表3)，2005—2015 年，福建省稅收收入發(fā)展累計增加了367.27%，其中經(jīng)濟產(chǎn)出、產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)業(yè)稅負和行業(yè)稅收結構對稅收發(fā)展增速的累計帶動貢獻分別為 299.92%、104.99%、113.89% 和 102.41%。其中經(jīng)濟增長導致的稅收收入增長率累計達到199.92%，產(chǎn)業(yè)結構變動、產(chǎn)業(yè)稅負結構變動和行業(yè)稅收調(diào)整帶來的稅收增速僅為4.99%、13.89%和2.41%，經(jīng)濟增長是促進福建省稅收收入增長的主要因素。

2.稅收增長的經(jīng)濟增長因素分析

經(jīng)濟增長累積效應占稅收收入增長的比重為84.43%，在四個影響因素中位于第一位，表明經(jīng)濟增長是促進福建省稅收收入增長的決定性因素。從逐年效應看，經(jīng)濟增長對各年稅收收入變動的貢獻率波動性大，總體維持在66%的水平上。其中2005—2011年，經(jīng)濟因素對稅收的效應值逐年遞增，年均達到40.84億元，隨著宏觀經(jīng)濟增速的放緩，2012年后經(jīng)濟的稅收產(chǎn)出效應值呈遞減趨勢，2015年下降到20.75億元。福建省經(jīng)濟增長效應對稅收總量貢獻度的波動趨勢，不僅與經(jīng)濟產(chǎn)出的稅收增加值下降有關，還與國家實施稅制結構改革，推行結構性減稅政策等改革密不可分。但總的來說，經(jīng)濟增長因素仍是現(xiàn)階段福建省稅收收入增長的主導因素。

3.稅收增長的產(chǎn)業(yè)結構因素分析

產(chǎn)業(yè)結構累積效應占稅收收入增長的比重為3.74%，在四個影響因素中位于第三位，表明產(chǎn)業(yè)結構對稅收收入增長具有一定的正向作用，但效果較不顯著。從逐年效應看，產(chǎn)業(yè)結構各年度的效應值均為正值，年平均貢獻率達到12%，說明產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化調(diào)整對稅收收入增長具有持續(xù)的拉動作用。在產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結構調(diào)整上，10年來第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結構調(diào)整變化不大，其中制造業(yè)占第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重由78.61%下降到75.33%，建筑業(yè)占比由11.78%上升到17.34%，隨著 “營改增”稅制改革的逐步深入，工業(yè)稅負有所下降，2015年，采礦業(yè)、制造業(yè)宏觀稅負分別比上一年下降了4.48%和1.76%，總體上第二產(chǎn)業(yè)的結構變動對稅收增長具有負向作用；第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結構調(diào)整變化較大，其中金融業(yè)占第三產(chǎn)業(yè)比重增加了8.28%，其他行業(yè)比重均有下降，但第三產(chǎn)業(yè)稅負率上升較快，自2005年來金融業(yè)和房地產(chǎn)的宏觀稅負分別上升了13.76%和48.70%，因此第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值結構變動對稅收增長具有顯著正向作用。由此分析，第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結構調(diào)整的稅收增長效應優(yōu)于第二產(chǎn)業(yè)，福建省產(chǎn)業(yè)結構對稅收收入增長的貢獻主要來自于第三產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整。

4.稅收增長的產(chǎn)業(yè)稅負因素分析

產(chǎn)業(yè)稅負累積效應占稅收收入增長的比重為10%，在四個影響因素中位于第二位，表明產(chǎn)業(yè)稅負因素是對稅收收入增長的影響較為顯著。從逐年效應看，產(chǎn)業(yè)結構各年度的效應值呈現(xiàn)出不穩(wěn)定性，其中有7個正值，3個負值，產(chǎn)業(yè)稅收效應在稅收收入的貢獻呈現(xiàn)出波動趨勢，但產(chǎn)業(yè)稅負結構優(yōu)化調(diào)整在多數(shù)年份對稅收增長具有拉動作用，總體作用強度足以抵消其他年份對稅收收入產(chǎn)生負效應的影響。從產(chǎn)業(yè)內(nèi)部上看(圖6)，第二產(chǎn)業(yè)稅負變動整體呈下降趨勢，總體維持在15%～17%區(qū)間水平上，而第三產(chǎn)業(yè)稅負變動幅度較大，呈先上升后下降趨勢，總體上升了7.05個百分點。前者是由于第二產(chǎn)業(yè)中產(chǎn)值份額較大的工業(yè)稅負的下降所引起，2005—2015年間，工業(yè)的行業(yè)稅負由20.23%下降到17.22%，年均下降1.6%；后者由于第三產(chǎn)業(yè)中金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的行業(yè)稅負逐年變動性所引起，10年來，金融業(yè)的行業(yè)稅負年均增速為6.78%，房地產(chǎn)行業(yè)稅負年均增速為13.24%?？傮w而言，第三產(chǎn)業(yè)稅負結構變動是提高稅收產(chǎn)出效應的主要因素。

數(shù)據(jù)來源：由2005—2015年《福建省統(tǒng)計年鑒》、《中國稅務年鑒》整理計算。

5.稅收增長的行業(yè)稅收結構因素分析

行業(yè)稅收結構累積效應占稅收收入增長的比重為1.83%，在四個影響因素中位于末位，表明行業(yè)稅收結構對稅收增長具有一定的微弱正向效應。從逐年效應看，行業(yè)稅收結構各年度的效應值均為正值，年平均貢獻率為13.05%，表明行業(yè)稅收結構優(yōu)化調(diào)整在對稅收增長具有持續(xù)的拉動作用。從產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結構上看，第二產(chǎn)業(yè)稅收貢獻值呈先上升后下降趨勢，其中建筑業(yè)稅收結構變動是第二產(chǎn)業(yè)稅收變動的主要因素，2005—2015年來，建筑業(yè)稅收收入占該產(chǎn)業(yè)稅收比重增長了4.94%，建筑業(yè)稅收結構調(diào)整帶動了第二產(chǎn)業(yè)稅收增加，而工業(yè)稅收結構變動則產(chǎn)生了微弱負效應，尤其是2013年后，制造業(yè)稅收比重的下降是導致第二產(chǎn)業(yè)稅收增長緩慢的誘因。第三產(chǎn)業(yè)稅收貢獻值整體呈逐年遞增趨勢，其中金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收結構變動是第三產(chǎn)業(yè)稅收增長的主因，而交通運輸、倉儲郵政、住宿餐飲等傳統(tǒng)行業(yè)的稅收結構調(diào)整產(chǎn)生了微弱的負向影響。2005—2015年，金融行業(yè)對第三產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻率累計增加14.27%，房地產(chǎn)業(yè)累計增加14.44%。近年來，第三產(chǎn)業(yè)稅收結構調(diào)整優(yōu)于第二產(chǎn)業(yè)，尤其在2013年后第三產(chǎn)業(yè)的稅收總量超過了第二產(chǎn)業(yè)，逐漸成為福建省稅收增長的主要來源。由此分析，福建省行業(yè)稅收產(chǎn)出微弱正效應來自于第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部稅收結構調(diào)整的作用。

五、結論與對策建議

(一)結論

從累計效應上看，在各項稅收收入影響因素中，經(jīng)濟增長、產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)業(yè)稅負結構、行業(yè)稅收結構對稅收增長均具有正向影響。經(jīng)濟增長是拉動地稅收入增長的決定性因素，對地稅收入增長的貢獻率高達84.43%，但經(jīng)濟增長對稅收收入的貢獻值總體上呈下滑趨勢；產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)業(yè)稅負結構和行業(yè)稅收結構對稅收增長的貢獻度不高，分別為3.74%、10%和1.83%，其中第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結構變動對稅收產(chǎn)出具有負向影響，主要原因在于工業(yè)產(chǎn)值結構、稅收結構變動和工業(yè)行業(yè)稅負下降；第三產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的稅收產(chǎn)出呈正向影響，主要原因在于金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值變動。

從逐年效應上看，2005—2015年，經(jīng)濟增長、產(chǎn)業(yè)結構、行業(yè)稅負結構的逐年效應均為正值，說明三者的變動對福建省稅收收入增長起到持續(xù)的正向拉動作用。其中，經(jīng)濟增長對福建省稅收收入增長的逐年平均貢獻率為282.35%，產(chǎn)業(yè)結構和行業(yè)稅收結構的逐年平均貢獻率分別為12%和13.5%。說明經(jīng)濟增長的稅收產(chǎn)出的作用強度最大，產(chǎn)業(yè)結構次之，行業(yè)稅負結構最小。同期，產(chǎn)業(yè)稅負結構的逐年效應既正值，也有負值，且正效應的年度在整個分析期間占多數(shù)，說明產(chǎn)業(yè)稅負結構的在大多數(shù)年份對稅收收入增長具有一定的促進作用。

(二)對策建議

1.轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展

首先，經(jīng)濟增長是影響稅收收入增長的決定性因素，在經(jīng)濟增速下降的背景下，應建立可持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)層次升級。改變過去高投入高產(chǎn)出的發(fā)展方式，實現(xiàn)福建省經(jīng)濟生產(chǎn)方式由自然資源密集型過渡到要素積累型最后向集約型轉(zhuǎn)變。其次，發(fā)展地方經(jīng)濟，扶持重點企業(yè)，穩(wěn)住地方重點稅源，不斷提高福建省經(jīng)濟核心競爭力。最后，努力培育經(jīng)濟新增長點，目前福建省稅源仍高度集中于房地產(chǎn)、建筑、金融、制造業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)結構不合理導致稅源結構單一，福建省應結合省域特色，加強招商引資，培育新興產(chǎn)業(yè)，擴大稅源。

2.調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，提高各產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟產(chǎn)出效應

首先，加快以工業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，從制造業(yè)發(fā)展高端化、工業(yè)發(fā)展技術化方面入手；加快培育等新能源、低能耗的新興產(chǎn)業(yè)，提高福耀玻璃、龍馬環(huán)衛(wèi)等高新技術產(chǎn)業(yè)對工業(yè)產(chǎn)值的貢獻率，從而降低第二產(chǎn)業(yè)對稅收收入增長的負效應。其次，從全行業(yè)稅負水平比較分析中可以看出，第三產(chǎn)業(yè)的平均稅負水平最高，因此應加快優(yōu)化第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結構，提高第三產(chǎn)業(yè)對稅收增長的作用強度，發(fā)揮地區(qū)優(yōu)勢，大力發(fā)展海峽旅游等現(xiàn)代服務業(yè)，實現(xiàn)餐飲業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)的高端化和社區(qū)服務、電子信息等新興服務業(yè)的特色化，擴大第三產(chǎn)業(yè)對稅收變動的正效應。最后，實現(xiàn)三次產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。加速第一產(chǎn)業(yè)向第二、三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移步伐，科學提高產(chǎn)業(yè)結構的稅收產(chǎn)出質(zhì)量，同時通過產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級提高經(jīng)濟發(fā)展速度，控制經(jīng)濟增長對稅收收入貢獻率下降趨向。

3.優(yōu)化稅制結構，重建地方稅收體系

首先，適當調(diào)整直接稅與間接稅比重。降低間接稅比重，提高所得稅等直接稅比重，加快推進“營改增”與其他稅收政策的結構性銜接，將政策調(diào)整引起的間接稅比重減少而導致宏觀稅收變動的沖擊最小化。其次，在“營改增”政策的過度時期，地方政府可將現(xiàn)有稅制進行優(yōu)化整合或通過新設稅種等形式增設輔助稅種，例如鞏固完善資源稅，福建省礦產(chǎn)資源較為豐富，目前已探明資源儲量的礦產(chǎn)地 300 多處，砂、花崗石、葉蠟石等探明儲量居于全國前列，據(jù)2006—2020年《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃》指出，以煤炭為主的能源消費結構在近20年內(nèi)仍將保持不變，到2020年我國一次能源消費將達到2000年的2倍，消費量預計在30億噸標準煤左右。由此分析，資源稅可成為福建省地方稅收的主要稅種之一，福建省可結合資源稀缺程度、市場價格、生態(tài)補償成本等因素，完善計價方式和擴大征稅范圍，例如將高能耗、高污染的資源型產(chǎn)品計入納稅范圍，從而實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進地稅收入增長。最后，以稅制結構的優(yōu)化帶動產(chǎn)業(yè)稅收結構調(diào)整，有利于均衡產(chǎn)業(yè)稅負水平，加強稅收結構對地稅收入變動的正向作用。

4.實行稅收分類分級管理

第一，加強重點稅源管理，將稅源按照重點稅收企業(yè)、中小企業(yè)、個體戶的稅源分類標準進行管理，核定地區(qū)重點稅收企業(yè)標準，實現(xiàn)重點稅源企業(yè)集中管理，對零散稅源的科學化征管。第二，革機構設置體系，打破地域限制，將原本按片管戶的稅源管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐远愒捶诸悶橐罁?jù)的基層分局模式，針對各類稅源企業(yè)的特點，實現(xiàn)精細化管理和風險防御。在組織形式上設立扁平式機構層次，拓寬管理幅度，保證信息暢通，有利于征稅效率的提高。第三，加強人才隊伍建設，根據(jù)稅源專業(yè)化管理的需要，定期分類開展納稅評估指導工作和崗位分類培訓，有針對性地對納稅重點環(huán)節(jié)加強培訓，優(yōu)化稅收征管人力資源，提升稅務人員的征管能力，使稅收管理工作高效化、專業(yè)化、便捷化。

5.構建科學化的稅收管理系統(tǒng)

首先，利用信息技術建立綜合性省域稅務信息系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務信息的自動化采集和高效使用，實現(xiàn)稅務各部門的信息共享，不僅提高稅收部門征稅效率，還為地方稅收監(jiān)管考核提供依據(jù)。其次，構建稅收因素分析機制，合理的稅收計劃依托于科學的調(diào)查分析和預測，建立以LMDI因素分解法為基礎的稅收增長分析體系，科學評估影響稅收變動的各個因素貢獻率，增強稅收增長變動的敏感性分析，政府部門可依據(jù)評估情況及時采取風險預防措施和制定科學的稅收籌劃。再次，完善納稅評估體系，納稅部門應在數(shù)據(jù)采集、稅務核查、評價考核等方面制定嚴格的評稅工作制度，提高納稅人員征稅效率，保證納稅工作規(guī)范有序開展。最后，理清稅收政策與依法治稅的關系，在實踐中將政策的指令性轉(zhuǎn)化為指導性，保證稅收政策的順利實施，實現(xiàn)稅收征管與宏觀調(diào)控職能相統(tǒng)一，保證福建省稅收收入穩(wěn)健增長。