巧編現(xiàn)金流量表

徐萍

摘 要：在這個(gè)同質(zhì)化越來(lái)越嚴(yán)重的時(shí)代，只有專業(yè)才能突出。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多樣性?，F(xiàn)金流對(duì)企業(yè)發(fā)展起著重要的、不可替代的作用，這就需要財(cái)務(wù)人員在專業(yè)上更進(jìn)一步。本文主要講述了實(shí)務(wù)中通過(guò)編制“憑證”錄入?yún)R總，這種會(huì)計(jì)熟練的方法來(lái)編制現(xiàn)金流量表，以部份資料為例，達(dá)到簡(jiǎn)單易懂實(shí)用的目的。以便管理層及時(shí)快捷準(zhǔn)確得到現(xiàn)金流指標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與決策。

關(guān)健詞：現(xiàn)金流量表 編制方法 應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）05（c）-104-02

現(xiàn)金流量表定義是反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。這是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》中對(duì)它的定義?，F(xiàn)金流量表是一個(gè)期間報(bào)表，不是一個(gè)時(shí)點(diǎn)報(bào)表。我們知道凈利潤(rùn)和凈現(xiàn)金流量都是反映企業(yè)盈利能力和盈利水平的賬務(wù)指標(biāo)。凈利潤(rùn)指標(biāo)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，反映的信息存在一定的固有限制，比如，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)并沒(méi)有取得現(xiàn)金，存在現(xiàn)金收不到發(fā)生壞帳的可能性。凈現(xiàn)金流量是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制，反映企業(yè)本期內(nèi)凈增加或者凈減少的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物數(shù)額。凈利潤(rùn)是靜態(tài)指標(biāo)，凈現(xiàn)金流量是動(dòng)態(tài)指標(biāo)?，F(xiàn)金流量表也稱為企業(yè)的“晴雨表”。根據(jù)準(zhǔn)則，直接法和間接法是現(xiàn)金流量編制的兩種方法。但在實(shí)際編制過(guò)程中，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤情況，不易理解和把握，所以掌握現(xiàn)金流量表的編制方法和技巧，讓編表不會(huì)成為難點(diǎn)，提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。

1 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和原理

如前所述，現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，分類為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)。如果有外幣業(yè)務(wù)，還有一個(gè)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流的影響?，F(xiàn)金流量表是總額反映與凈額反映的靈活運(yùn)用。比方企業(yè)有借款，必須要用總額來(lái)列示；而像應(yīng)收賬款等一些科目以凈額來(lái)反映。不涉及現(xiàn)金流量的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)，在補(bǔ)充資料中反映。因?yàn)閳?bào)表使用人對(duì)這一塊都非常關(guān)心，掌握企業(yè)的投融資信息是至關(guān)重要的。同時(shí)也體現(xiàn)現(xiàn)金流量表的重要性原則，重要的，單獨(dú)列示，其他的可以合并反映。

編好現(xiàn)金流量表首先要掌握現(xiàn)金流量表的編制原理。憑證法編制，即把現(xiàn)金流量表中的每個(gè)項(xiàng)目當(dāng)成憑證中的會(huì)計(jì)科目，依靠資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)各個(gè)科目進(jìn)行分析，將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量表的具體項(xiàng)目。這里我們要考慮三個(gè)問(wèn)題：現(xiàn)金從何而來(lái)；現(xiàn)金用向哪里；現(xiàn)金余額發(fā)了什么變化。注意點(diǎn)：如果對(duì)各項(xiàng)目調(diào)整不完全，或編制的憑證借貸不平，那么必將導(dǎo)致現(xiàn)金流量表出現(xiàn)差錯(cuò)。

2 憑證法在現(xiàn)金流量表編制中應(yīng)用

編制要點(diǎn)首先是通過(guò)分析，資產(chǎn)負(fù)債表編制變化金額即差額的憑證，利潤(rùn)表編制發(fā)生額的憑證，將涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的科目全部用現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目代替，不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的科目的還是用其他科目，不在現(xiàn)金流量表中反映。在這個(gè)過(guò)程中，我們同樣要遵循會(huì)計(jì)中的借貸平衡原則，復(fù)式記賬原理，即有借必有貸，借貸必平衡。這里還有兩點(diǎn)必須關(guān)注：（1）檢查報(bào)表勾稽平衡關(guān)系。注意利潤(rùn)表的本期未分配利潤(rùn)是否與資產(chǎn)負(fù)債表的期末未分配利潤(rùn)減期初未分配利潤(rùn)相等，如果不等，查證是否有提取以前年度損益調(diào)整、分配股利、盈余公積等因素。（2）確定是否有使用受限的貨幣資金。比方，企業(yè)的貨幣資金中的票據(jù)保證金、定期存款等不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，應(yīng)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)作出調(diào)整。

第一步：先要將資產(chǎn)負(fù)債表稍作整理，把當(dāng)期的發(fā)生額列示出來(lái)，即：（期末余額—期初余額），借方科目列示在借方，貸方科目列示在貸方。損益表直接采用，確認(rèn)是否是付現(xiàn)項(xiàng)目。對(duì)當(dāng)期的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，獲取科目余額表及各科目的明細(xì)賬資料。分析業(yè)務(wù)，一般有三種情況。（1）不涉及現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，例如在管理費(fèi)用中列示的累計(jì)折舊費(fèi)用，操作上可以把管理費(fèi)用先全部當(dāng)作付現(xiàn)費(fèi)用。然后直接沖減對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目。（2）涉及現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，但是與現(xiàn)金流量表無(wú)關(guān)。比方提取備用金，這種業(yè)務(wù)就不需要做什么了。（3）引起現(xiàn)金流入流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要列示在現(xiàn)金流量表里?，F(xiàn)金流的業(yè)務(wù)基本都在這一塊。

第二步：開始編制憑證分錄，以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目，借方科目做借方分錄，貸方科目做貸方分錄，借貸差額就是現(xiàn)金流的金額。流入項(xiàng)目為借方，流出項(xiàng)目為貸方。下面對(duì)主要和常見(jiàn)業(yè)務(wù)舉例說(shuō)明。

（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，與之相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）等。 （借）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+（借）應(yīng)收賬款差額+（借）應(yīng)收票據(jù)差額=（貸）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+（貸）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）。

借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

（2）購(gòu)買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的憑證，我們要把存貨、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等一并編制。（借）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+（借）存貨差額+（借）預(yù)付賬款差額+（借）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）=（貸）應(yīng)付賬款差額+（貸）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）+（貸）購(gòu)買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨

預(yù)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

購(gòu)買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金

（3）收到的稅費(fèi)返還，包括收到的所得稅返還、增值稅返還、以及其他一些地方小稅種的返還。比方出口業(yè)務(wù)收到出口退稅，（借）收到的稅費(fèi)返還=（貸）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

（4）應(yīng)交稅費(fèi)中個(gè)人所得稅余額的處理，因?yàn)閭€(gè)稅是職工自己負(fù)擔(dān)公司代扣稅款，所以是職工工資。（借）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（貸）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅。

（5）管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用，先全部當(dāng)作付現(xiàn)費(fèi)用。（借）管理費(fèi)用+（借）銷售費(fèi)用=（貸）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

（6）累計(jì)折舊這種非付現(xiàn)科目，因?yàn)槔塾?jì)折舊在制造費(fèi)用和管理費(fèi)用中核算，制造費(fèi)用對(duì)應(yīng)的科目是存貨，存貨已調(diào)整在“購(gòu)買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。管理費(fèi)用已調(diào)整在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，所以要再把它們沖回來(lái)。（借）購(gòu)買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金+（借）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=（貸）累計(jì)折舊。

（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果有外幣業(yè)務(wù)，會(huì)有匯兌損益，這是要單獨(dú)列示的，正負(fù)直接反映。（借）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響+（借）財(cái)務(wù)費(fèi)用=（貸）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

（8）營(yíng)業(yè)外支出：如果營(yíng)業(yè)外支出也是付現(xiàn)成本，（借）營(yíng)業(yè)外支出=（貸）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

（9）其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款，如果均為經(jīng)營(yíng)性的變動(dòng)，（借）其他應(yīng)收款=（貸）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；（借）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=（貸）其他應(yīng)付款。

（10）固定資產(chǎn)，假設(shè)購(gòu)入固定資產(chǎn)款項(xiàng)均已支付。（借）固定資產(chǎn)=（貸）購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

（11）有未付現(xiàn)的應(yīng)付職工薪酬，一般工資都在制造費(fèi)用和管理費(fèi)用中列支。（借）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金+（借）購(gòu)買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（貸）應(yīng)付職工薪酬。

（12）行與行之間的調(diào)整。為了現(xiàn)金流量的分類更合理，對(duì)行與行之間的調(diào)整很重要。比如管理費(fèi)用中包含職工工資、職工社保及福利費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、水利基金等相關(guān)稅費(fèi)；制造費(fèi)用包含職工工資、職工社保及福利費(fèi)。（借）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金+（借）購(gòu)買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（貸）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+（貸）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。

第三步：完成憑證編制后，將憑證過(guò)入T形賬戶進(jìn)行校驗(yàn)平衡，這時(shí)可以知道資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的各個(gè)項(xiàng)目是否全部調(diào)完，檢驗(yàn)方法是資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)加減憑證分錄中的借貸金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谫Y產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)；利潤(rùn)表的憑證分錄借貸金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诒酒跀?shù)。接下來(lái)編制正式現(xiàn)金流量表。

編制的核心要點(diǎn)是要把各科目憑證做平衡，如果對(duì)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目不確定，不熟悉，可以先把所有科目都做一遍，在后續(xù)涉及需要對(duì)科目進(jìn)行調(diào)整時(shí)，可以原樣轉(zhuǎn)回。只有所有的科目都平衡了，現(xiàn)金流量表也是一定平衡的。這和我們做憑證生成科目賬是一個(gè)原理。如果有編制錯(cuò)誤，也只是行與行的分類可能不合理。在編制中盡量通過(guò)Excel表格來(lái)完成，極大提高計(jì)算正確性及降低工作量。

3 結(jié)語(yǔ)

社會(huì)的不斷進(jìn)步，要求財(cái)務(wù)人員也與時(shí)俱進(jìn)，掌握一門技術(shù)，就好比多一樣武器?，F(xiàn)金流是企業(yè)的生命線，相對(duì)于利潤(rùn)，現(xiàn)金流能夠更好的評(píng)價(jià)企業(yè)盈余質(zhì)量、更為準(zhǔn)確和客觀地反映企業(yè)的償債能力、預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)困境并用于企業(yè)價(jià)值評(píng)估。這就需要財(cái)務(wù)人員隨時(shí)提供正確快捷的信息給管理層。這種情況下掌握現(xiàn)金流量表的一些編制方法與技巧，至關(guān)重要。

參考文獻(xiàn)

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