淺析“營改增”對酒店業(yè)的影響及對策①

摘 要：順應我國經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構轉型，從2016年5月1日起，我國各個行業(yè)全面實行營業(yè)稅改征增值稅的政策，這就意味著生活服務業(yè)中的酒店業(yè)自2016年5月1日起要繳納增值稅。旅游游客的出行離不開酒店，旅游業(yè)的發(fā)展會受酒店業(yè)發(fā)展的影響，酒店也是各企事業(yè)單位、社會團體等組織舉行會議及各項活動的重要場所，“營改增”政策的實施，給酒店業(yè)帶來了機遇和挑戰(zhàn)。本文首先簡要闡述營業(yè)稅和增值稅的異同；其次分析“營改增”對酒店業(yè)的影響，進而提出相應對策。

關鍵詞：“營改增” 酒店業(yè) 稅負影響 對策

中圖分類號：F719.2 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）12（c）-035-02

1 營業(yè)稅和增值稅的異同

營業(yè)稅和增值稅兩個稅種既有相同點又有不同點，兩者的相同點是均屬于流轉稅制中的稅種，不同點主要包括以下三個方面。

1.1 納稅人身份不同

營業(yè)稅制下，對營業(yè)稅的納稅人身份未進行劃分。增值稅制下，對增值稅的納稅人身份規(guī)定了劃分標準，區(qū)分增值稅納稅人的標準包括：“經(jīng)營規(guī)?！焙汀皶嫼怂愕慕∪潭取?，按照這兩個標準將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按照規(guī)定報送相關稅務資料的增值稅納稅人。增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人認定標準的，除另有規(guī)定外，應當向其機構所在地主管稅務機關辦理一般納稅人登記。另外，小規(guī)模納稅人如果會計核算健全，也可以申請登記為一般納稅人。根據(jù)“營改增”相關政策規(guī)定，生活服務業(yè)年應稅銷售額超過500萬元的納稅人，應向稅務機關辦理增值稅一般納稅人資格登記。

1.2 適用稅率不同

營業(yè)稅實行比例稅率，按照不同經(jīng)營行業(yè)設計不同的稅目、稅率，根據(jù)稅目的不同，適用從3%～20%不等的稅率，各省、直轄市、自治區(qū)稅務機關可根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況選擇適用哪檔稅率。

從2018年5月1日起，增值稅一般納稅人適用的稅率有：16%、10%、6%和零稅率，生活服務業(yè)的一般納稅人銷售服務適用6%稅率。增值稅征收率為3%和5%兩檔，增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人采用簡易征收辦法時適用3%的征收率，全面“營改增”后的特殊項目適用5%的征收率。

1.3 計稅依據(jù)不同

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，以營業(yè)額作為計稅依據(jù)來計算，營業(yè)稅應納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率。增值稅是價外稅，是以法定增值額為計稅依據(jù)來計算，增值稅一般納稅人實行購進扣稅法，應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率。小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅，應納稅額=不含稅銷售額×征收率。營業(yè)稅以各個流轉環(huán)節(jié)的營業(yè)額全額計稅，會導致重復征稅，而增值稅以增值額計稅，避免了重復征稅。

2 “營改增”對酒店業(yè)的影響

“營改增”對酒店業(yè)的采購、運營、銷售等各個方面均有影響，本文主要從酒店業(yè)稅負、會計核算、成本費用、發(fā)票管理這幾個方面來分析“營改增”對酒店業(yè)的影響。

2.1 “營改增”對酒店業(yè)稅負的影響

在營業(yè)稅稅制下，不區(qū)分酒店業(yè)的納稅人身份，酒店業(yè)的經(jīng)營規(guī)模與稅率不相關?！盃I改增”后，增值稅比營業(yè)稅復雜，納稅人身份不同，適用的增值稅稅率不同，應納稅額的計算方式也不同。

2.1.1 “營改增”對小規(guī)模納稅人稅負的影響

“營改增”之前，酒店業(yè)小規(guī)模納稅人繳納營業(yè)稅的適用稅率是5%，假設酒店的年銷售收入為S萬元，則營業(yè)稅的應納稅額=S×5%=0.05S萬元?！盃I改增”后，酒店業(yè)小規(guī)模納稅人的進項稅額不能抵扣，按3%的征收率來計算繳納增值稅，假設酒店的年銷售收入不變?nèi)詾镾萬元，則增值稅的應納稅額= S÷（1+3%）×3%=0.0291S萬元。顯然，“營改增”后酒店業(yè)小規(guī)模納稅的稅負下降，“營改增”對酒店業(yè)小規(guī)模納稅人是有利的。

2.1.2 “營改增”對一般納稅人稅負的影響

“營改增”之前，酒店業(yè)一般納稅人繳納營業(yè)稅的適用稅率仍是 5%，假設酒店的年銷售收入為R萬元，則營業(yè)稅的應納稅額= R×5%=0.05R萬元?！盃I改增”后，酒店業(yè)的一般納稅人適用 6%的稅率，假設酒店的年銷售收入不變?nèi)詾镽萬元，沒有可抵扣的進項稅額，則增值稅應納稅稅額=R÷（1+6%）×6%-0=0.0566R萬元，“營改增”后，在沒有可抵扣的進項稅額時，酒店業(yè)一般納稅人的稅負上升。因此對于酒店業(yè)增值稅一般納稅人來說，稅負高低情況取決于可抵扣的進項稅額的金額大小。

2.2 “營改增”對酒店業(yè)會計核算的影響

“營改增”前，酒店業(yè)的會計核算較為簡單，酒店支付的外購原材料、能源、固定資產(chǎn)等款項全額計入成本費用，將銷售取得的價款全額計入收入“；營改增”后，因增值稅屬于價外稅，在確認收入、成本費用時需進行價稅分離，以不含稅的銷售額確認營業(yè)收入，增值稅一般納稅人以扣除可抵扣的進項稅額后的金額確認相關成本費用。對于進項稅額的抵扣，酒店的財會人員不僅要掌握抵扣的原則、核實抵扣憑證的真實性，還要會處理一些特殊的事項，比如用于集體福利需做進項稅額轉出處理的項目等。另外“，營改增”前，營業(yè)稅的核算所涉及到的會計科目較少，只有“營業(yè)稅金及附加”和“應交稅費-應交營業(yè)稅”“；營改增”后，增值稅的有關科目在“應交稅費”一級科目下面設置了10個二級科目，增值稅的核算科目增多，核算方法也更復雜，這對酒店的財會人員要求更高。

2.3 “營改增”對酒店業(yè)成本費用的影響

酒店的運營成本包含人工成本、采購成本、能源成本、固定資產(chǎn)購置成本、外購服務成本等?！盃I改增”前，酒店業(yè)的應納稅額只與酒店整體的銷售額有關，不影響成本費用?！盃I改增”后，因增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，故對其成本費用的影響較小，而對于增值稅一般納稅人的成本費用，除了人工成本以外，其他的成本費用取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額，進而降低酒店的成本費用。酒店業(yè)是勞動力比較密集的行業(yè)，所以人工成本占酒店成本的比重較大，而人工成本不能抵扣進項稅額，不能減輕增值稅的稅負。在實際中，酒店采購農(nóng)產(chǎn)品時，由于采購渠道不同，取得的發(fā)票不一樣，進項稅額抵扣的處理方法是不一樣的。為保證采購農(nóng)產(chǎn)品有充足的進項稅額抵扣，酒店應根據(jù)相關稅法規(guī)定適當調(diào)整供應商。

2.4 “營改增”對酒店業(yè)發(fā)票管理的影響

“營改增”前，酒店銷售服務開具的是營業(yè)稅發(fā)票，開具內(nèi)容及操作流程比較簡單?！盃I改增”后，酒店銷售服務時，需要開具增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，國家稅務總局對增值稅專用發(fā)票的使用與管理要求非常嚴格，酒店的財會人員要掌握增值稅專用發(fā)票的開具范圍、開具要求等規(guī)定。酒店外購原材料、能源、固定資產(chǎn)等取得的增值稅專用發(fā)票，認證相符后可以進行進項稅額抵扣，因此，酒店財會人員取得增值稅專用發(fā)票時要核實其真實性，并及時到稅務機關進行認證抵扣?？傊?，增值稅發(fā)票的管理比營業(yè)稅發(fā)票更繁雜，酒店要加強相關各部門的業(yè)務培訓，熟悉增值稅發(fā)票管理的政策，避免涉稅風險。

3 酒店業(yè)“營改增”的應對策略

3.1 擴大勞務外包，提高智能化服務

酒店業(yè)是勞動力密集型行業(yè)，在經(jīng)營過程中人工成本比重比較大，而這部分成本的進項稅額不可以抵扣，不利于降低稅負，會影響到酒店的發(fā)展?！盃I改增”后，勞務派遣服務可以開具增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會分工越來越精細化、專業(yè)化，在不影響酒店正常運營的情況下，從人工成本和稅負方面考慮，酒店可以將非核心的業(yè)務外包給其他專業(yè)化團隊來管理，非核心業(yè)務比如：衛(wèi)生保潔服務、布草洗滌服務、設備日常維修服務、安保服務等。這樣可以通過外包公司取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，不僅能降低成本、稅負，增加利潤，還能使酒店有更多精力和資金來管理其核心的業(yè)務，進而提升酒店的服務質(zhì)量，增強競爭力。

此外，對于酒店不需要個性化服務的環(huán)節(jié)，可以提高智能化服務程度，用智能設備或機器人替代人工，降低勞動力成本?！盃I改增”后，酒店購買的智能設備、機器人等，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額，降低稅負。高端智能化設備比人力資源更容易管理，而且效率更高。高端智能化設備采用標準化作業(yè)，能夠減少物料損耗，且不會與顧客發(fā)生沖突，讓入住酒店的顧客體驗智能科技之旅。酒店提高智能化服務，使其成為特色，能吸引更多的消費者。

3.2 優(yōu)選合適的供應商

酒店業(yè)采購的物品種類復雜、數(shù)量多、購買頻率較大，“營改增”后，酒店對供應商類型的選擇會直接影響到其經(jīng)營成本，酒店的供應商一般有以下幾種類型：（1）能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人；（2）可以向稅務局申請代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人；（3）只提供增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人；（4）個體工商戶，有的能開發(fā)票，但是要額外收取開票的稅點，有的不能開具發(fā)票。酒店采購物品時，在物品質(zhì)量相同情況下，不僅要關注供應商的報價，還要關注供應商的類型，充分利用酒店采購環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的進項額，降低酒店采購成本和稅負。合理選擇供應商，擴大進項抵扣范圍，盡量避免無進項稅額，或進項稅額不可抵扣的情況。酒店應優(yōu)選信譽良好、價格合適、能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應商，并與之建立戰(zhàn)略合作伙伴關系，增加從該供應商處的采購量，形成長期合作的機制，從而降低酒店的采購成本，實現(xiàn)酒店與供應商合作共贏。

3.3 優(yōu)化酒店的內(nèi)部管理

“營改增”后，酒店應明確各部門職責，健全會計核算制度，充分調(diào)動全體員工的積極性，確保將整體運營過程中的涉稅項目落實到各個部門，專業(yè)化規(guī)范各項業(yè)務，這樣酒店才能有更好的發(fā)展，獲得更大的效益。酒店的涉稅項目產(chǎn)生在各個環(huán)節(jié)，如果員工不具備基本的稅收常識，在處理業(yè)務時不充分考慮稅收政策，可能會給酒店造成損失，因此全體員工要重視和學習“營改增”相關政策。隨著“營改增”的進行，對酒店財會人員在財務、稅務管理方面提出了更高的要求，酒店必須加強財會人員相關業(yè)務知識的培訓，培養(yǎng)專業(yè)強、高素養(yǎng)的財務團隊，保障“營改增”大環(huán)境下納稅工作的有序進行。

3.4 加強酒店的發(fā)票管理

“營改增”后，酒店開具的是增值稅發(fā)票，由于增值稅專用發(fā)票可以用來抵扣進項稅額，增值稅發(fā)票的使用會對酒店的上下游企業(yè)產(chǎn)生影響，酒店應嚴格監(jiān)管增值稅專用發(fā)票的開具、使用和管理，制定完善相應的管理制度。在開具增值稅發(fā)票前，事先與客戶溝通好發(fā)票的類型、內(nèi)容、金額等，獲取客戶詳細的開票信息、資料和相關證件，不同項目要根據(jù)稅收政策分別開具發(fā)票。酒店取得增值稅專用發(fā)票應及時到稅務機關進行認證，避免由于超期未認證而不能抵扣進項稅額的問題。

參考文獻

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①基金項目：中國旅游研究院昆明分院、云南省旅游規(guī)劃研究院旅游規(guī)劃研究課題（YLGH-2017-009）。

作者簡介：徐姚（1989-），女，漢族，云南宣威人，碩士研究生，助教，主要從事財務管理方面的研究。