企業(yè)納稅籌劃法律風(fēng)險及其規(guī)避策略

裘穎

摘要：稅收籌劃指的是企業(yè)的納稅人在國家的法律與稅收的相關(guān)法規(guī)約束下，依據(jù)稅收政策法規(guī)作為指導(dǎo)，預(yù)先選擇稅收獲利最豐厚的納稅方案，對本企業(yè)的日常生產(chǎn)、經(jīng)營、理財、投資等一切經(jīng)濟活動的企業(yè)籌劃行為。專業(yè)的企業(yè)法律專家表示：企業(yè)的利益與經(jīng)營風(fēng)險是同存的。根本沒有風(fēng)險而產(chǎn)生的利益，相關(guān)的稅收籌劃為企業(yè)納稅人帶來經(jīng)濟利益時，同樣存在特定的風(fēng)險?；诖耍疚年U述了在三類稅收籌劃模式下企業(yè)的納稅人需要應(yīng)對的法律風(fēng)險，進而探討了規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的相關(guān)策略，提出了必要的參考。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；法律風(fēng)險；規(guī)避策略；分析

現(xiàn)階段我國的稅收籌劃處于初級階段，相關(guān)的理論與思想存在很多分歧，這成為了企業(yè)的納稅人與征稅部門無法正確認(rèn)識與對待稅收籌劃的主要因素。在稅收籌劃的具體實施中，有的納稅人常采用稅收的優(yōu)惠政策、轉(zhuǎn)讓定價以及延緩納稅期限等方式，針對納稅籌劃的風(fēng)險沒有產(chǎn)生必要的認(rèn)識，以下展開詳細(xì)分析。

一、稅收籌劃的法律風(fēng)險分析

（一）采用稅收的優(yōu)惠政策

企業(yè)納稅人通常利用國家頒布的相關(guān)稅收方面的優(yōu)惠政策展開籌劃活動，這樣既能夠有效地降低了稅負(fù)壓力，又可以為自己爭取更大的經(jīng)濟收益。同時，這樣對我國稅收的優(yōu)惠政策進行利用對國家相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策執(zhí)行與一定政策目標(biāo)的完成是極為有利的。因為這樣的行為十分符合我國的立法原則，納稅人通過國家的稅收政策展開稅收的籌劃行為是具有法律保障的。而對于稅收的機關(guān)部門而言，也會對此種行為加以鼓勵與支持。然而，在稅收籌劃的具體實施過程中，采用稅收的優(yōu)惠政策進行的籌劃活動有時也會與法律精神相悖，或者說潛藏很多的法律風(fēng)險。理由在于：國家頒布的產(chǎn)業(yè)政策發(fā)生了調(diào)節(jié)與改變，在不同時期推行的稅收優(yōu)惠政策是不一樣的。針對的對象、數(shù)量、載體等存在差異性。而在這類的政策文件里經(jīng)常含有交叉、重復(fù)、或者矛盾的情況，而且具有變動比較大，這種現(xiàn)象使得納稅人了解稅收優(yōu)惠政策，同時進行利用是極其困難的。因此，納稅人在進行稅收籌劃的時候通常沒有全面掌握相關(guān)政策內(nèi)容，進而產(chǎn)生錯誤利用的問題。產(chǎn)生錯誤的理解以后，展開稅收籌劃行為，極易產(chǎn)生偷稅、漏稅的后果，最終受到國家稅收征稅部門的處罰。

（二）延緩納稅的期限

延緩納稅的期限作為一種重要的稅收籌劃方式與內(nèi)容，指的是納稅人經(jīng)過有效安排，促使當(dāng)期需要繳納的款項延緩至下個周期。通常沒有更改納稅的總體額度。納稅人一般延緩交納期限能夠得到以下的利益。其一，降低本期稅款的繳納，間接性的擴大了本期的現(xiàn)金流，對于納稅人減緩企業(yè)的財務(wù)危機或者擴充規(guī)模是極為有利的。其二，在通貨膨脹的情況下，延緩企業(yè)的納稅期限便于自己取得更大的經(jīng)濟收益。然而，這種行為不僅讓納稅人得到資金時間價值，還會讓其面臨一定的法律風(fēng)險。所以，企業(yè)提出很多策略，如延緩納稅的期限等方式時，務(wù)必要嚴(yán)謹(jǐn)慎重。萬一這樣的行為被法律認(rèn)定為故意欠款的情況下，不但企業(yè)的籌劃目標(biāo)難以完成，還可能受到國家行政或者刑事的處罰?；诖耍髽I(yè)如果遇到了經(jīng)濟方面的某種困難，因而不能如期納稅的時候，應(yīng)當(dāng)借助合法渠道延期納稅時間：正常情況下，企業(yè)需要先提交納稅申報以后，在繳款期限之前到相關(guān)主管稅務(wù)部門提出有關(guān)的延期申請，經(jīng)過主管稅務(wù)部門的核準(zhǔn)以后，在規(guī)定的期限范圍內(nèi)進行稅款結(jié)算的辦理。

二、企業(yè)稅收籌劃法律風(fēng)險的規(guī)避策略分析

（一）健全立法，為稅收籌劃行為提供制度支持

為了保障我國稅收籌劃活動的順利開展，以及稅收籌劃的合法性界定，需要按照國家在稅收方面的法律法規(guī)。同時，稅收籌劃需要以當(dāng)前我國推行的稅收法律、法規(guī)作為基本的根據(jù)，科學(xué)、合法的稅收籌劃活動從實質(zhì)上是企業(yè)納稅人對稅收法律正確應(yīng)用與服從的表現(xiàn)。所以，如果國家未形成健全的稅法標(biāo)準(zhǔn)體系，則企業(yè)的納稅人具體的籌劃工作很難正常展開，其中的籌劃過程與結(jié)果具有的法律性質(zhì)，也是很難有效確認(rèn)與判別的。此外，如果離開稅收法律的精確、規(guī)范性，也會增加納稅人稅收籌劃中產(chǎn)生預(yù)測性的缺失現(xiàn)象，這樣就難以把握好整體局面，嚴(yán)重時還會被法律認(rèn)定為逃稅的現(xiàn)象，進而遭到法律的處罰。所以，構(gòu)建健全的稅收法律制度是十分重要的。它是企業(yè)的納稅人順利行使稅收籌劃權(quán)的重要前提。具體包括以下三個方面：第一，確立稅收的基本法。制定稅收的法定準(zhǔn)則。稅收的法定準(zhǔn)則是現(xiàn)階段我國在稅收法律方面普遍遵守的基本準(zhǔn)則。借助稅收基本法的方式將稅收的法定準(zhǔn)則劃定為稅法中的基本原則，這是稅收從法律確立到執(zhí)行過程中重要的法治理念，也是國家依法治稅的前提。應(yīng)當(dāng)依照稅收的基本法相關(guān)內(nèi)容，對稅法主體履行的義務(wù)與享有的權(quán)力全面界定，并合理配置國家的征稅權(quán)利，構(gòu)建有效的監(jiān)督機制。此外，稅收的基本法中還需要對稅法、行政法、民商法等法律關(guān)系問題加以明確?？傊?，稅收法定準(zhǔn)則的確立與有效貫徹，將會給納稅人的稅收籌劃行為帶來有力的法律保障。第二，健全稅收籌劃的法律制度。首先，以法律形式確定稅收籌劃是企業(yè)納稅人基本權(quán)利。明確稅收相關(guān)的定義、性質(zhì)、籌劃范圍、法律責(zé)任、舉證責(zé)任、稅收籌劃的維護以及稅收籌劃的方案是否合法的認(rèn)定原則；其次，對納稅人能夠聘用中介進行稅收籌劃的行為進行確定。第三，規(guī)范當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策。相關(guān)的優(yōu)惠款項作為納稅人稅收籌劃過程中的重要研究條款。為確保納稅人合法、合理展開稅收籌劃行為，以防觸及未可預(yù)知的法律風(fēng)險，同時也制約其借助曲解稅收條款的方式偷逃稅款。一定要不斷加強稅法中優(yōu)惠條款的規(guī)范力度。建議針對比較常見的稅收優(yōu)惠政策，可采用單獨集中式的立法，對于地方越權(quán)設(shè)定的相關(guān)優(yōu)惠政策展開徹底地清查活動。在經(jīng)濟全球化的形勢下，為了確保市場經(jīng)濟的公平競爭以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，需要盡可能取消依據(jù)經(jīng)濟成分制定的優(yōu)惠政策。而應(yīng)當(dāng)支持產(chǎn)業(yè)、技術(shù)升級、擴大就業(yè)等與政府調(diào)控需求相符的稅收優(yōu)惠政策。

（二）明確籌劃范圍，規(guī)范稅務(wù)代理

由于企業(yè)的稅收籌劃活動往往帶有一定的技術(shù)性、專業(yè)性，執(zhí)行過程是十分復(fù)雜的。因此，在實際的稅收籌劃過程中，很多企業(yè)的納稅人選擇聘用專業(yè)的中介部門或者相關(guān)專家為其進行指導(dǎo)或全權(quán)辦理。隨著我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，稅務(wù)方面的中介部門相繼發(fā)展起來。并且在稅收籌劃工作中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。因此，為了確保我國稅務(wù)中介行為的合法性，還有企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，現(xiàn)階段，基于我國的納稅籌劃管理處于不斷完善的階段，因此亟待制定專業(yè)化、規(guī)范化的行業(yè)制度給予支持與指導(dǎo)，以便對企業(yè)的納稅籌劃活動加以正確引導(dǎo)與約束，保證企業(yè)的納稅人在國家法治化的道路中健康順利地運行。筆者建議國家立法部門應(yīng)當(dāng)加強相關(guān)法律的完善，如制定稅務(wù)代理法，把稅收籌劃行為劃定為一項新興的代理業(yè)務(wù)。通過法律的途徑清晰地劃分納稅人、稅務(wù)代理機構(gòu)的權(quán)利、義務(wù)及其各自賦予的法律職責(zé)。國家需要不斷健全稅務(wù)代理行業(yè)的有關(guān)法律體系，尤其關(guān)注并重視稅務(wù)代理機構(gòu)的準(zhǔn)入制度、執(zhí)業(yè)制度、監(jiān)督制度、管理制度的規(guī)范性與合法性。這樣，在不斷改進與提高我國稅務(wù)代理行業(yè)的服務(wù)規(guī)范化與水平的前提下，充分發(fā)揮稅務(wù)代理機構(gòu)在稅收籌劃工作中的重要作用。

三、結(jié)束語

總之，稅收籌劃行業(yè)與國家相關(guān)的稅收法律法規(guī)是緊密聯(lián)系在一起的，企業(yè)作為納稅人在進行稅收籌劃，其前提條件必須是充分了解相關(guān)的法律，并以此保障經(jīng)濟活動的開展。由于我國的納稅籌劃法律尚未健全，所以急需立法部門不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，進而確保我國的稅收籌劃行為朝著健康的方向發(fā)展。

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