內(nèi)部控制管理系統(tǒng)研究

張晶嬋

摘要：當(dāng)今，制度加科技的模式，是現(xiàn)代化政府運作的標(biāo)志。行政事業(yè)單位會計信息化目標(biāo)在于促進(jìn)單位治理其財，用之有節(jié)，行之有效，實現(xiàn)科學(xué)理財。其具有兩大使命，一是加快執(zhí)行效率，二是提高決策水平。內(nèi)部控制管理系統(tǒng)研究基于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）的要求，闡述內(nèi)控管理系統(tǒng)建設(shè)的可行性和必要性，分析內(nèi)控管理系統(tǒng)應(yīng)用的重要節(jié)點，反映其存在的問題，并提出解決對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控管理系統(tǒng) 行政事業(yè)單位 會計信息化 數(shù)據(jù)加工 決策支撐

1內(nèi)控管理系統(tǒng)的建設(shè)

1.1必要性分析

1.1.1制度要求

《內(nèi)控規(guī)范》中明確指出“單位應(yīng)當(dāng)充分運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制”。因此，每個單位都需要建立自己的“數(shù)據(jù)加工廠”，提高對數(shù)據(jù)的加工能力，挖開數(shù)據(jù)背后的能量蘊藏，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)的“增值”。通過云計算虛擬資源池，實現(xiàn)跨平臺、跨技術(shù)體系的應(yīng)用，將內(nèi)部控制嵌入信息系統(tǒng)之中，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享，改變單位各項經(jīng)濟(jì)活動碎片化管理的局面，打破信息“孤島”，助力《內(nèi)控規(guī)范》的推進(jìn)實施。

1.1.2信息化要求

會計信息化應(yīng)聚焦于國家重大財政政策的落實，比如行政事業(yè)單位會計制度改革、部門預(yù)算改革、政府收支分類改革等；應(yīng)聚焦于市場數(shù)字經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新，跨越時間、部門的限制，以變求準(zhǔn)，以簡從智；應(yīng)聚焦于政府治理能力的提高，比如洞察當(dāng)前事務(wù)本質(zhì)及前瞻未來發(fā)展趨勢的能力。內(nèi)控管理系統(tǒng)是各行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要信息化手段。主要目標(biāo)在于規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，控制經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，形成管控合力，提高行政事業(yè)單位履職能力。

1.1.3反腐要求

內(nèi)控管理系統(tǒng)可以通過程序的設(shè)定，全面規(guī)范和優(yōu)化財務(wù)管理流程，將內(nèi)部控制基本要求固化在信息系統(tǒng)之中，比如不相容崗位控制、開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)控制、業(yè)務(wù)流程控制等，對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實現(xiàn)自動審核，減少人為因素干擾，提高內(nèi)控執(zhí)行力度，防范舞弊腐敗行為。

1.2可行性分析

1.2.1技術(shù)平臺支撐

內(nèi)控管理系統(tǒng)基礎(chǔ)在于構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)信息資源庫，集中存儲數(shù)據(jù)，通過 IT基礎(chǔ)設(shè)施，各單位登錄網(wǎng)絡(luò)端口進(jìn)行操作。建成數(shù)據(jù)資源共享中心，實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息整合以及各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)相互調(diào)用。通過集中管理平臺的應(yīng)用，消除信息隔閡、滯后等現(xiàn)象，真正做到財務(wù)數(shù)據(jù)全生命周期管理。

1.2.2數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境

現(xiàn)代社會網(wǎng)絡(luò)的外部經(jīng)濟(jì)性明顯，大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等技術(shù)與各領(lǐng)域深度融合，數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。內(nèi)控管理系統(tǒng)通過可視化的界面，更加簡單、直觀的反應(yīng)單位財務(wù)現(xiàn)狀，通過大數(shù)據(jù)處理模式，系統(tǒng)自動對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、匯總，以科學(xué)化、智能化，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)層決策水平的提高，進(jìn)而優(yōu)化資源配置，充分發(fā)揮資產(chǎn)效能，提高資金的使用效益。

1.2.3內(nèi)部控制管理

內(nèi)部控制是推進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)活動科學(xué)化規(guī)范化的一項重要管理活動，也是提高單位抗風(fēng)險能力的一項重要基本制度。內(nèi)控管理系統(tǒng)是單位實施內(nèi)部控制的最佳助手，完善的系統(tǒng)設(shè)置，有利于財務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)范處理和深層挖掘，豐富的展現(xiàn)形式，有利于財務(wù)數(shù)據(jù)的多維度展現(xiàn)和分析。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的實施與內(nèi)控管理系統(tǒng)建設(shè)相輔相成。

2內(nèi)控管理系統(tǒng)的應(yīng)用

內(nèi)控管理系統(tǒng)是承擔(dān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要載體，在功能設(shè)置上應(yīng)以會計信息系統(tǒng)為核心，通過崗位權(quán)限設(shè)置、內(nèi)控流程設(shè)置、業(yè)務(wù)單據(jù)設(shè)置等模塊，以及業(yè)務(wù)實施層、應(yīng)用支撐層、數(shù)據(jù)資源層的服務(wù)體系，達(dá)到分層次、分角色管理的要求，實現(xiàn)監(jiān)管一體化，提高工作效率。

2.1構(gòu)建一個內(nèi)控工作平臺，提供一站式服務(wù)

采取集中部署方式，各行政事業(yè)單位按需搭建公共服務(wù)窗口，緊緊圍繞預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、基建和合同六大類經(jīng)濟(jì)活動的開展，將內(nèi)控監(jiān)督評價平臺、業(yè)務(wù)層面平臺、單位層面平臺進(jìn)行整合，完成《內(nèi)控規(guī)范》全覆蓋。通過建立入口“一站式”鏈接，業(yè)務(wù)單元相互聯(lián)通，簡化視覺界面，便于單位操作，提高應(yīng)用性，實現(xiàn)多渠道的信息共享，有效降低行政成本，促進(jìn)行政透明、公開。但同時，多個平臺的統(tǒng)一聯(lián)合，其網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、服務(wù)器、存儲數(shù)據(jù)庫、軟件等都需要高安全性、高彈性的技術(shù)支持，權(quán)限管理、資源控制、數(shù)據(jù)交換、應(yīng)用集成等都需要一體化維護(hù)，以確保內(nèi)控管理系統(tǒng)運行連續(xù)穩(wěn)定，保護(hù)數(shù)據(jù)資源的完整性。

2.2抓住兩條內(nèi)控業(yè)務(wù)主線，開展一條線管理

2.2.1資金一條線管理

對已批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)層層分解，在國庫集中支付系統(tǒng)和賬務(wù)系統(tǒng)中錄入，形成預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)。資金支付時，需提前按照單位經(jīng)費支出事項審批權(quán)限，進(jìn)行審核。遵循“量入為出、統(tǒng)籌兼顧”的原則，嚴(yán)格按照支出標(biāo)準(zhǔn)與范圍，由出納在國庫集中支付系統(tǒng)中申請支付或支付現(xiàn)金，會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，在賬務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行賬務(wù)處理，從而完成資金的申請—審核—支付—記賬—報表的全過程。不論是國庫集中支付系統(tǒng)還是賬務(wù)處理系統(tǒng)，凡是涉及資金走向的數(shù)據(jù)，都應(yīng)在內(nèi)控管理系統(tǒng)中體現(xiàn)，使用者可以清楚的查看資金存量及用途，以提高資金管理的精確度。

2.2.2資產(chǎn)一條線管理

為提高資產(chǎn)管理力度，各行政事業(yè)單位應(yīng)像管理資金一樣管理資產(chǎn)，改變重購買輕管理的現(xiàn)狀。按照編制政府采購預(yù)算—采購計劃審批—執(zhí)行采購—驗收入庫—登記入賬—日常維護(hù)—報廢審批—資產(chǎn)處置—報廢清理—賬務(wù)處理的流程，通過信息化處理，每一步都清晰可見，便于查詢。最好的方法是在內(nèi)控管理系統(tǒng)平臺建立與行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的接口，實現(xiàn)實時對接，改變信息分割的局面。

2.3堅持三個內(nèi)控問題導(dǎo)向，實行一攬子解決

2.3.1以面向單位領(lǐng)導(dǎo)為核心，解決單位層面和業(yè)務(wù)層面存在的問題。

通過工作職能、工作機(jī)制、崗位責(zé)任制、風(fēng)險管理機(jī)制的規(guī)定以及業(yè)務(wù)流程梳理、不相容崗位牽制、內(nèi)部授權(quán)審批、歸口管理的控制，對本單位權(quán)力運行實行制衡。在內(nèi)控管理系統(tǒng)中，以日常辦公、數(shù)據(jù)查詢、綜合分析、預(yù)算跟蹤、項目評價等模塊為支撐，及時更新數(shù)據(jù)，便于單位領(lǐng)導(dǎo)掌握單位最新財務(wù)動態(tài)、彌補(bǔ)紕漏，支撐決策。

2.3.2以面向主管部門為基礎(chǔ)，解決上下聯(lián)動和指導(dǎo)監(jiān)督存在的問題。

在內(nèi)控管理系統(tǒng)中實現(xiàn)數(shù)據(jù)集中管理，有利于政策的上傳下達(dá)、層層推進(jìn)；有利于打破信息封閉，避免下級單位陽奉陰違；有利于統(tǒng)籌管理“人、財、物”，合理分配公共資源。主管部門可以及時發(fā)現(xiàn)下級單位存在的制度漏洞，有針對性的指導(dǎo)工作，進(jìn)行垂直監(jiān)管。

2.3.3以面向財政部門為目標(biāo)，解決財政相關(guān)業(yè)務(wù)存在的問題。

基層單位的財務(wù)部門是落實國家財政政策的最小單元，需對上級財務(wù)部門負(fù)責(zé)，其工作的完成度、準(zhǔn)確度與財政相關(guān)業(yè)務(wù)息息相關(guān)。在預(yù)算、資產(chǎn)、決算、政府采購、國庫支付等多方面需要財政部門的信息反饋，利用同一數(shù)據(jù)庫，減少報送環(huán)節(jié)和人為主觀因素的影響，實現(xiàn)對外服務(wù)的實時化和客觀化。

2.4針對四個內(nèi)控實施過程，啟動一體化監(jiān)督

2.4.1預(yù)算階段

行政事業(yè)單位預(yù)算管理根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》要求，實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分工負(fù)責(zé)的管理體制。預(yù)算控制風(fēng)險點關(guān)口前移，加強(qiáng)事前規(guī)劃強(qiáng)度、權(quán)限控制，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離，級級審批。提高事中控制水平，固化調(diào)整程序、方法，面面俱到。預(yù)算是內(nèi)控管理系統(tǒng)構(gòu)建的主線，可通過預(yù)算接口將財政預(yù)算系統(tǒng)中的預(yù)算批復(fù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入內(nèi)控管理系統(tǒng)，各行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)的金額和用途合理安排各項支出。

2.4.2執(zhí)行階段

通過圖表、趨勢線等方式在內(nèi)控管理系統(tǒng)中反映預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，有利于單位領(lǐng)導(dǎo)及時掌握預(yù)算執(zhí)行動態(tài)。固化的支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍，可以有效自動屏蔽無預(yù)算、超預(yù)算的行為，確保預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度合理、適度。同時，主管部門可以通過全過程監(jiān)管，啟動分級預(yù)警，對下級單位違規(guī)轉(zhuǎn)移資金、超額提取現(xiàn)金、不按預(yù)算規(guī)定用途使用資金等行為進(jìn)行重點監(jiān)控、聯(lián)查追蹤。

2.4.3核算階段

通過網(wǎng)上審批流程的直觀反應(yīng)，實施跟蹤流傳環(huán)節(jié)，報銷自動傳遞憑證，形成線上線下協(xié)同一致。特別是新政府會計制度實施，由于財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，同一會計核算系統(tǒng)中需要財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能。財務(wù)部門按規(guī)進(jìn)行現(xiàn)金支付、銀行結(jié)算、審核、歸類、制單、復(fù)核、記賬、編制報表及債權(quán)債務(wù)的核算管理工作。

2.4.4決算階段

現(xiàn)代財務(wù)系統(tǒng)要滿足自動生成財務(wù)會計核算的財務(wù)報告，自動生成預(yù)算會計核算的決算報告，并且一鍵生成財務(wù)報表與預(yù)算會計報表勾稽關(guān)系的差異調(diào)節(jié)表及決算報表的要求。內(nèi)控管理系統(tǒng)要準(zhǔn)確、快捷的提取財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，便于單位領(lǐng)導(dǎo)層分析，同時，主管部門可直接校對下級單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確了解其運營情況，全面提升財務(wù)內(nèi)監(jiān)水平。

3內(nèi)控管理系統(tǒng)存在的問題及對策

內(nèi)控管理系統(tǒng)在管理中有明顯的優(yōu)勢，同時也隱藏著先天的缺陷，各行政事業(yè)單位在建設(shè)過程中，要直面其存在的問題，防患于未然。

3.1網(wǎng)絡(luò)安全問題

網(wǎng)絡(luò)化的工作，增加了工作的快捷性，但同時存在安全隱患。在數(shù)據(jù)傳輸、清理的過程中，單位信息或涉密資料容易泄露，被不法分子利用，給國家財產(chǎn)造成損害。

財務(wù)人員應(yīng)提高網(wǎng)絡(luò)安全意識，完善系統(tǒng)運行環(huán)境，對訪問網(wǎng)絡(luò)資源的權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)證，采取數(shù)據(jù)加密技術(shù)，及時修復(fù)安全漏洞，攔截惡意木馬入侵，保護(hù)關(guān)聯(lián)性日益增加的設(shè)備免受黑客攻擊，提高網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測和防御能力。

3.2模板套用問題

技術(shù)開發(fā)公司在進(jìn)行內(nèi)控管理系統(tǒng)的研發(fā)制作時，從成本考慮，通常形成固化的模版，即通用形式。這種模式雖然覆蓋大部分《內(nèi)控規(guī)范》要求，但平均發(fā)力，重點不突出，實戰(zhàn)功能不強(qiáng)。

各行政事業(yè)單位內(nèi)控管理系統(tǒng)建設(shè)不能模板化，生搬硬套，要以單位實際情況為依據(jù)，側(cè)重于金額較大、風(fēng)險較高的主要業(yè)務(wù)。在與第三方技術(shù)公司進(jìn)行合作時，要使其充分了解自身業(yè)務(wù)特色和實際需求，制定屬于本單位的系統(tǒng)設(shè)計建設(shè)方案，方能達(dá)到事半功倍的效果。

3.3人員培訓(xùn)問題

內(nèi)控管理系統(tǒng)是人機(jī)交互的應(yīng)用，需要操作人員除具備財務(wù)知識外，還有必要的系統(tǒng)操作能力、網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)、數(shù)字通訊知識等。

網(wǎng)絡(luò)化工作模式的開啟，要求科技型復(fù)合人才。各行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)人員培訓(xùn)，定期組織人員學(xué)習(xí)新知識，掌握新技能，提高工作人員的適應(yīng)能力和工作水平，積極應(yīng)對新時代新事物的挑戰(zhàn)。

以內(nèi)控管理系統(tǒng)為代表的會計信息化建設(shè)，重點以新技術(shù)為依托，程序化管理為支撐，助力國家公共財政體制改革，減少公共資源浪費，提高單位財務(wù)管理科學(xué)化、精準(zhǔn)化水平，促進(jìn)政府行政能力升級，推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化發(fā)展。

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