經(jīng)營業(yè)績審計成果在企業(yè)考核中的應用

程龍

[摘要]本文結合鐵路企業(yè)運用經(jīng)營業(yè)績審計結果考核經(jīng)營業(yè)績的實踐，闡述了如何保證經(jīng)營業(yè)績審計成果在企業(yè)考核中的應用，擴大審計成果運用，并就實踐中存在的問題進行分析。

[關鍵詞]經(jīng)營業(yè)績 審計 考核 成果 應用

審計成果運用是審計工作價值的體現(xiàn)。傳統(tǒng)的

審計成果運用一般停留在通過審計處理意見促進被審計單位防范風險、堵塞漏洞、促進管理層面，一定程度上制約了內部審計的價值提升。經(jīng)營業(yè)績審計結果在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核中的應用是審計成果應用的一種重要形式，也是內部審計在企業(yè)管理中發(fā)揮作用的一種重要途徑。

一、經(jīng)營業(yè)績考核和經(jīng)營業(yè)績審計的概念

中國鐵路總公司（以下簡稱總公司）本級內部審計機構每年開展經(jīng)營業(yè)績審計、經(jīng)濟責任審計、建設項目資金管理審計、專項審計調查等多種類型審計，經(jīng)營業(yè)績審計是覆蓋面最廣和最主要的審計類型?？偣緝炔繉徲嫏C構對所屬企業(yè)開展的經(jīng)營業(yè)績審計，主要是對總公司所屬企業(yè)年度經(jīng)營結果的真實性、效益性、重大經(jīng)濟事項的合法性、合規(guī)性和風險控制以及落實總公司重大決策和制度情況進行審計和評價。開展這類審計的主要目的是貫徹落實本級管理要求，對所屬企業(yè)加強運行監(jiān)督、規(guī)范經(jīng)營行為、防范重大經(jīng)營風險；核實所屬企業(yè)年度經(jīng)營結果的真實性，為經(jīng)營業(yè)績考核提供依據(jù)。

總公司對所屬企業(yè)的考核，主要是對所屬企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績的考核，是總公司落實所屬企業(yè)市場主體地位、確保國有資產(chǎn)保值增值、依法對所屬企業(yè)負責人年度經(jīng)營業(yè)績完成情況進行的考核。主要目的是促進企業(yè)負責人自覺履行經(jīng)濟責任、政治責任和社會責任，根據(jù)考核結果確定所屬企業(yè)負責人年度風險掛鉤收入，并作為所屬企業(yè)負責人評比表彰和選拔任用的重要依據(jù)。

經(jīng)營業(yè)績審計是經(jīng)營業(yè)績考核結果確定的重要途徑和手段，經(jīng)營業(yè)績考核是經(jīng)營業(yè)績審計在企業(yè)管理中的一次有效應用，二者是企業(yè)管理中的兩個不同方面，又存在緊密聯(lián)系。高質量的經(jīng)營業(yè)績審計結果能保證企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核的公平公正，同時通過經(jīng)營業(yè)績考核，能夠不斷提升內部審計在企業(yè)中的地位，發(fā)揮內部審計的作用。2013年，中國鐵路總公司轉企，成立了審計和考核局，將審計和考核兩項工作有機結合，是擴大審計結果運用、提升審計結果運用質量的一次重大嘗試。

二、經(jīng)營業(yè)績審計結果在企業(yè)考核中的應用

所屬企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計要緊緊圍繞所屬企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核辦法開展審計，為經(jīng)營業(yè)績考核提供依據(jù)。

（一）審計準備階段

審計機構必須制定統(tǒng)一的審計方案。審計方案是對審計目的、審計依據(jù)、審計范圍、審計組織方式、審計查證要點、審計工作具體要求的明確。各審計組按照相對統(tǒng)一的方案進行審計，保證審計結果的一致性，是公平、公正進行經(jīng)營業(yè)績考核的重要保證。

明確的審計目的為各審計組指明了審計方向，保證各審計組圍繞所屬企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績完成情況開展審計。

明確的審計范圍是保證公平考核的基礎。以總公司開展的鐵路局集團公司經(jīng)營業(yè)績審計為例，總公司下設18個鐵路局集團公司，鐵路局集團公司又下設數(shù)目不等的站段，規(guī)模較大的鐵路局集團公司下設站段近百個，因此對鐵路局集團公司的經(jīng)營業(yè)績審計，除需要審計本級外，對鐵路局集團公司所屬站段只能采取抽查的方式進行審計。機務、車務、工務、電務、車輛等不同系統(tǒng)的站段有各自鮮明的特點。統(tǒng)一查證范圍能保證各審計組抽查站段類型的相對統(tǒng)一，從而較大程度上保證審計結果的一致性和考核的公平性。

明確的審計查證要點能使各審計組圍繞具體查證要點進行查證，保證審計內容不漏項，保證考核的公正性。審計查證要點的編制要緊密圍繞經(jīng)營業(yè)績考核辦法，保證需要考核的內容都在審計查證要點中體現(xiàn)，收入、利潤等量化的考核指標要明確數(shù)據(jù)來源，便于審計人員進行核實。非量化的考核指標要有明確的審計程序，保證審計人員核實其真實性、完整性。同時，為節(jié)約審計資源，保證審計質量，對經(jīng)營業(yè)績考核辦法以外的內容，除非有明確要求，否則盡量不列入審計查證要點，避免造成“眉毛胡子一把抓”，浪費審計資源，導致審計質量不高。

審計組根據(jù)審計方案，結合審前調查的結果，編制具體實施方案，為審計實施打下良好基礎。

（二）審計實施階段

審計實施階段是經(jīng)營業(yè)績審計的重要環(huán)節(jié)，審計組要圍繞審計方案，核實企業(yè)經(jīng)營業(yè)績指標的完成情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，提高審計質量。

現(xiàn)場審計是整個審計中最重要的一環(huán)，沒有高質量的現(xiàn)場審計，高質量的審計結果就無從談起。影響這一階段最重要的因素是審計人員。因此，如何合理地配置審計成員是審計機構需要考慮的重要問題。審計組要根據(jù)審計情況對審計結果進行初步認定，形成審計取證。

此外，審計機構還應該發(fā)揮統(tǒng)籌協(xié)調作用。以鐵路局集團公司經(jīng)營業(yè)績審計為例，一般由9個審計組分兩輪進行審計，應及時了解各審計組的查證情況，對個別審計組發(fā)現(xiàn)的可能存在普遍性的問題，應組織各審計組進行查證，有利于審計結果的統(tǒng)一和審計效率的提高。

（三）審計報告階段

審計報告是審計結果的體現(xiàn)形式，高質量的審計報告是高質量審計結果的體現(xiàn)。該階段，各審計機構要根據(jù)現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出經(jīng)營業(yè)績考核的初步意見，與被審計單位交換意見，取得被審計單位認可，為日后考核提供依據(jù)。該階段的關鍵點是對審計問題的定性和考核意見尺度的把握，審計機構應事先明確原則，在統(tǒng)一的原則下對問題進行定性和處理，從而保證考核的公正性。

（四）審計結果應用階段

審計結果應用階段，也就是業(yè)績考核階段。審計機構應綜合各審計組的審計結果，進行“二次開發(fā)”，保證審計結果的高效應用。審計結果的應用主要分為“先審計再考核”和“先考核再審計”兩種模式，不同應用模式下審計對考核的影響力各不相同。

1.先審計再考核模式。該模式是經(jīng)營業(yè)績審計結束后，根據(jù)經(jīng)營業(yè)績審計結果確定最終的考核結果。優(yōu)點是能保證經(jīng)營業(yè)績審計結果的充分應用，最大限度發(fā)揮經(jīng)營業(yè)績審計的作用。該模式要求審計結果盡可能詳盡，從而對經(jīng)營業(yè)績完成情況做出客觀公正的評判，審計結果對業(yè)績考核的影響力較大。該模式的缺點是時效性不強，從審計方案確定到現(xiàn)場審計的實施、到審計機構的后續(xù)審理復核簽報程序、再到最后審計結果的確定及應用，需要較長的時間，不利于體現(xiàn)考核的時效性。

2.先考核再審計模式。該模式是先根據(jù)所屬企業(yè)的自評以及審計部門日常掌握的情況，核定考核結果并公布執(zhí)行，待經(jīng)營業(yè)績審計結果確定后，再對已公布的結果進行追溯調整。該模式的優(yōu)點是能夠兼顧考核的時效性和審計成果的應用。由于追溯調整過程復雜，且考慮追溯調整的成本，一般情況下僅對影響重大或對考核結果產(chǎn)生重大影響的事項進行追溯調整，實踐中往往需要設定追溯調整的金額限制或比例限制等，是對審計結果的再次篩選，對未達到標準的審計結果不再應用，審計結果對業(yè)績考核的影響較小。該模式的缺點是審計結果未能充分應用，考慮追溯成本和審計結果的質量，甚至出現(xiàn)對審計發(fā)現(xiàn)的問題不進行追溯的情況，浪費審計資源。

三、經(jīng)營業(yè)績審計及其成果應用中存在的問題及建議

（一）審計與考核脫節(jié)

雖然經(jīng)營業(yè)績審計和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的最終目的都是為提升企業(yè)管理水平服務，但過程中兩者經(jīng)常存在脫節(jié)現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)營業(yè)績審計的重點未放在對經(jīng)營業(yè)績結果的核實上；二是經(jīng)營業(yè)績審計的結果在經(jīng)營業(yè)績考核中未能充分利用。究其原因，主要是大部分企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計和經(jīng)營業(yè)績考核由不同的部門分管，在工作理念、工作重點等方面缺乏溝通交流，造成兩者的脫節(jié)?？偣巨D企后，成立審計和考核局，將兩項職能歸屬同一部門，有效改變了這一局面，為兩者的有機結合提供了條件。但要使經(jīng)營業(yè)績審計和經(jīng)營業(yè)績考核真正有機融合，還有很長的路要走。樹立審計、考核“一盤棋”理念非常重要，尤其在制定業(yè)績審計方案時，更應該將業(yè)績審計和業(yè)績考核工作相銜接，在一定程度上解決這一問題。

（二）審計專業(yè)受限

實踐中，鐵路企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績審計仍以查錯糾弊為主，正在逐步向管理審計轉變。鐵路企業(yè)審計機構中人員多以財務人員為主，缺乏專業(yè)人才，因此審計的重點仍是財務方面的審計。經(jīng)營業(yè)績考核包含企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，除財務指標外，還有大量的非財務指標；除量化指標外，還有大量的定性指標等非量化指標。非財務指標、非量化指標的審計是經(jīng)營業(yè)績審計面臨的重大難題。

以中國鐵路總公司對鐵路局集團公司的經(jīng)營業(yè)績審計為例。經(jīng)營業(yè)績考核的構成為安全指標30分、經(jīng)營效益指標50分、監(jiān)控指標20分。經(jīng)營業(yè)績審計能夠進行審計確認的指標為經(jīng)營效益指標50分，以及監(jiān)控指標中的部分指標。安全是鐵路企業(yè)的生命線，對于安全指標，因專業(yè)限制，審計無法進行確認。對于非財務類的監(jiān)控指標，審計也只能根據(jù)統(tǒng)計報表等進行確認，無法確定其實際完成情況。

解決以上困境，需要審計機構自身進行改革和完善。一是審計機構要兼容并蓄，吸納各方面的專業(yè)人士，不斷拓展審計領域，這不僅是經(jīng)營業(yè)績考核的要求，也是新時代審計轉型的內在要求；二是不斷提高審計人員素質，改善審計人員知識結構單一的現(xiàn)狀，使審計人員成為“多面手”，發(fā)揮更大的作用；三是組織審計時，充分考慮所需的專業(yè)人士，通過外聘專家等方式彌補審計組專業(yè)知識的欠缺。

（三）考核標準不合理

實踐中，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績審計發(fā)現(xiàn)了重要問題，由于考核標準設計不合理，無法進行考核，導致審計結果無法有效利用。

例如，在對某鐵路局集團公司的審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)存在賬外資金，現(xiàn)場將問題定性為“小金庫”。根據(jù)考核辦法，“小金庫”可以納入經(jīng)營業(yè)績考核。后期經(jīng)過復核審理程序等，認定此問題性質比“小金庫”嚴重，修改了問題定性。由于考核辦法的缺陷，雖然問題比“小金庫”嚴重，卻無法納入考核。又如，在對某鐵路局的審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)鐵路局集團公司多起違反“三重一大”決策制度的情況，重大事項決策制度執(zhí)行存在嚴重問題，卻因未造成嚴重影響或損失無法納入考核。

解決以上問題，一是提高審計質量，抓住審計重點，突出重大問題，使審計成果能夠充分利用；二是審計人員應充分理解考核辦法，在審計過程中充分考慮考核辦法的要求，為考核提供高質量的成果；三是根據(jù)審計實踐不斷優(yōu)化考核標準，使考核辦法更貼近實際，更具有可操作性。

（作者單位：中國鐵路總公司，郵政編碼：100084，電子郵箱：chenglonglc@126.com）

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