基于SWOT分析的公司稅務(wù)風(fēng)險防范研究

俞彬濤　吳敏華

[摘 要]如何有效降低稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)競爭力是現(xiàn)代企業(yè)面臨的一個嚴(yán)峻問題。本文闡述了稅務(wù)風(fēng)險以及稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)概念和方法，運(yùn)用SWOT分析法對Y控股集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行了定性分析和以此為基礎(chǔ)的QSPM矩陣定量分析，給出了Y控股集團(tuán)可行的稅務(wù)戰(zhàn)略選擇。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)風(fēng)險 防范 SWOT分析 QSPM矩陣

近年來，國際上很多大公司因?yàn)閷Χ悇?wù)風(fēng)險的防控不嚴(yán)而出現(xiàn)稅收上的麻煩，“安然”稅務(wù)案件使安然公司倒閉，“畢馬威”長達(dá)三年的稅務(wù)案件使其失去大量市場份額。國內(nèi)眾多偷逃稅案件也給企業(yè)帶來巨額損失，國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多國內(nèi)知名公司都曾先后深陷其中，企業(yè)經(jīng)營和聲譽(yù)都遭受了不小的損失。加之一些傳統(tǒng)諸如稅收法律法規(guī)的不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量，地方具體政策與稅收法規(guī)的不一致等，都使得稅務(wù)風(fēng)險管理成為企業(yè)風(fēng)險管理和公司治理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，已經(jīng)不是可有可無的問題，而是非?，F(xiàn)實(shí)的迫切問題。

一、稅務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險管理

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是由于企業(yè)涉稅事項(xiàng)的不確定性而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)現(xiàn)金流量表上的非正?，F(xiàn)金流出。具體包括兩個方面：一是企業(yè)未能正確遵守稅法，應(yīng)交未交或者錯交，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險；二是由于企業(yè)適用稅法不準(zhǔn)確，沒有充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠和合理的納稅籌劃方案導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交多交，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)，帶來企業(yè)現(xiàn)金流量的損失和資金時間價值的損失。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指的是企業(yè)對可能帶來經(jīng)濟(jì)利益損失的涉稅不確定事項(xiàng)進(jìn)行管理的過程，這一過程貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的始終，包括稅務(wù)風(fēng)險的識別，稅務(wù)風(fēng)險的評估，稅務(wù)風(fēng)險的管理等內(nèi)容，核心目的是減少稅務(wù)損失，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

二、SWOT分析法分析Y控股集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險

Y控股集團(tuán)有限公司創(chuàng)建于1990年，經(jīng)過五次成功改制發(fā)展成為涵蓋電纜、醫(yī)藥、房地產(chǎn)、生化和投資五大板塊的大型民營股份制企業(yè)集團(tuán)。SWOT分析法主要從企業(yè)所面臨的內(nèi)外部兩個環(huán)境來進(jìn)行考量。在進(jìn)行企業(yè)外部環(huán)境分析時主要考察的是企業(yè)所面臨的外部市場機(jī)會（opportunity）以及威脅（threat），在對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析時主要考察的是企業(yè)自身所具有的優(yōu)勢（strength）和劣勢（weakness）。通過把企業(yè)所面臨的外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境利好和不好的方面列舉出來構(gòu)造成矩陣的形式根據(jù)不同分布給出不同的戰(zhàn)略組合。

運(yùn)用上述架構(gòu)，制作Y控股集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險的SWOT矩陣如下：

三、Y控股集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險管理的戰(zhàn)略選擇——基于QSPM定量分析

定量戰(zhàn)略計劃矩陣（QSPM矩陣）是戰(zhàn)略決策階段的重要分析工具。該分析工具能夠客觀地指出哪一種戰(zhàn)略是最佳的。QSPM前一階段的分析結(jié)果來進(jìn)行戰(zhàn)略評價。QSPM的分析原理是這樣的：將前一階段制定的各種戰(zhàn)略分別評分，評分是根據(jù)各戰(zhàn)略是否能使企業(yè)更充分利用外部機(jī)會和內(nèi)部優(yōu)勢，盡量避免外部威脅和減少內(nèi)部劣勢四個方面，通過專家小組討論的形式得出。得分的高低反映戰(zhàn)略的最優(yōu)程度。于本文而言，QSPM分析主要基于SWOT分析之后，對SO，WO，ST和WT四種戰(zhàn)略按重要性進(jìn)行評分排序，找出最優(yōu)和可行的戰(zhàn)略。

根據(jù)上述四種戰(zhàn)略，用QSPM矩陣對所有關(guān)鍵因素和四種戰(zhàn)略進(jìn)行量化分析。表中所列權(quán)重系數(shù)及吸引力分值由企業(yè)財務(wù)和戰(zhàn)略管理人員根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃集體評估得出。

表2 Y控股集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險管理QSPM打分表

注：吸引力分值1=沒有吸引力；2=有一些吸引力；3=有相當(dāng)吸引力；4=很有吸引力；總吸引分?jǐn)?shù)等于權(quán)重乘以吸引力分值

根據(jù)表3中QSPM打分結(jié)果，Y控股集團(tuán)在稅務(wù)風(fēng)險的防控上應(yīng)該以WO和SO戰(zhàn)略為主：

設(shè)立專業(yè)稅務(wù)部門，引進(jìn)專業(yè)人才，建立企業(yè)基本稅務(wù)制度，與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)調(diào)聯(lián)系，通過第三方規(guī)范企業(yè)的各類涉稅事項(xiàng)，用足用好國家稅收優(yōu)惠政策。

具體包括：

1.利用企業(yè)文化和影響力，企業(yè)具有吸引力的薪酬體系，大力引進(jìn)稅務(wù)專業(yè)人才，從根本上提高企業(yè)處理涉稅事項(xiàng)的能力；

2.建立企業(yè)稅務(wù)管理的基本制度，設(shè)立專業(yè)稅務(wù)部門，專門處置各類涉稅事項(xiàng)，包括稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估和處置，稅企關(guān)系的協(xié)調(diào)等。

3.深化與稅務(wù)師事務(wù)所等第三方的合作，在第三方的協(xié)助下規(guī)范企業(yè)各類涉稅事項(xiàng)，降低涉稅風(fēng)險。

4.充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，獲取合法稅收利益，提高公司在外的美譽(yù)度，為公司取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。

本文通過界定稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險管理的定義，運(yùn)用SWOT分析法對Y控股集團(tuán)稅務(wù)環(huán)境的分析，給出了四種戰(zhàn)略組合，并通過QSPM矩陣量化分析給出了Y控股集團(tuán)在稅務(wù)戰(zhàn)略選擇上的建議。期望本文對Y控股集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險的分析能夠?qū)ξ覈渌駹I企業(yè)有所借鑒，提高他們稅務(wù)風(fēng)險管理的能力和水平，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]許捷.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理理論與框架研究[D].成都：西南財經(jīng)大學(xué).2007

[2]TomNeubig&BalvinderSangha.Taxriskandstrongcorporategovernance[J].TaxExecutive.2004.Mareh一April

[3]李淑萍，孫莉.稅收風(fēng)險管理的探索與實(shí)踐[J].財政研究.2004（12）

[4]李淑萍，孫莉.建立健全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的管理體系[J].稅務(wù)研究.2005（2）

[5]蔡昌.稅務(wù)風(fēng)險—防范、化解與控制[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社.2006

[6]林天義.關(guān)于加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的思考[J].稅務(wù)研究.20l0（9）

[7]張云華.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險原因分析與制度設(shè)計[J].稅務(wù)研究.2010（9）

[8]國家稅務(wù)總局.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引[N].國務(wù)院公報.2009（35）

[9]蓋地，張曉.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理：風(fēng)險識別與防控.財務(wù)與會計[J].2009

[10]金道強(qiáng).企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其防范[J].金財會.2005年第9期

[11]Emst&Young.Freehills，CorrsRevenueGroupandGreenwoods，TaxRiskManagement.2007

[12]李建瓊.企業(yè)稅收風(fēng)險管理機(jī)制研究[D].西南財經(jīng)人學(xué).2007

[13]曹建新，詹長杰.論稅務(wù)風(fēng)險管理與公司治理[J].財會月刊.2011.6

[14]溫小麗.中國稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題及對策[D].財政部財政科學(xué)研究所.2011

[15]齊東城.基于SWOT分析法的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[J].財稅金融.2010