中小企業(yè)內(nèi)控制度的建立與完善研究

郭普明

摘 要：中小企業(yè)在我國多為民營企業(yè)，規(guī)模有限，隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及近年來國家簡政放權(quán)對中小企業(yè)利好政策的推出，中小企業(yè)數(shù)量與日俱增，如何在競爭激烈的市場中存活發(fā)展壯大，不光除了產(chǎn)品暢銷，更重要的是通過內(nèi)控向管理要效益，而決大多數(shù)中小企業(yè)忽視內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用，缺乏內(nèi)控意識，沒有完善的內(nèi)控管理制度，本應(yīng)可以提前預(yù)防控制的風(fēng)險成為壓垮企業(yè)的最后一根稻草。本文簡要介紹了中小企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的一般問題，針對問題給出了對應(yīng)的對策，以使中小企業(yè)能夠提高管理水平，經(jīng)營效率。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 中小企業(yè) 內(nèi)控監(jiān)督

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）12（b）-117-02

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)的制度流程是內(nèi)控外在的形式，制衡為內(nèi)在的靈魂，監(jiān)督評價是推動內(nèi)控的動力。中小企業(yè)建立和有效實施內(nèi)部控制，有助于提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進中小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1.1.1 公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

中小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模較小，未建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，股東結(jié)構(gòu)單一人數(shù)較少，往往股東就是企業(yè)的經(jīng)營者，股東兼任董事或經(jīng)理，公司的各類業(yè)務(wù)事項尤其是一些重大事項直接由董事或經(jīng)理決定導(dǎo)致企業(yè)作出的決策低效甚至錯誤，缺乏科學(xué)決策忽視了決策不當(dāng)而產(chǎn)生的風(fēng)險。

1.1.2 全員缺乏內(nèi)控管理意識

中小企業(yè)迫于競爭的壓力，通常以銷售業(yè)務(wù)為核心，只要產(chǎn)品暢銷，銷售業(yè)績持續(xù)增長，企業(yè)不重視財務(wù)管理的建設(shè)以及在企業(yè)發(fā)展中的作用，更不會去重視內(nèi)部控制，只要企業(yè)資產(chǎn)安全、企業(yè)經(jīng)營有續(xù)開展就可以了，無視企業(yè)在管理發(fā)展中存在的潛在風(fēng)險，這種現(xiàn)狀造成企業(yè)內(nèi)控意識相對薄弱，對很多業(yè)務(wù)流程沒有詳細而準(zhǔn)確的控制，僅僅靠經(jīng)驗和習(xí)慣來處理問題。從而中小企業(yè)自上而下，從管理層到基層員工普遍缺乏內(nèi)部控制意識或根本沒有內(nèi)控意識。

1.1.3 缺乏內(nèi)控管理專業(yè)人才

中小企業(yè)為了降低成本內(nèi)控多是由財務(wù)部門中的會計等人員進行兼任，業(yè)務(wù)水平偏低，沒有接觸過或接受過專業(yè)的內(nèi)控管理專業(yè)知識培訓(xùn)，對于內(nèi)部控制缺乏專業(yè)知識。同時會計人員往往身兼數(shù)職，不能形成有效的監(jiān)督制衡。

1.2 內(nèi)控管理制度及內(nèi)控措施不健全

當(dāng)前大多數(shù)中小企業(yè)由于內(nèi)控意識薄弱未建立相對完善的內(nèi)控制度，甚至有大部分企業(yè)未建立相關(guān)的內(nèi)控制度，一般用管理制度來代替內(nèi)控制度，沒有設(shè)立獨立的內(nèi)控審計機構(gòu)。

1.3 缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督、評價機制

中小企業(yè)管理粗放，由管理層獨攬大權(quán)，特別是在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和重要崗位比如出納、會計、庫管等，雖然設(shè)置了監(jiān)事或內(nèi)控部門，但是形同虛設(shè)，無法對管理層形成有效的監(jiān)督，在企業(yè)業(yè)務(wù)層面客戶信用管理與銷售合同、協(xié)議的審批簽訂、銷售貨款的確認回收、銷售貨物的退回等都由業(yè)務(wù)人員來一手操辦；存貨的收發(fā)保管與記錄、盤點由庫管負責(zé)；應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的確認記錄和收款、付款、銀行存款對賬由出納負責(zé)；預(yù)算的編制與審批、執(zhí)行與評價；會計記錄與會計稽核均由財務(wù)包辦等，這些不相容崗位未分離，不能形成有效的相互監(jiān)督制約，容易發(fā)生錯誤，造成職務(wù)舞弊，同時又為其錯誤和舞弊行為形成掩蓋。企業(yè)內(nèi)部沒有公正有效的評價機制，獎罰不明，使管理層到基層缺乏責(zé)任感，遇事相互推諉，執(zhí)行不力。企業(yè)內(nèi)部控制存在固有的局限性，比如人自身主觀因素的影響（如越權(quán)或串通）；企業(yè)客觀資源受限等都有可能會削弱內(nèi)部控制的有效性。

1.4 信息與溝通不暢

中小企業(yè)在經(jīng)營過程中，管理層對經(jīng)營決策直接下達基層執(zhí)行，各部門在執(zhí)行過程中以本部門利益為主，各自為政，部門之間缺乏有效的溝通。對于基層執(zhí)行過程中的問題不能及時傳達到管理層，與企業(yè)內(nèi)控相關(guān)的內(nèi)部信息與獲取得外部信息不對稱，信息不全，溝通不暢，無法及時快速的解決企業(yè)經(jīng)營過程中的各種問題。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制建立與完善對策

2.1 重視內(nèi)部控制環(huán)境

（1）建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)及議事規(guī)則。中小企業(yè)要根據(jù)實際情況以及兼顧成本效益和促進企業(yè)經(jīng)營效率的前提下，根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和公司章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，由企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)和全員參與，董事會作為企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)；監(jiān)事會或監(jiān)事對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督；董事會下設(shè)審計委員會并向其負責(zé)，對內(nèi)部控制的設(shè)計和實施審查監(jiān)督，并對經(jīng)理層執(zhí)行內(nèi)部控制進行監(jiān)督；經(jīng)理層負責(zé)內(nèi)部控制的實施，內(nèi)部控制部門負責(zé)內(nèi)部控制在企業(yè)各部門的組織協(xié)調(diào)并對內(nèi)部控制建設(shè)進展情況和存在的問題向上級報告；內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的有效性進行評價并提出整改意見。企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制的要求合理設(shè)置內(nèi)部結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利和責(zé)任落實到各機構(gòu)。（2）提高全員內(nèi)控意識。內(nèi)部控制是一項全員參與，滲透于企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的過程中，企業(yè)應(yīng)加強員工內(nèi)部控制意識的培養(yǎng)，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的內(nèi)控意識，將內(nèi)部控制意識融入企業(yè)文化中，使員工在潛移默化中自覺形成內(nèi)控意識。尤其是企業(yè)的管理層，更應(yīng)認識內(nèi)控在企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)揮的重要作用，樹立內(nèi)控意識，重視并支持內(nèi)控制度在企業(yè)的執(zhí)行。管理層的意識決定了內(nèi)控制度能否有效實施，全員內(nèi)控意識是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。（3）設(shè)置內(nèi)控機構(gòu)并配置內(nèi)控專業(yè)人員。有條件的企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)置內(nèi)控機構(gòu)并配置專業(yè)的人員，選擇有相關(guān)專業(yè)背景的人員，對于由財務(wù)人員兼任的，企業(yè)應(yīng)加強對于內(nèi)控人員專業(yè)知識、技能的培訓(xùn)。根據(jù)業(yè)務(wù)需要，針對出現(xiàn)的不同問題多組織研討交流，同時在企業(yè)內(nèi)部加強全員內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)，使內(nèi)控管理在企業(yè)能更好的貫徹執(zhí)行，提高企業(yè)整體內(nèi)控管理水平。

2.2 完善內(nèi)控管理制度，健全內(nèi)控管理措施

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)資源、經(jīng)營管理的需要制定合理的內(nèi)控制度，并依據(jù)企業(yè)的發(fā)展不斷的完善，建立有效的內(nèi)控管理措施。首先，加強全面預(yù)算的管理，通過編制全面預(yù)算，企業(yè)可以將經(jīng)營目標(biāo)細化，改善企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通，協(xié)調(diào)部門之間的目標(biāo)，管理層可以通過預(yù)算監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營狀況，為各部門及員工的考核評價提供標(biāo)準(zhǔn)。其次，規(guī)范會計核算，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家法規(guī)規(guī)定真實的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，審核原始憑證是否合理合規(guī)，依照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)以及實質(zhì)重于形式原則核算，確保提供的會計信息真實可靠。最后，企業(yè)應(yīng)加強ERP軟件在管理中的應(yīng)用，除了可提高企業(yè)的會計核算水平，還可提升部門之間的溝通效率。

2.3 建立有效的內(nèi)部監(jiān)督、評價機制

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部行為，加強企業(yè)內(nèi)部控制的原動力來源于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，對于不相容崗位應(yīng)相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審批批準(zhǔn)，會計記錄與財產(chǎn)保管，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄等由不同的人員擔(dān)任，對于企業(yè)“三重一大”事項實行集體決策或聯(lián)簽制度，為防止相關(guān)人員串通舞弊，企業(yè)應(yīng)建立舉報投訴制度以及被舉報人保護制度，對舉報信息及時處理，根據(jù)舉報信息查出的違規(guī)行為嚴肅處理并及時傳達至全體員工，確保舉報投訴成為企業(yè)掌握信息的重要途徑。由內(nèi)部審計人員對內(nèi)控制度執(zhí)行有效性進行全面評價，不斷的完善內(nèi)控制度，同時結(jié)合企業(yè)人力資源管理，制定合理高效的員工激勵評價制度并進行嚴格考核和評價，以此為依據(jù)確定員工的薪酬，最大限度發(fā)揮企業(yè)人力資源的價值。加強企業(yè)內(nèi)部審計尤其是企業(yè)內(nèi)部非財務(wù)報告審計，通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運營管理過程中存在的問題，不斷進行自我改進，完善企業(yè)內(nèi)控管理制度，使企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展。

2.4 完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的管理水平和技術(shù)條件，建立信息系統(tǒng)，以企業(yè)現(xiàn)有ERP或OA管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，通過對企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息搜集、加工整理，制定信息傳遞流程，形成上傳下達執(zhí)行，由下而上反饋的內(nèi)部信息傳遞系統(tǒng)。使內(nèi)部信息在企業(yè)各部門之間能及時有效的傳遞、溝通，快速解決出現(xiàn)的問題，提高企業(yè)的運行效率。同時更應(yīng)關(guān)注與企業(yè)有關(guān)的國家法規(guī)政策尤其是稅收優(yōu)惠政策、市場監(jiān)督調(diào)控政策，銀行融資相關(guān)信息，債權(quán)債務(wù)人經(jīng)營狀況，市場競爭情況等外部信息，通過網(wǎng)絡(luò)、期刊等發(fā)達的信息來源渠道對獲取的各種信息加以利用，由專人匯總整理并傳達至企業(yè)各部門，根據(jù)對企業(yè)有利的信息來調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，規(guī)避對企業(yè)不利的風(fēng)險。

3 結(jié)語

內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中可以維護企業(yè)資產(chǎn)安全，防范風(fēng)險，提高企業(yè)管理水平、經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，中小企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用，根據(jù)自身的經(jīng)營特點，通過流程再造，調(diào)整組織架構(gòu)，整合資源，人員合理安排等措施建立健全完善的內(nèi)部控制體系。

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