基于熵權(quán)模糊綜合評(píng)價(jià)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)

楊芳

[摘要]本文綜合運(yùn)用審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)理論知識(shí)，構(gòu)建固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，明確評(píng)價(jià)指標(biāo)；運(yùn)用專(zhuān)家訪(fǎng)談法多角度進(jìn)行完善，并建立熵權(quán)模糊綜合評(píng)價(jià)模型；通過(guò)量化評(píng)價(jià)指標(biāo)得出正確的判斷矩陣對(duì)投資審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)判，從而得出合理的評(píng)判結(jié)果，以此確定投資項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量高低，為落實(shí)投資審計(jì)從數(shù)量規(guī)模向質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變提供一種新的思路。

[關(guān)鍵詞]投資審計(jì) 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 熵權(quán) 模糊綜合評(píng)價(jià)

一、當(dāng)前投資審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀

（一）審計(jì)職責(zé)履行不到位，審計(jì)深度不夠

一是投資審計(jì)項(xiàng)目謀劃安排不到位，實(shí)施方案指導(dǎo)性差。部分項(xiàng)目在準(zhǔn)備階段謀劃安排不細(xì)致不到位，內(nèi)容空洞、粗放、缺乏指導(dǎo)性。二是審計(jì)查證深度不夠。部分審計(jì)項(xiàng)目查證不深入、不透徹，只反映問(wèn)題表象，未查找深層次原因，與目標(biāo)要求差距大，導(dǎo)致項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量不高、風(fēng)險(xiǎn)較大。三是審計(jì)證據(jù)不充分，影響審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確性。部分審計(jì)項(xiàng)目存在審計(jì)證據(jù)不夠充分、不夠準(zhǔn)確、證明力不夠，不能有效支撐審計(jì)結(jié)論的情況。四是部分重大問(wèn)題未在報(bào)告中反映，僅在審計(jì)工作底稿和征求意見(jiàn)稿中出現(xiàn)。

（二）審計(jì)執(zhí)法不嚴(yán)格，風(fēng)險(xiǎn)隱患顯現(xiàn)

一方面，引用定性法規(guī)不當(dāng)，定性法規(guī)和問(wèn)題性質(zhì)不一致；另一方面審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，審計(jì)建議不恰當(dāng)，如未按審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)意見(jiàn)與所反映的問(wèn)題矛盾，對(duì)審計(jì)未涉及的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，無(wú)審計(jì)建議或?qū)徲?jì)建議缺乏針對(duì)性、操作性，缺乏針對(duì)體制機(jī)制層面的建議。

（三）審計(jì)程序不規(guī)范，內(nèi)部質(zhì)量控制不到位

一是審計(jì)工作底稿、審計(jì)記錄編制不規(guī)范、不完整。部分項(xiàng)目的工作底稿未按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求做到“一事一稿”、工作底稿中對(duì)問(wèn)題的認(rèn)定缺少定性依據(jù)和處理意見(jiàn)、缺乏審計(jì)實(shí)施過(guò)程記錄。二是審計(jì)文書(shū)制作、送達(dá)不規(guī)范，填寫(xiě)不完整。三是內(nèi)部復(fù)核、審理不到位，未嚴(yán)格按要求進(jìn)行復(fù)核、審理，把關(guān)不到位，存在復(fù)核意見(jiàn)書(shū)中復(fù)核人員、審核人員、分管領(lǐng)導(dǎo)欄無(wú)簽名的情況。四是投資項(xiàng)目檔案資料不完整、不準(zhǔn)確，部分項(xiàng)目歸檔資料缺少要件。

二、構(gòu)建投資審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

根據(jù)當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀和相關(guān)文獻(xiàn)資料，采用文獻(xiàn)研究和對(duì)投資審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的“老審計(jì)”進(jìn)行深入訪(fǎng)談的方法，從審計(jì)履責(zé)維度、審計(jì)執(zhí)法維度、審計(jì)程序維度、審計(jì)成果維度四個(gè)方面構(gòu)建固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示。

（一）審計(jì)履責(zé)維度

審計(jì)履責(zé)維度是審計(jì)人員在投資審計(jì)過(guò)程中應(yīng)履行的基本職責(zé)，主要體現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目總體謀劃周全度、實(shí)施方案對(duì)審計(jì)各階段的約束指導(dǎo)程度、項(xiàng)目查證深度、審計(jì)證據(jù)充分程度、報(bào)告如實(shí)反映查出問(wèn)題等五個(gè)方面。

（二）審計(jì)執(zhí)法維度

固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的執(zhí)行都要遵循相關(guān)法律、法規(guī)及業(yè)務(wù)規(guī)定，審計(jì)執(zhí)法維度是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題進(jìn)行定性處理、處罰時(shí)體現(xiàn)的執(zhí)法性。該維度強(qiáng)調(diào)“合法性、合適性”，主要包括法規(guī)引用準(zhǔn)確的合法性，審計(jì)處理、處罰的合適性，審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議的恰當(dāng)性三個(gè)方面。

（三）審計(jì)程序維度

固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)過(guò)程中都要經(jīng)歷必要的程序，如編制審計(jì)工作底稿、查出問(wèn)題線(xiàn)索、收集審計(jì)證據(jù)、復(fù)核審理審計(jì)結(jié)論、制作審理文書(shū)、提交審計(jì)成果、審計(jì)資料歸檔等環(huán)節(jié)，從而完成審計(jì)任務(wù)。該維度強(qiáng)調(diào)的是“規(guī)范性、完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性”，故選擇審計(jì)取證、底稿等編制的規(guī)范完整性，審計(jì)文書(shū)制作、送達(dá)的規(guī)范程度，內(nèi)部復(fù)核的準(zhǔn)確程度，項(xiàng)目審理的準(zhǔn)確深入程度，檔案資料報(bào)送的規(guī)范及時(shí)性作為評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（四）審計(jì)成果維度

審計(jì)成果維度主要是從審計(jì)成果視角出發(fā)，關(guān)注工程建設(shè)管理、投資控制、資金管理使用方面的問(wèn)題以及履職不到位造成損失浪費(fèi)、資金閑置、未發(fā)揮資金效益、存在質(zhì)量和安全方面隱患問(wèn)題，從而形成審計(jì)報(bào)告、信息簡(jiǎn)報(bào)、提出審計(jì)建議以及移交問(wèn)題線(xiàn)索等審計(jì)成果，促進(jìn)建立健全規(guī)章制度，貫徹落實(shí)投資審計(jì)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”。因此，選擇上述能體現(xiàn)審計(jì)成果的五個(gè)方面作為評(píng)價(jià)指標(biāo)。

三、基于熵權(quán)模糊綜合評(píng)價(jià)法的投資審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型

（一）計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)熵權(quán)向量

為提高評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定的客觀性，采用專(zhuān)家打分和熵權(quán)相結(jié)合的方式計(jì)算指標(biāo)權(quán)重。利用5級(jí)相對(duì)滿(mǎn)意性等級(jí)評(píng)分表示指標(biāo)在質(zhì)量評(píng)價(jià)中各維度的滿(mǎn)意程度，等級(jí)評(píng)分越高表示該指標(biāo)在投資項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)中的表現(xiàn)越好；反之，表現(xiàn)越差。如表2所示。

假設(shè)某評(píng)價(jià)指標(biāo)層有m個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，總共有n個(gè)專(zhuān)家對(duì)該層評(píng)價(jià)指標(biāo)的相對(duì)滿(mǎn)意性進(jìn)行等級(jí)評(píng)價(jià)，第i個(gè)專(zhuān)家對(duì)某層的第j個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果記為Xij，最終評(píng)價(jià)結(jié)果表示為：

那么，第i個(gè)指標(biāo)的熵值表示為：

其中， ，則第i個(gè)指標(biāo)的熵權(quán)為：

最后得到評(píng)價(jià)指標(biāo)的熵權(quán)向量為：

（二）建立投資審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型

模糊綜合評(píng)價(jià)法也稱(chēng)模糊綜合評(píng)判法，屬模糊數(shù)學(xué)的應(yīng)用范疇，是對(duì)受多個(gè)因素影響的評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行全方位判斷。利用模糊數(shù)學(xué)原理建立基于模糊綜合評(píng)價(jià)法的投資審計(jì)質(zhì)量模型，具體思路為：確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)因素，綜合分析所有質(zhì)量因素指標(biāo)的影響程度，通過(guò)專(zhuān)家打分等方法確定指標(biāo)權(quán)重，以區(qū)別各指標(biāo)的重要性，構(gòu)建模糊綜合評(píng)價(jià)矩陣，通過(guò)多次計(jì)算進(jìn)而得到質(zhì)量評(píng)價(jià)等級(jí)?；静襟E如下：

1.構(gòu)建固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量模糊綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)集。

2.建立評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)滿(mǎn)意程度的評(píng)語(yǔ)集V。

3.構(gòu)建模糊評(píng)價(jià)矩陣R，即根據(jù)評(píng)語(yǔ)集V對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)集U里的某層指標(biāo)進(jìn)行模糊評(píng)判，得到評(píng)價(jià)指標(biāo)Ui的評(píng)判集。同理，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)集的每個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，構(gòu)建出m個(gè)評(píng)判集，即模糊評(píng)價(jià)矩陣。

4.建立投資審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)集U進(jìn)行綜合評(píng)判。

5.為評(píng)語(yǔ)集的各評(píng)價(jià)等級(jí)賦值，則投資審計(jì)質(zhì)量模糊綜合評(píng)判分值為，進(jìn)而確定質(zhì)量的總體等級(jí)。

（三）應(yīng)用實(shí)例

以某投資審計(jì)項(xiàng)目為例。參與該項(xiàng)目的5位專(zhuān)家對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的18個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)打分，獲得的原始數(shù)據(jù)矩陣如下：

根據(jù)式（1）和式（2）計(jì)算投資審計(jì)質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中二級(jí)指標(biāo)的熵值及熵權(quán)，如表3所示，即

設(shè)定，結(jié)合投資審計(jì)質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，構(gòu)建評(píng)價(jià)矩陣R：

則評(píng)價(jià)模型。

進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量綜合評(píng)判，為評(píng)語(yǔ)集的各評(píng)價(jià)等級(jí)量化賦值為，則投資審計(jì)質(zhì)量模糊綜合評(píng)判分值為。根據(jù)本項(xiàng)目設(shè)定的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)等級(jí)（如表4所示）區(qū)間判斷，該項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)情況為良好。

熵權(quán)綜合評(píng)價(jià)法對(duì)提供信息較多和變化較大的指標(biāo)賦予的權(quán)重較大，從某種程度上克服了主觀因素干擾，提高了評(píng)價(jià)的客觀性。根據(jù)模糊數(shù)學(xué)原理，將定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化成定量計(jì)算，很大程度上降低了不確定信息對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響，具有較強(qiáng)的科學(xué)性和可操作性。為了不斷完善和改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，應(yīng)盡快建立固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)，獲得更多的實(shí)踐案例，從而使得出的評(píng)價(jià)結(jié)論更加可靠。

（作者單位：四川省廣元市審計(jì)局，郵政編碼：628017，電子郵箱：1471206379@qq.com）