食品企業(yè)社會責任報告：功能、體系及其第三方審驗

閆海 孟竹

【摘要】企業(yè)社會責任報告是食品企業(yè)對外展示其社會責任履行的方式之一，有助于保護利益相關(guān)者的合法權(quán)益，促進食品生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)范化，為食品安全治理提供參考。食品企業(yè)社會責任報告應當披露基本信息、食品安全核心信息、其他利益相關(guān)者的重要信息以及補充信息，采取獨立編制的非會計基礎(chǔ)形式。注冊會計師事務所可以承擔食品企業(yè)社會責任報告的第三方審驗主體，采取訪談法、抽樣測試法、文件審閱法、現(xiàn)場調(diào)查、分析性復核等方法，通過準備、實施、報告等程序，完成對報告的第三方審驗。

【關(guān)鍵詞】食品企業(yè)；企業(yè)社會責任；企業(yè)社會責任報告；第三方審驗；食品安全

從2005年《公司法》修訂，到2009年《食品安全法》，隨著企業(yè)社會責任入法，企業(yè)社會責任理念已深入人心。企業(yè)社會責任報告是企業(yè)基于與利益相關(guān)者進行社會責任溝通的需要，對自己在經(jīng)濟和社會的全面健康發(fā)展、環(huán)境和自然資源的利用等方面承擔社會責任腈況予以系統(tǒng)披露的報告。食品企業(yè)的社會責任報告除了企業(yè)的經(jīng)濟、社會、環(huán)境及資源等方面的信息以外，披露重點是基于食品特殊性的企業(yè)食品安全社會責任。一方面，食品安全事故的頻發(fā)讓食品行業(yè)深陷危機，引發(fā)利益相關(guān)者對企業(yè)食品安全社會責任的高度關(guān)注；另一方面，現(xiàn)代食品兼具“搜尋品”“經(jīng)驗品”“信任品”等多重品格，信息不對稱是企業(yè)食品安全社會責任缺失的重要原因之一。作為食品企業(yè)對外披露社會責任承擔情況的方式之一，食品企業(yè)社會責任報告制度亟待統(tǒng)一、規(guī)范，發(fā)揮其功能。

1食品企業(yè)社會責任報告的功能

食品企業(yè)社會責任報告，尤其經(jīng)由第三方審驗的，可以幫助利益相關(guān)者識別食品企業(yè)承擔社會責任的情況，從而更好地實現(xiàn)自身利益，確保食品企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)范化，也為食品安全風險的社會多元治理提供充分的參考。

1.1保護利益相關(guān)者的合法權(quán)益

在食品企業(yè)社會責任報告中，經(jīng)營績效、戰(zhàn)略伙伴、研發(fā)創(chuàng)新等方面信息的披露對于投資者而言是決策關(guān)鍵；雇傭關(guān)系、勞動者福利及勞動者培訓等方面信息的披露對于企業(yè)勞動者而言是人文關(guān)懷與人權(quán)保障；環(huán)境保護、資源節(jié)約的披露對食品企業(yè)行為形成有效的自我約束，亦使得作為資源分配者和監(jiān)管者的政府獲取更多信息；食品采購、生產(chǎn)、流通及信息反饋環(huán)節(jié)的披露對于消費者而言則是對其生命安全權(quán)及知情權(quán)的保障。

1.2促進食品生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)范化

食品市場復雜而特殊，處處凸顯不完全信息、不完全市場、不完全競爭，食品行業(yè)具有產(chǎn)業(yè)鏈長、經(jīng)營者多散雜、信息不透明、管理難度大等特點。因此，食品企業(yè)發(fā)布并落實完整全面、客觀準確的社會責任報告，可以督促其嚴格遵守各項法律法規(guī)，規(guī)范地從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以形成借此樹立品牌形象、贏得經(jīng)濟利益，從而改善生存環(huán)境的良性循環(huán)。

1.3為食品安全風險治理提供參考

食品安全關(guān)系到公眾的生命健康，關(guān)系到經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。食品安全領(lǐng)域具有信息不對稱性、外部性、專業(yè)性、公共物品屬性等特殊性，食品安全風險治理尤顯重要。基于利益相關(guān)者的食品企業(yè)社會責任報告，可以保障政府、企業(yè)、消費者等利益相關(guān)者參與治理，形成以政府監(jiān)管為核心的食品安全風險的多元治理機制。食品企業(yè)社會責任報告關(guān)于食品安全管理體系、食品供應鏈安全預警、食品安全事故應急處置及問題食品召回等信息的披露，為食品安全風險治理的各方主體提供了參考依據(jù)。對食品安全風險信息的公開披露，會使利益相關(guān)者能夠及時規(guī)避風險，有關(guān)食品安全監(jiān)管機關(guān)能夠及時采取對策，全社會能夠?qū)Υ吮３志栊裕_保風險的危害降低到最低程度。

2食品企業(yè)社會責任報告的體系建構(gòu)

2.1食品企業(yè)社會責任報告的主要內(nèi)容

2.1.1基本信息

食品企業(yè)社會責任報告的基本信息是對企業(yè)發(fā)布報告情況、企業(yè)自身發(fā)展狀況的介紹及關(guān)鍵社會責任績效指標的披露與對比，主要包括：（1）報告參數(shù)。報告參數(shù)是報告使用者獲取報告信息的基礎(chǔ)，主要介紹報告的可靠性保證，報告涉及的組織范圍、時間范圍、發(fā)布周期、參考標準、數(shù)據(jù)說明、縮略語說明，報告獲取方式以及解答報告及內(nèi)容方面問題的聯(lián)系人等；（2）企業(yè)介紹。企業(yè)介紹是報告使用者獲取企業(yè)基本信息的重要途徑，主要介紹企業(yè)名稱、所有權(quán)性質(zhì)、總部所在地、經(jīng)營范圍、治理結(jié)構(gòu)、董事會成員等相關(guān)情況；（3）高管聲明。高管聲明是高管對企業(yè)社會責任報告作出的承諾和對相應時間內(nèi)企業(yè)社會責任工作的總結(jié)。企業(yè)管理者應該認識到保障食品安全、進行合法經(jīng)營是食品企業(yè)最基本的社會責任，也是推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。該部分對于食品企業(yè)主動履行社會責任，發(fā)布優(yōu)質(zhì)的食品安全社會責任報告有重大促進作用；（4）關(guān)鍵績效表。關(guān)鍵績效表是對企業(yè)承擔社會責任狀況的關(guān)鍵數(shù)據(jù)的披露，包括經(jīng)濟責任指標（每股盈利、納稅總額等）、環(huán)境責任指標（單位產(chǎn)品污水排放量、單位產(chǎn)品廢氣排放量等）、社會責任指標（工傷率、薪酬總額等）。并與同時公布的往期數(shù)據(jù)及同行業(yè)數(shù)據(jù)形成對比，便于報告使用者對數(shù)據(jù)形成縱向與橫向的比較，從整體上把握企業(yè)的社會責任承擔狀況。

2.1.2核心信息

食品安全是食品企業(yè)社會責任報告的核心信息，主要包括：（1）食品安全管理體系。食品安全管理體系要求食品企業(yè)披露其所應用的管理理念、技術(shù)設(shè)備及由此提高企業(yè)食品安全管理水平的情況，除了能夠達到規(guī)范食品生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的外，對企業(yè)技術(shù)效率和經(jīng)營利潤都具有十分重要的積極作用。建立健全食品安全管理體系，是食品企業(yè)提高自身市場地位和競爭實力的理性選擇；（2）食品供應鏈安全預警。食品企業(yè)向消費者提供安全優(yōu)質(zhì)的食品是其最大的社會責任。食品作為最基本的民生消費品，流通速度快、數(shù)量大，食品安全風險可能通過供應鏈上任何一個環(huán)節(jié)向下游急劇擴散，進入到食品流通領(lǐng)域中，不能及時予以發(fā)現(xiàn)和控制，勢必引發(fā)大規(guī)模社會危機。因此，食品企業(yè)應當建立基于食品供應鏈的安全預警措施，將食品的種植、養(yǎng)殖、加工、包裝、儲藏、運輸、銷售、消費等各個環(huán)節(jié)在報告中進行披露，不但便于利益相關(guān)方做出正確的決策，為風險治理提供參考依據(jù)，而且可以從根源上減少重大食品安全事件的發(fā)生；（3）食品安全事故應急處置?！妒称钒踩ā返?02條第4款規(guī)定，“食品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)應當制定食品安全事故處置方案，定期檢查本企業(yè)各項食品安全防范措施的落實情況，及時消除事故隱患。”食品安全事故具有突發(fā)性、群體性等特點，食品企業(yè)建立健全的食品安全事故應急處置，一旦發(fā)生食品安全事故，可以立即采取措施，防止事故擴大，保障公眾健康與生命安全，維護正常的社會經(jīng)濟秩序；（4）問題食品召回?！妒称钒踩ā返?3條明確規(guī)定食品生產(chǎn)經(jīng)營者的問題食品召回。調(diào)查表明，近25%的企業(yè)有過產(chǎn)品召回經(jīng)歷，問題產(chǎn)品召回會嚴重影響客戶對企業(yè)的滿意和忠誠，對企業(yè)來說是一個危機，但處理得當?shù)漠a(chǎn)品召回事件反而能增強企業(yè)與消費者的溝通，有助于獲得消費者的諒解，并且能夠樹立企業(yè)勇于承擔、誠信負責的正面形象。因此，食品企業(yè)應當建立健全問題食品召回，并且在報告中做出積極的解釋，以便在發(fā)生危機時能夠快速準確地處理，既確保利益相關(guān)者的知情權(quán)，又體現(xiàn)出企業(yè)對食品安全問題的重視程度，從而提升企業(yè)的社會責任感。

2.1.3重要信息

食品企業(yè)不僅要對消費者承擔食品安全社會責任，還要對其他利益相關(guān)者承擔相應的社會責任，相關(guān)社會責任履行情況是食品企業(yè)社會責任報告的重要信息，主要包括：（1）對投資者責任的信息。作為食品企業(yè)的投資者，除關(guān)注食品安全問題外，還要更加關(guān)注其可以從企業(yè)獲得的收益。食品企業(yè)要給投資者合理的回報，保證投資者的資本保值增值，使其對企業(yè)的運作滿意、對資金的使用放心，從而吸引更多潛在的投資者，增強企業(yè)的融資競爭優(yōu)勢。報告該部分應當向投資者提供企業(yè)的經(jīng)營狀況和反映資金的安全性、收益性，披露企業(yè)的資產(chǎn)利潤率、資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)、權(quán)益凈利率、資本保值增值率、盈利能力比率、變現(xiàn)能力比率、股利支付率、市盈率等情況；（2）對勞動者責任的信息。勞動者責任是指企業(yè)對勞動者承擔負責情況的披露，企業(yè)的生存和發(fā)展依賴于勞動者的個人主動性和創(chuàng)造性，勞動者作為企業(yè)內(nèi)部的利益相關(guān)者，在服務于企業(yè)的同時，也會獲得企業(yè)歸屬感和個人成就感，實現(xiàn)自身價值。目前，食品行業(yè)的勞動者責任的披露指數(shù)在穩(wěn)定上升，說明食品企業(yè)已經(jīng)認識到勞動者對于企業(yè)的重要性，從而不斷增加社會責任報告中關(guān)于勞動者利益的相關(guān)信息披露。但是，勞動者責任披露指數(shù)仍處于一個相對較低的水平，是食品企業(yè)改進社會責任報告的重要方向之一。報告該部分應當向勞動者披露工資待遇、勞動者權(quán)益及勞動者發(fā)展相關(guān)指標，包括但不限于勞動者勞動率、勞動者薪酬支付率、勞動者安全與健康、勞動者教育費、勞動者福利、勞動者雇傭關(guān)系、安保措施、人文關(guān)懷、勞動者培訓等；（3）對供應商、經(jīng)銷商責任的信息。研究表明，企業(yè)對供應商、經(jīng)銷商責任的責任指數(shù)水平不足股東與債權(quán)人的1/5，對供應商及經(jīng)銷商責任意識和行為表現(xiàn)上不足，一方面會損害農(nóng)業(yè)的發(fā)展和農(nóng)戶的利益；另一方面會在食品質(zhì)量和安全在源頭環(huán)節(jié)存在隱患。食品企業(yè)必須高度重視對供應商和經(jīng)銷商負責，建立起公平、公正的選擇機制，切實履行對供應商、經(jīng)銷商的社會責任，形成互利互惠的合作關(guān)系；（4）環(huán)境責任。對于食品行業(yè)而言，食品原料來源于環(huán)境，食品安全必須以良好的環(huán)境條件作為依托，因此食品企業(yè)應盡量減少對環(huán)境的破壞，履行對環(huán)境的社會責任，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。報告該部分應圍繞污染防治、資源能源節(jié)約及環(huán)境保護等三個方面予以披露，主要包括有效處理食品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物及其對周邊環(huán)境造成的影響。使用科學施肥、農(nóng)藥使用率低的食品原材料，在食品生產(chǎn)中使用可再生或可循環(huán)使用的材料，控制和降低單位食品的能源消耗，研發(fā)并采用清潔生產(chǎn)模式，是否通過環(huán)境管理體系認證，廠區(qū)綠化面積覆蓋程度，以及在環(huán)境保護方面獲得的榮譽等。

2.1.4補充信息

食品企業(yè)社會責任報告還應當包括以下補充信息：（1）第三方審驗情況。第三方審驗是指審驗機構(gòu)通過采用特定的方法和流程，根據(jù)恰當?shù)囊?guī)范和標準，對食品企業(yè)社會責任報告公開披露的績效信息、數(shù)據(jù)和流程及其管理體系作出評估，并發(fā)布審驗報告。通過獨立客觀的第三方審計機構(gòu)對報告進行審驗，可以有效提高報告的可信度，確保報告的完整性。報告該部分包括審驗方的資質(zhì)介紹與獨立性說明、審驗標準、審驗流程、審驗分析、審驗結(jié)果及審驗意見等；（2）使用者信息反饋表。使用者信息反饋表是以問卷的形式，通過問題的設(shè)計與回答，形成企業(yè)與社會責任報告使用者進行交流的渠道。使用者的意見反饋可以使企業(yè)知悉報告的不足之處和利益相關(guān)者對企業(yè)報告情況的滿意程度，從而改進報告的編制，提高報告的質(zhì)量。報告該部分主要包括報告的完整性、時效性、客觀性、易懂性情況，報告對食品安全狀況的披露情況，企業(yè)對社會責任的履行情況，以及對報告或企業(yè)的建議等。

2.2食品企業(yè)社會責任報告的形式

各國企業(yè)社會責任報告主要存在獨立或非獨立編制社會責任報告等兩種形式，其中非獨立編制是對年度財務報告予以補充披露。獨立編制社會責任報告根據(jù)是否運用會計特有的術(shù)語、語序和方法來反映企業(yè)履行社會責任的情況，又分為會計基礎(chǔ)（Accounting Basis Form）與非會計基礎(chǔ)（Non-accounting Basis Form）兩種基礎(chǔ)形式。我國目前尚未出臺針對食品企業(yè)社會責任報告披露的統(tǒng)一準則，社會責任報告的披露處于初級階段，建議采用獨立編制的非會計基礎(chǔ)形式的食品安全社會責任報告，通過文字、數(shù)據(jù)、流程圖、表格及照片等直觀形式披露食品企業(yè)社會責任的履行情況，便于利益相關(guān)者的理解和接受。

3食品企業(yè)社會責任報告的第三方審驗

食品企業(yè)社會責任報告第三方審驗可以反映食品企業(yè)社會責任報告的完整全面、突出關(guān)鍵、客觀準確與及時可比的程度，體現(xiàn)報告編制的規(guī)范化，以及食品企業(yè)履行社會責任的積極態(tài)度。第三方審驗的獨立客觀意見、結(jié)論可以增加報告的可信度，有利于消費者、投資者、勞動者、供應商、經(jīng)銷商等利益相關(guān)者與食品企業(yè)建立長期、密切的合作關(guān)系。食品企業(yè)通過社會責任報告第三方審驗可以認識到其履行社會責任的實際情況，促使其對不足之處及時改進，提高食品企業(yè)的社會責任感和行業(yè)核心競爭力，提升整個食品行業(yè)社會責任履行水平。2008年上海證券交易所《上市公司2008年年度報告工作備忘錄第一號附件二（公司履行社會責任的報告）編制指引》、2011年深圳證券交易所《關(guān)于做好上市公司2011年年度報告披露工作的通知》都明確鼓勵上市公司聘請第三方專業(yè)機構(gòu)對其社會責任報告進行審驗，為我國企業(yè)社會責任報告第三方審驗發(fā)展提供了制度依據(jù)。

3.1食品企業(yè)社會責任報告審驗的主體

食品企業(yè)社會責任報告審驗應當由第三方審驗機構(gòu)承擔，即審驗主體獨立于委托人和受托人對報告發(fā)表專業(yè)審驗意見。全球報告倡議組織（GlobalReporting Initiative，GRI）在2008年發(fā)布的分析報告將第三方審驗機構(gòu)分為“四大”會計師事務所、“非四大”會計師事務所、認證機構(gòu)、一般咨詢機構(gòu)、專門咨詢機構(gòu)、獨立咨詢委員會、個人、政府部門和非政府組織等類型，其中最重要的三類是“四大”、認證機構(gòu)和專門咨詢機構(gòu)。參考英國社會與倫理協(xié)會的AA1000標準體系的審驗標準（AA1000AS），食品企業(yè)社會責任報告第三方審驗機構(gòu)應當具備，審驗監(jiān)督機制能保證審驗的質(zhì)量，充分理解審驗程序的合規(guī)性，以及設(shè)施條件和管理體系應能確保提供高質(zhì)量的審驗服務。目前，我國企業(yè)社會責任報告審驗業(yè)務中占主導地位的是行業(yè)協(xié)會和專家，無法達到審驗標準對審驗機構(gòu)和審驗者基本要求。結(jié)合我國企業(yè)社會責任報告第三方審驗的發(fā)展情況，以及對國際先進經(jīng)驗的借鑒，注冊會計師事務所應當成為我國食品企業(yè)社會責任報告第三方審驗的主體。注冊會計師在經(jīng)濟活動中一直扮演著審計的角色，其所具有的專業(yè)能力、職業(yè)道德和豐富經(jīng)驗是成為審驗主體得天獨厚的優(yōu)勢。雖然食品企業(yè)社會責任報告目前采用的非會計基礎(chǔ)的編制方式對注冊會計師提出新要求——具有社會責任和食品安全方面的專業(yè)知識，但也為注冊會計師開拓了一個充滿商業(yè)機會的新領(lǐng)域。

3.2食品企業(yè)社會責任報告審驗的方法

食品企業(yè)社會責任報告的第三方審驗可以采取以下方法展開：（1）訪談法。即審驗工作實施小組成員針對食品企業(yè)社會責任報告的內(nèi)容，與企業(yè)內(nèi)部勞動者或其他利益相關(guān)方的人員進行訪談的審驗方法，即分為內(nèi)部訪談法與外部訪談法；（2）抽樣測試法。即審驗工作實施小組成員針對報告的實際情況，對數(shù)據(jù)收集和統(tǒng)計系統(tǒng)進行抽樣測試，對信息收集及相關(guān)管理流程、文件和數(shù)據(jù)記錄等進行審驗。對于不正確的數(shù)據(jù)重新計算，并得出相關(guān)結(jié)論；（3）文件審閱法。既包括對企業(yè)內(nèi)部文件進行審閱，例如企業(yè)相關(guān)戰(zhàn)略規(guī)劃、對于責任方的承諾、制度規(guī)定以及編制報告的基礎(chǔ)資料等，也包括對企業(yè)外部相關(guān)文件進行審閱，主要包括政府相關(guān)部門的文件記錄或者統(tǒng)計信息、社會公益組織的記錄文件、相關(guān)利益者的文件資料以及社會媒體的報道資料等；（4）現(xiàn)場調(diào)查。即審驗工作小組成員根據(jù)審驗工作的需要，到被審驗企業(yè)的車間、倉庫等場所進行實地的調(diào)查，根據(jù)被審驗食品企業(yè)社會責任報告的專業(yè)性與復雜程度，必要時也可以邀請食品安全領(lǐng)域的專家一起去現(xiàn)場調(diào)查，確保獲取的鑒定證據(jù)更有說服力；（5）分析性復核。即在報告審驗中將企業(yè)披露的數(shù)據(jù)與歷史可比數(shù)據(jù)及同行業(yè)可比數(shù)據(jù)進行對比，以找出差異因素，分析差異產(chǎn)生的原因。

3.3食品企業(yè)社會責任報告審驗的程序

3.3.1準備階段

第三方審驗機構(gòu)通過查詢、考察等方式，確定食品企業(yè)的基本情況，以及應當和自愿承擔的社會責任情況，形成對食品企業(yè)的大致了解。例如，食品企業(yè)的食品種類和質(zhì)量好壞、食品企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境的影響、食品供應鏈情況、食品行業(yè)的相關(guān)法律政策等。第三方審驗機構(gòu)確定食品企業(yè)社會責任報告審驗工作的總體目標和具體目標，以及編制工作計劃，依據(jù)委托方的要求，結(jié)合委托方的大致情況和利益相關(guān)者的信息需求，形成審驗工作的完整規(guī)劃，確定審驗工作的重難點，保證后續(xù)工作的流暢性，提高工作效率。第三方審驗機構(gòu)根據(jù)食品企業(yè)、報告情況及審驗工作的執(zhí)行計劃，安排審驗工作實施小組成員。不同類型及規(guī)模的食品企業(yè)對審驗人員的要求也不盡相同，審驗工作實施小組成員除了注冊會計師外，還應結(jié)合食品企業(yè)實際情況決定是否外聘相關(guān)領(lǐng)域的專家作為工作小組的成員。

3.3.2實施階段

實施階段為整個審驗過程的最為重要環(huán)節(jié)，是對食品企業(yè)社會責任履行情況的驗證，主要是按照審驗目標，通過一定審驗方法獲取審驗證據(jù)后，依據(jù)一定的標準對食品企業(yè)社會責任履行情況形成評價。隨著審驗工作的推進，審驗工作實施小組須不斷地修訂和完善審驗工作的執(zhí)行計劃，報告審驗的實施其實是尋找審驗證據(jù)的過程，主要途徑是對企業(yè)社會責任報告管理系統(tǒng)運行的有效性、企業(yè)社會責任戰(zhàn)略管理制度、企業(yè)社會責任內(nèi)部控制設(shè)計的適當性與運行的有效性、企業(yè)社會責任報告整體層面證據(jù)、當年企業(yè)社會責任履行大事記、外界獲取的企業(yè)社會責任履行的資格認證等具體證據(jù)的檢查和測試，從而對報告中披露的數(shù)據(jù)進行重新計算。同時，評價企業(yè)社會責任履行情況時，利益相關(guān)者的期望和評價應當作為審驗程序的重要組成部分。

3.3.3報告階段

報告階段為整個審驗過程的最后一個階段，是依據(jù)準備階段和實踐階段形成審驗意見并出具審驗報告的過程。第三方審驗機構(gòu)對各個環(huán)節(jié)形成的審驗結(jié)果匯總和分析，形成初步鑒定意見后由負責人進行復核。審驗人員與食品企業(yè)探討審驗過程中出現(xiàn)的問題，進行相應的修改，直至雙方形成統(tǒng)一意見，最后由審驗人員形成最終結(jié)論，發(fā)布第三方審驗報告。審驗人員還應當對食品企業(yè)實施后續(xù)的監(jiān)督，檢查企業(yè)社會責任的承擔情況和對審驗意見的采納程度，必要時審驗人員還可以與利益相關(guān)者溝通，形成反饋意見，并且將上述情況在后續(xù)報告中披露。