“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響分析

吳麗

摘要：“營改增”是我國在稅務(wù)征收方面進行的一次重大改革，對我國經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了一定影響。其中，建筑行業(yè)既可以為客戶提供產(chǎn)品功能同時還具備安裝產(chǎn)品的功能，因此具有行業(yè)的特殊性，“營改增”也會對其生產(chǎn)結(jié)構(gòu)造成一定的變化。這種變化突出表現(xiàn)在對建筑企業(yè)會計核算的影響方面。因此建筑企業(yè)需要采取一定的應(yīng)對措施，確保在“營改增”環(huán)境下企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑企業(yè)；會計核算；影響分析

“營改增”之前，我國流轉(zhuǎn)稅的兩個主要稅種就是營業(yè)稅和增值稅。但對于部分企業(yè)而言，在從事生產(chǎn)活動中，兩類稅種存在一定的交叉現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)壓力不斷增加。隨著時間的積累，這種效應(yīng)不斷擴大，增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)。為徹底改善這種狀況，我國開始在全國范圍內(nèi)開展“營改增”。在這種環(huán)境下，對建筑企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了深遠影響。

一、“營改增”概述

“營改增”的本質(zhì)就是將營業(yè)稅改為增值稅，具體而言，就是直接將企業(yè)運行過程中需要繳納的營業(yè)稅改為增值稅，降低企業(yè)稅收負擔(dān)。

通過“營改增”，可以有效降低企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，從而實現(xiàn)對征收管理的優(yōu)化。當前，隨著“營改增”稅務(wù)制度的推行，對征收部門而言，可以降低征收次數(shù)，從而提高征收效率；對于納稅部門而言，還能降低企業(yè)的納稅負擔(dān)，從而有效激發(fā)企業(yè)自身潛能，獲取更好的發(fā)展。

二、建筑企業(yè)推行“營改增”的必要性

“營改增”前，我國推行的是兩稅并行制度，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種納稅方式的弊端和缺陷不斷顯現(xiàn)出來。兩稅并行制度對市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化造成影響，導(dǎo)致建筑企業(yè)難以滿足經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實要求。通過“營改增”稅務(wù)制度，有效解決了營業(yè)稅與增值稅重復(fù)繳納的情況，對轉(zhuǎn)移價值問題產(chǎn)生了積極影響。通過“營改增”制度有效改善了企業(yè)的稅收管理，在減輕稅收壓力的同時，對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展也起到積極作用。

由于先前的兩稅并行制度導(dǎo)致建筑企業(yè)的諸多固定資產(chǎn)難以有效抵扣，這種情況將會為企業(yè)帶來嚴重損失。通過“營改增”將會刺激企業(yè)機械化和自動化水平的提高，從而為建筑企業(yè)謀求更多的經(jīng)濟效益。“營改增”稅務(wù)制度的實施在對市場經(jīng)濟進行優(yōu)化的同時，還能為建筑企業(yè)的自身發(fā)展提供強大動力。

三、建筑企業(yè)會計核算受到“營改增”政策的影響

主要體現(xiàn)在以下幾個方面：對企業(yè)資產(chǎn)總額核算的影響、對會計核算項目的影響、對收入核算的影響、對現(xiàn)金流與利潤核算的影響以及定價機制的影響。

（一）資產(chǎn)總額核算受到的影響

建筑企業(yè)與其他行業(yè)不同，企業(yè)內(nèi)部有著大量施工設(shè)備、固定資產(chǎn)等，因此在進行增值稅抵扣時，將會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)總額的降低，加重企業(yè)的債務(wù)率。

（二）對會計核算項目的影響

“營改增”對建筑企業(yè)的影響還體現(xiàn)在會計核算項目上，由于在改革前，在計算營業(yè)稅時，只需要繳納和計提兩個環(huán)節(jié)就能完成，整個計算程序比較簡單。改革之后，企業(yè)在核算方面內(nèi)容增加，種類的計算也變得更加精確。需要對簡易計征與一般計征分項核算，通過核算，正確抵扣后最終確定應(yīng)納稅額。“營改增”之前企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，需要按照固定的比率預(yù)繳納稅務(wù)，個別建筑項目需要提前墊付資金，不能根據(jù)實際情況出發(fā)，使得企業(yè)現(xiàn)金流受影響。在實行“營改增”制度之后，極大程度上緩解了企業(yè)現(xiàn)金流緊張問題，企業(yè)也可以將預(yù)留出來的現(xiàn)金作為企業(yè)發(fā)展的周轉(zhuǎn)資金，便于企業(yè)進一步發(fā)展?！盃I改增”制度的實行，有力的緩解了企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，企業(yè)可以將預(yù)留出來的資金作為周轉(zhuǎn)資金，有利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）建筑企業(yè)成本核算受到的影響

在“營改增”推行以后，建筑企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅成本，需要根據(jù)進項稅發(fā)票和銷項稅發(fā)票進行抵消計算。這種情況本身對于企業(yè)降低稅額具有積極意義。但在實際中由于抵扣額和物料的供應(yīng)需要為一般納稅人。而大部分供貨商在開具發(fā)票過程中的門檻較高，導(dǎo)致進項稅和銷項稅之間的差距較大。當前，大量中小型企業(yè)還存在無法提供專項發(fā)票的情況，導(dǎo)致建筑企業(yè)在勞務(wù)人員外出工作以及材料采購等方面的增值稅金難以抵扣。這兩種情況在很大程度上增大了建筑企業(yè)的成本。

（四）對收入核算的影響

“營改增”前，建筑企業(yè)的收入為含稅價，甲方計量的工程結(jié)算為含稅價；在實行“營改增”后，建筑企業(yè)的合同收入應(yīng)剔除稅金后為實際的收入金額，收入金額無形減少，甲方計量的工程結(jié)算應(yīng)區(qū)分價款與稅金。

（五）現(xiàn)金流與利潤核算受到的影響分析

建筑企業(yè)現(xiàn)金流與利潤核算受到“營改增”政策推行的影響。一般情況下，建筑企業(yè)現(xiàn)金流增加與減少和稅負間呈現(xiàn)出反比例關(guān)系，企業(yè)盈利情況直接由現(xiàn)金流與營業(yè)額決定。兩稅并行下建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅時采取預(yù)繳制度，這種制度直接對現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，也會造成企業(yè)會計核算結(jié)果失準。所謂預(yù)繳納制度，指的是項目實施過程中直接上繳部門稅額，等項目完成后方才進行統(tǒng)計結(jié)算，制度本身確保施工順利并保證合理的營業(yè)稅額計算。但實際運行過程中，整個繳稅受到施工進度的影響，建筑企業(yè)工程前期會繳納大量稅款，嚴重影響與制約企業(yè)現(xiàn)金流?！盃I改增”政策實施后，固定資產(chǎn)購買可以抵扣進項稅，進而刺激企業(yè)投資與購買固定資產(chǎn)的沖動，出現(xiàn)大規(guī)模融資，這種融資造成的利息壓力也會致使企業(yè)現(xiàn)金流緊張，嚴重時會對正常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響。“營改增”政策實施后，會對很多方面造成影響，直接影響到企業(yè)收入，需要采取有效應(yīng)對措施。揚長避短，避免從一個極端走向另一個極端。

（六）定價機制受到的影響分析

“營改增”政策在建筑行業(yè)推行后，建筑企業(yè)項目報價時要充分考慮自身具體情況。在這樣的背景下，還要考慮“營改增”前后企業(yè)的利潤差額，避免稅改下對企業(yè)利潤造成不利影響?！盃I改增”后企業(yè)標書也發(fā)生一定變化，標書中本身就要包含增值稅方面的內(nèi)容，這就是價外稅?！盃I改增”后就要考慮如何編制標書，目前尚沒有形成的規(guī)范。同時，新定額標準實施后施工企業(yè)重新計算預(yù)算，造成企業(yè)營業(yè)收入及成本等一定程度降低，及時調(diào)整相應(yīng)的年度指標。

四、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”稅務(wù)改革的舉措

建筑企業(yè)由于行業(yè)自身特點，在“營改增”稅務(wù)改革形勢下，會受到一定沖擊。因此建筑企業(yè)針對改革特點應(yīng)該提前做好準備，通過積極應(yīng)對保證企業(yè)的競爭力?！盃I改增”在推行過程中實際上也是對企業(yè)財務(wù)人員的一種考驗。因此建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”稅務(wù)改革的舉措應(yīng)該包含以下幾個方面：積極應(yīng)對，提升企業(yè)生產(chǎn)效率、完善企業(yè)內(nèi)部會計核算制度、調(diào)整會計核算方式，提升建筑企業(yè)內(nèi)會計核算水平以及提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。

（一）采取措施提高企業(yè)運行質(zhì)量

首先，建筑企業(yè)全面認識與重視“營改增”，嚴密分析稅務(wù)改革可能對企業(yè)造成影響，基于分析結(jié)果針對性的培訓(xùn)相關(guān)部門與人員，尤其是合同簽訂部門，提前做好稅收籌劃，從而緩解建筑企業(yè)在“營改增”局勢下的壓力；其次，“營改增”政策的推行目的在于大幅度降低企業(yè)稅負、促進生產(chǎn)效率提升，同時給建筑企業(yè)營造一個和諧的競爭環(huán)境，充分利用抵扣優(yōu)勢，及時對生產(chǎn)設(shè)備進行更新，加大項目上的資金投入，切實提高企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)效率，同時做好相關(guān)增值稅的發(fā)票開具準備工作。

（二）結(jié)合改變優(yōu)化會計核算制度

“營改增”政策實施后，建筑企業(yè)會計核算方面受到較大影響?！盃I改增”前會計核算項目相對簡單，核算項目數(shù)量較少。在“營改增”推行以后，這種局面發(fā)生導(dǎo)致會計核算的方式和內(nèi)容增加，呈現(xiàn)出一種復(fù)雜性特點。因此建筑企業(yè)充分考慮市場發(fā)展形勢，構(gòu)建完善的內(nèi)部增值核算制度，為納稅與會計工作順利開展奠定基礎(chǔ)。建筑行業(yè)“營改增”后會計科目的設(shè)置，除營業(yè)稅改為增值稅，針對銷項稅額也簡易區(qū)分簡易計征及一般計征，以正確計算企業(yè)實際應(yīng)納稅額。

（三）優(yōu)化企業(yè)會計核算方式方法

“營改增”政策實施后，建筑企業(yè)內(nèi)部的會計核算方式已經(jīng)出現(xiàn)最大的變化就是內(nèi)部內(nèi)容分支較多，需要細化的內(nèi)容較多，整個核算方式由之前的整體核算方式轉(zhuǎn)變成單向核算。增值稅的計算需要在進項稅額和銷項稅額抵消后完成。建筑企業(yè)在面臨“營改增”稅務(wù)改革的形勢下，這就需要納稅籌劃人員充分了解“營改增”政策，基于會計制度優(yōu)化會計核算的流程，進而形成一整套完善的、符合“營改增”政策的財務(wù)體系與會計核算系統(tǒng)。通過構(gòu)建與優(yōu)化建筑企業(yè)會計核算方法，大幅度提高會計核算質(zhì)量與方法，為建筑企業(yè)健康發(fā)展保駕護航。

五、結(jié)論

綜合本文論述，“營改增”政策作為我國稅務(wù)方面的重大改革，通過“營改增”完善了稅制，徹底解決了企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象，對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要意義。但在“營改增”形勢下，對規(guī)范建筑企業(yè)發(fā)展也提出了更高要求。因此建筑企業(yè)為保證自身發(fā)展及核心競爭力，需要及時轉(zhuǎn)變觀念，積極應(yīng)對，提高“營改增”意識，完善會計核算制度，改善管理，提高核算水平，做到從中受益。

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【作者單位：希格瑪會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）寶雞分所】