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    云審計環(huán)境下國家審計管理機制框架的重構(gòu)

    2018-09-10 12:53:54尚兆燕劉凱揚侯慶旭
    中國內(nèi)部審計 2018年9期
    關(guān)鍵詞:國家審計管理機構(gòu)運行機制

    尚兆燕 劉凱揚 侯慶旭

    [摘要]本文基于我國現(xiàn)行國家審計管理機制,借鑒以往學(xué)者的研究成果,重新構(gòu)建了云審計環(huán)境下的國家審計管理機制,為促進云審計環(huán)境下國家審計的現(xiàn)代化提供新思路。

    [關(guān)鍵詞]云審計 國家審計 管理機構(gòu) 框架 運行機制

    本文為2015年教育部人文社會科學(xué)研究規(guī)劃基金青年基金(項目批準號:15yjc790084)的階段性研究成果

    大數(shù)據(jù)、云計算的發(fā)展正在逐漸影響現(xiàn)代審計

    的變革和創(chuàng)新,將云計算技術(shù)引入審計,云審計便應(yīng)運而生。云審計利用大數(shù)據(jù)帶來的數(shù)據(jù)收集優(yōu)勢和云計算帶來的信息處理優(yōu)勢,突破了傳統(tǒng)審計受時間空間限制造成的審計效率低下、審計抽樣固有缺陷等系列問題,使得低成本、短時間內(nèi)大規(guī)模組織全面審計成為可能。將云計算和大數(shù)據(jù)融入國家審計的管理機制中,促進云審計環(huán)境下國家審計的現(xiàn)代化,成為促進我國國家審計更好地服務(wù)國家治理的重要手段。

    一、我國國家審計管理機制現(xiàn)狀

    目前,我國實行行政型審計模式,采取雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的審計管理機制,即縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計機關(guān),地方各級審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán),對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé),審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。實踐表明,雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的設(shè)置加強了國家財政審計機關(guān)的一致性和獨立性,減少了地方政府對審計工作的影響和不恰當干預(yù)。尹平(2009)認為,必須注重協(xié)同審計,多層次、多形式、跨地區(qū)、跨項目的協(xié)同審計容易形成整合優(yōu)勢,彌補臨時或局部的不足。

    二、云審計環(huán)境下國家審計管理機制的研究綜述

    隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和大數(shù)據(jù)時代的到來,云計算技術(shù)已逐步應(yīng)用到眾多行業(yè),利用云計算技術(shù)推動國家審計管理機制的創(chuàng)新與發(fā)展,特別是對國家審計業(yè)務(wù)管理的創(chuàng)新,是現(xiàn)代審計發(fā)展的必然趨勢。近幾年,相關(guān)學(xué)者研究了信息化條件下國家審計的管理機制,以相關(guān)研究為基礎(chǔ),通過搭建云審計平臺,提出云審計平臺下的協(xié)同審計管理機制。

    (一)信息化條件下國家審計管理機制

    信息化條件下的國家審計,主要是指將現(xiàn)代信息技術(shù),如AO(現(xiàn)場審計實施系統(tǒng))、OA(審計管理系統(tǒng))等應(yīng)用到國家審計工作中,結(jié)合已經(jīng)開展的“金審工程”三期實踐,使我國政府審計信息化從傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計作業(yè)模式向聯(lián)網(wǎng)審計模式轉(zhuǎn)變。

    黃艷(2011)提出在信息化條件下,國家審計署應(yīng)建立綜合統(tǒng)籌指揮中心,按照指揮中心的工作部署,以各地現(xiàn)場審計機構(gòu)為主,輔佐數(shù)據(jù)分析的非現(xiàn)場審計團隊,形成“總體指揮—數(shù)據(jù)分析—延伸核查”的管理機制,結(jié)合“金審工程”三期的信息化建設(shè)成果,使非現(xiàn)場審計人員成為審計的主要力量和監(jiān)督力量,這對按行業(yè)設(shè)置部門、分行業(yè)開展審計工作將是一次徹底性的顛覆。

    陜西省審計廳課題組(2009)提出信息化環(huán)境下審計管理機制的框架應(yīng)為“一個中心,兩個平臺,兩條通道”,即建立對審計項目負責(zé)的統(tǒng)一調(diào)度和指揮中心,對各參審審計組實行扁平化管理,直接對中心審計組負責(zé)。同時在中心審計組內(nèi)部建立統(tǒng)一指揮平臺和統(tǒng)一數(shù)據(jù)處理平臺,統(tǒng)一指揮平臺完成“指揮信息通道”的作用,統(tǒng)一數(shù)據(jù)處理平臺發(fā)揮“數(shù)據(jù)傳輸通道”的功能。

    (二)云審計平臺下的協(xié)同審計管理機制

    云環(huán)境下的國家審計是指在吸收前期信息化建設(shè)成果、特別是金審工程實踐的基礎(chǔ)上,利用大數(shù)據(jù)的數(shù)字特征和分析方法,利用云計算的成熟技術(shù),搭建云審計平臺,依靠各級審計機關(guān)的協(xié)同作戰(zhàn)模式,最終形成云審計環(huán)境下的國家審計管理機制。

    王會金(2013)認為,政府審計管理協(xié)同的內(nèi)容包括政府審計組織結(jié)構(gòu)協(xié)同、審計機關(guān)管理協(xié)同、審計資源管理協(xié)同、審計項目管理協(xié)同和審計治理信息協(xié)同。魏祥?。?014)基于協(xié)同審計的理論和視角,提出了云審計平臺下協(xié)同審計的管理機制,充分利用IaaS、PaaS和SaaS云服務(wù)層搭建的云審計平臺和云存儲技術(shù),使國家審計署、省、市、縣四級審計機關(guān)實現(xiàn)協(xié)同數(shù)據(jù)采集、協(xié)同數(shù)據(jù)分析、協(xié)同數(shù)據(jù)儲存,共享審計資源與信息,提高審計效率。

    云審計下國家審計管理機制的重構(gòu)必須要在現(xiàn)有的管理體系下,即在雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下,以國家治理現(xiàn)代化為導(dǎo)向,兼顧中央和地方利益、審計機關(guān)和人民政府的利益,綜合統(tǒng)籌,將“云審計”技術(shù)“嫁接”到目前的管理機制下做出一定的調(diào)整,并在實際執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,四級審計機關(guān)協(xié)同合作,同時引入大數(shù)據(jù)、云計算的思維和技術(shù),從被審計單位的“云信息化”建設(shè)入手,確保能輸出滿足云計算要求的數(shù)據(jù),再經(jīng)過云審計平臺的研判,最終得出審計結(jié)論并向社會公眾告知。

    三、云審計環(huán)境下國家審計管理機制的重構(gòu)

    (一)云審計環(huán)境下管理體系的重構(gòu)

    管理機構(gòu)體系的設(shè)計并沒有打破現(xiàn)有格局,依然是國家審計署、省、市、縣四級審計機關(guān),同時為滿足云審計的需要,成立審計云數(shù)據(jù)中心這一新的管理機構(gòu),并賦予新的職能和管理方式。云審計環(huán)境下的管理體系(如圖1所示)。該體系的設(shè)計充分考慮了現(xiàn)有管理機構(gòu)獨立性和專業(yè)性強的特點,有利于實現(xiàn)平穩(wěn)的過渡和轉(zhuǎn)型。云審計環(huán)境下的管理體系設(shè)計說明如下:

    1.以國家審計署為核心。審計署是國家審計的最高管理機關(guān),始終發(fā)揮著核心主導(dǎo)作用。在由傳統(tǒng)審計向云審計過渡的過程中,審計署發(fā)揮著不可替代的作用,同時也是國家審計管理機制轉(zhuǎn)變的主要推動力之一。國家審計云數(shù)據(jù)中心、地方審計機關(guān)和審計署駐地方特派辦都要接受國家審計署的直接領(lǐng)導(dǎo)。同時,審計署要負責(zé)制定云審計統(tǒng)一的國家標準,覆蓋數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)安全、人才培養(yǎng)等相關(guān)標準。

    2.審計云數(shù)據(jù)中心與審計機關(guān)并行的“雙主線”管理模式。在原有的國家審計機制下,只有審計機關(guān)一條管理主線,從國家審計署到縣級審計機關(guān),模式較為簡單,管理機制設(shè)計也比較明確。但隨著云審計的出現(xiàn),審計云數(shù)據(jù)中心(以下簡稱“數(shù)據(jù)中心”)的作用日益重要,特別是國家審計署2007年提出要建設(shè)國家審計數(shù)據(jù)中心和省級地方分中心,這就使如何處理二者之間的關(guān)系,成為國家審計管理機制創(chuàng)新不可回避的問題。本文提出利用“雙主線”管理模式,將審計機關(guān)與數(shù)據(jù)中心分開管理,各司其職。在實際運行中,審計機關(guān)在進行云審計時,又必須在數(shù)據(jù)中心下載被審計單位數(shù)據(jù),大量依賴數(shù)據(jù)中心功能,做到二者既獨立運行又相互協(xié)調(diào),充分發(fā)揮二者優(yōu)勢,協(xié)同作戰(zhàn),達到“1+1>2”的效果。

    3.地方層面審計云數(shù)據(jù)中心實行雙重分類管理模式。考慮到國家治理的實際情況,在兩級管理模式的基礎(chǔ)上提出分類管理的思路,即將地方層面的數(shù)據(jù)中心劃分為省級審計云數(shù)據(jù)中心和綜合治理審計云數(shù)據(jù)中心兩類。省級審計云數(shù)據(jù)中心是針對我國行政區(qū)劃情況而設(shè)置的,主要以省級行政單位為劃分標準,因為省級作為地方最高審計行政單位,可以輻射本行政區(qū)域的各級主管部門,在國家治理中發(fā)揮著承上啟下的樞紐作用,具體負責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的各類事務(wù)。因此,省級云審計數(shù)據(jù)中心的設(shè)置也為其進行地方治理發(fā)揮著重要作用。設(shè)置綜合治理審計云數(shù)據(jù)中心,則是針對國家治理中很多需要跨區(qū)域跨部門協(xié)作才能完成的事務(wù),這就導(dǎo)致數(shù)據(jù)收集時有可能突破行政區(qū)劃的約束。例如,長江流域的數(shù)據(jù)收集工作需要上中下游多個省份的協(xié)同工作;海關(guān)、國稅等垂直管理部門的數(shù)據(jù)收集工作也在垂直主管系統(tǒng)進行,不受行政區(qū)劃的約束。此外,在實際審計實務(wù)中,經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性也決定了數(shù)據(jù)收集必須跨行業(yè)進行,跨區(qū)域、跨部門、跨行業(yè)的數(shù)據(jù)才能滿足大數(shù)據(jù)分析的基本要求。因此,綜合治理審計云數(shù)據(jù)中心的設(shè)置,符合我國進行跨區(qū)域、跨部門、跨行業(yè)綜合治理的實際情況,突破了傳統(tǒng)行政規(guī)劃的限制,可以提高國家治理的科學(xué)性和靈活性。

    由于地方層面審計云數(shù)據(jù)中心(以下簡稱“地方數(shù)據(jù)中心”)負有國家層面治理和地方層面治理雙重任務(wù),向上接受國家數(shù)據(jù)中心的領(lǐng)導(dǎo),向下監(jiān)督管理地方數(shù)據(jù)中心,但單純的由國家數(shù)據(jù)中心進行管理,無法充分發(fā)揮其服務(wù)地方治理的實際效應(yīng),因此,地方數(shù)據(jù)中心采用雙重管理模式:一方面受國家審計云數(shù)據(jù)中心的直接領(lǐng)導(dǎo),同時接受地方審計機關(guān)的具體管理。雙重管理模式保證了國家審計治理機制的有效運行,促進了國家審計治理機制的全方位覆蓋,同時又避免了地方政府某些不恰當?shù)母深A(yù)和壓力,兼顧中央與地方的利益。

    (二)云審計環(huán)境下的國家審計管理機制框架的重構(gòu)

    云審計環(huán)境下的國家審計管理機制設(shè)計如圖2所示。說明如下:

    1.以行政區(qū)劃為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)收集模式。由于我國的國家治理主要實行以行政區(qū)劃為基礎(chǔ)的治理模式,省、市、縣三級行政管理機制在我國國家治理中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用。因此,以行政區(qū)劃為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)收集工作是云審計環(huán)境下數(shù)據(jù)收集的主要形式,也是當前我國最為普遍的數(shù)據(jù)信息收集模式。長期的以行政區(qū)劃為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)收集經(jīng)驗也為云審計環(huán)境下數(shù)據(jù)收集提供了較為成熟的思路。

    2.以國家治理現(xiàn)代化為導(dǎo)向的數(shù)據(jù)收集模式。以國家治理現(xiàn)代化為導(dǎo)向的數(shù)據(jù)收集模式,主要針對云審計環(huán)境下進一步提高審計質(zhì)量和滿足審計需求的需要。在這種數(shù)據(jù)收集模式下,主要收集兩類數(shù)據(jù):一是海關(guān)、國稅、質(zhì)檢等垂直管理部門的治理數(shù)據(jù)。鑒于我國行政體制改革的實際情況,部分政府部門實行垂直管理,數(shù)據(jù)需求主要來源于部門內(nèi)部上下層級之間,因此,這類數(shù)據(jù)的收集工作主要采用中央有關(guān)部門直接領(lǐng)導(dǎo)、地方相關(guān)部門協(xié)助的模式進行;二是城市群建設(shè)、流域治理等協(xié)同管理數(shù)據(jù)。這類數(shù)據(jù)一般橫跨多個行政區(qū)劃,涉及行政系統(tǒng)較廣,其收集工作不是單一行政區(qū)劃或單一行政系統(tǒng)所能完成的,需要多個行政區(qū)劃和行政系統(tǒng)協(xié)同進行。

    3.被審計單位“云信息化”建設(shè)。以“金審工程”為代表的國家審計信息化建設(shè)已取得初步進展,在聯(lián)網(wǎng)審計模式下,被審計單位的實時經(jīng)營管理數(shù)據(jù)可以通過互聯(lián)網(wǎng)上傳,但大數(shù)據(jù)、云計算對審計數(shù)據(jù)的要求更高,因為將來的分析是基于“樣本=總體”“相關(guān)關(guān)系大于因果關(guān)系”的思路,所以被審計單位要進行必要的“云信息化”建設(shè),即在已有信息化建設(shè)成果的基礎(chǔ)上,引入部分云技術(shù),如云數(shù)據(jù)庫、智能審計軟件等,保證輸出的數(shù)據(jù)滿足云計算的要求,如圖3所示。首先,從內(nèi)部控制角度來講,被審計單位要建立內(nèi)部審計部門,開展有效的內(nèi)部審計工作,將信息系統(tǒng)審計作為內(nèi)部審計的重點,確保云數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)的完整性、真實性和有效性。其次,審計機關(guān)可以在被審計單位的云數(shù)據(jù)庫中植入“嵌入式審計模塊”,實時監(jiān)管審計數(shù)據(jù),獲得全面詳細的經(jīng)營活動數(shù)據(jù),依靠國家審計的強制性,抵消實際運行中來自被審計單位的阻力。該方式的最大的優(yōu)勢在于當可疑事件或數(shù)據(jù)發(fā)生時,可以自動通知審計人員,及時獲得審計線索和審計證據(jù)。最后,云審計平臺處理的數(shù)據(jù)不僅僅是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù),還包括非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù),如音頻、影像資料等,這就使紙質(zhì)文件和報告將逐步被電子數(shù)據(jù)所取代,要求被審計單位轉(zhuǎn)變工作思路,數(shù)據(jù)化工作成果。

    4.云審計平臺的搭建。云審計平臺是管理機制的核心和中樞,它的搭建可以從兩個角度進行考慮:一是云技術(shù)層面,二是云應(yīng)用層面。云技術(shù)層面根據(jù)云計算所服務(wù)的層次,云審計平臺可以分為基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)(IaaS)、平臺即服務(wù)(PaaS)和軟件即服務(wù)(SaaS),基于此分類設(shè)計云審計平臺架構(gòu),如圖4所示。

    IaaS層主要是將基礎(chǔ)設(shè)施供應(yīng)給數(shù)據(jù)中心。兩級審計云數(shù)據(jù)中心通過IaaS的服務(wù)串聯(lián)起來,主要進行數(shù)據(jù)的收集和整理,既包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù),又包括非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)涵蓋國家審計的主要范圍。在IaaS服務(wù)的基礎(chǔ)上,將收集好的數(shù)據(jù)存儲在云審計平臺上,形成云存儲服務(wù)。國家層面和地方層面的云審計數(shù)據(jù)平臺,可以讓各級審計人員實時下載所需的審計數(shù)據(jù),極大地提高了審計資源利用率。

    PaaS層提供了一個審計軟件開發(fā)的全周期環(huán)境。在云審計環(huán)境下,審計人員依然需要審計軟件的輔助。開發(fā)商、社會團體和個人等都可以提供審計軟件必備的軟硬件系統(tǒng),鼓勵開放公平的競爭議價機制,同時,又可以降低軟件開發(fā)成本,并可以根據(jù)特定的審計項目和審計流程設(shè)計審計軟件,滿足審計用戶個性化的審計需求。

    SaaS層主要是具體審計業(yè)務(wù)流程。包括數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)共享、經(jīng)驗交流、審計評價和審計報告等。SaaS必須與具體的審計業(yè)務(wù)相結(jié)合,具備完整的審計流程功能,而這些功能全部儲存在云服務(wù)器中。SaaS服務(wù)建立在成熟的IaaS、PaaS服務(wù)基礎(chǔ)上,是云計算服務(wù)的最頂層,也是最直接面對審計人員和審計業(yè)務(wù)的服務(wù)層。同時,審計人員在實務(wù)中根據(jù)SaaS服務(wù)形成的審計日志、審計經(jīng)驗,又會補充到協(xié)同資源庫中,成為可循環(huán)和再利用的審計資源。

    從云應(yīng)用層面上講,主要體現(xiàn)在云審計平臺的研判。傳統(tǒng)的國家審計業(yè)務(wù)流程中,審計人員受制于知識廣度的缺乏和時間的約束,容易產(chǎn)生較大的審計風(fēng)險。而云審計環(huán)境下,這些難題可以交給智能審計系統(tǒng)來處理,如基于Agent的智能審計決策系統(tǒng)、審計決策支持系統(tǒng)、智能審計決策支持系統(tǒng)等,這類審計系統(tǒng)本質(zhì)是審計人員思維的外化,是計算機審計的高級形式。將審計云數(shù)據(jù)傳輸?shù)皆茖徲嬈脚_,再應(yīng)用上述智能審計系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘,使審計人員的工作重點轉(zhuǎn)向利用云審計平臺發(fā)現(xiàn)的審計線索,進行后期的審計查證工作,減輕了工作強度。

    5.基于“云會議”的反饋與調(diào)整機制。在現(xiàn)行管理機制下,各級審計機關(guān)不僅定期將審計結(jié)果向社會各界公告,而且往往通過會議、下發(fā)紙質(zhì)文件等方式向被審計單位反饋,要求及時整改發(fā)現(xiàn)的問題。在云審計環(huán)境下,這種反饋與調(diào)整機制可以通過更高效便捷的“云會議”來替代,“云會議”是基于云計算的一種視頻會議形式,以SaaS服務(wù)層為主體,通過云服務(wù)商提供的計算機資源,只需打開相應(yīng)的軟件頁面,便可使審計過程中的云數(shù)據(jù)、相關(guān)云資源、審計結(jié)論、整改建議等在審計機關(guān)和被審計單位間進行傳輸、處理和儲存,既省時省力又環(huán)保低碳。同時,“云會議”技術(shù)還可以幫助各級審計機關(guān)建立互聯(lián)互通的審計會商系統(tǒng)。

    國家審計管理機制通過反饋與調(diào)整機制,實現(xiàn)了數(shù)據(jù)平臺與云審計平臺間的雙向溝通。云審計平臺直接面對審計人員和審計業(yè)務(wù),數(shù)據(jù)平臺提供審計業(yè)務(wù)的基本資源——數(shù)據(jù),二者之間是緊密聯(lián)系的雙向溝通,特別是在云審計應(yīng)用初期,可以通過這種雙向反饋調(diào)整機制,對發(fā)現(xiàn)的問題和云審計平臺與數(shù)據(jù)平臺無法兼容之處及時修正與調(diào)整,保證數(shù)據(jù)在運行機制中不斷優(yōu)化,同時引入“云會議”技術(shù)手段,使云審計環(huán)境下的國家治理決策機制更加合理優(yōu)化。

    總之,管理機制的重構(gòu)要兼顧各方利益,考慮國家治理的現(xiàn)實性。要高度重視被審計單位的“云信息化”建設(shè)。被審計單位的云數(shù)據(jù)是整個云審計的基礎(chǔ),其質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到云審計的成敗。要以信息系統(tǒng)內(nèi)部控制為重點,配合智能化審計軟件的應(yīng)用,提高輸出數(shù)據(jù)的質(zhì)量,從內(nèi)部環(huán)境和應(yīng)用手段兩方面加強“云信息化”建設(shè)。要充分借鑒現(xiàn)代云技術(shù)和智能審計的研究成果,同時還需進行多方探索,如云安全性如何保障、審計人員培訓(xùn)問題、云技術(shù)的使用成本和效益問題、相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)情況等,都需要不斷探索研究。

    (作者單位:山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院,郵政編碼:250014,電子郵箱:1400685942@qq.com)

    主要參考文獻

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