企業(yè)所得稅收入分配效應(yīng)的實(shí)證分析

魏海靜

摘 要：我國(guó)現(xiàn)行的新《企業(yè)所得稅法》至2008年1月實(shí)行以來(lái)，在稅收制度現(xiàn)代化、稅收環(huán)境公平性等方面都變得更加規(guī)范合理，它對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。然而，我們知道企業(yè)所得稅的改革自然是會(huì)造成上市公司收入分配的變化。在國(guó)家的宏觀(guān)調(diào)控中，稅收制度是其重要的手段，特別是在面對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的問(wèn)題時(shí)。當(dāng)前，我們已經(jīng)知道企業(yè)所得稅在我國(guó)稅收收入中的比重成分占比較大，它是我國(guó)調(diào)控經(jīng)濟(jì)強(qiáng)有力的工具。所以，本次在時(shí)間上將按照2008年新《企業(yè)所得稅法》改革后，在本文中討論企業(yè)所得稅收入分配的調(diào)整對(duì)上市公司各方面的影響。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 上市公司 收入分配

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）05（c）-047-02

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時(shí)也出現(xiàn)了很多問(wèn)題，其中，收入分配的問(wèn)題一直困擾著我們，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越發(fā)地明白我們是有義務(wù)確保社會(huì)中個(gè)人與群體之間能合理進(jìn)行其對(duì)于社會(huì)成果公平分配的。收入分配在社會(huì)的經(jīng)濟(jì)方面有著十分重要的影響。而企業(yè)所得稅對(duì)公司收入分配的調(diào)整作用相當(dāng)明顯，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)通過(guò)向國(guó)家繳納稅費(fèi)是可以改變企業(yè)原本收入分配格局的。因此，關(guān)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的正確管理在對(duì)我們能夠合理進(jìn)行收入分配的期望上起到了積極的作用。而2008年出臺(tái)的關(guān)于企業(yè)所得稅的稅制改革法案使我們?cè)谒伎计髽I(yè)所得稅稅制與收入分配的問(wèn)題上終于有了突破口。

1 背景概述

2008年1月1日，新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》正式開(kāi)始實(shí)行，其中，企業(yè)所得稅的稅率從33%變成了25%。對(duì)比之前的舊稅法，新稅法可以概括為“四統(tǒng)一”和“兩過(guò)渡”。在此內(nèi)容中，“四統(tǒng)一”分別是所有內(nèi)外資企業(yè)都實(shí)行統(tǒng)一的所得稅稅法、企業(yè)所得稅的稅率要統(tǒng)一（基準(zhǔn)稅率為25%、新高技術(shù)企業(yè)稅率為15%、小型微利企業(yè)則是20%）、稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一并且稅收的優(yōu)惠政策得到了統(tǒng)一；“兩過(guò)渡”的第一個(gè)是新法規(guī)公布之前的已經(jīng)有的老企業(yè)可以在一段時(shí)間內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率要求，其中享有定期減免稅優(yōu)惠的可以繼續(xù)享受到結(jié)束，沒(méi)有的則從稅法實(shí)行日起按原本的期限享受結(jié)束；第二個(gè)是關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的，五加一經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)和國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)依舊享有“兩免三減半”，此外西部大開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠政策也不改變。面對(duì)新的所得稅稅法，企業(yè)收入的分配和調(diào)節(jié)必受其影響，將以2008年新實(shí)施的所得稅稅法為主，來(lái)探討企業(yè)所得稅與上市公司之間的收入分配的關(guān)系，對(duì)于小稅種的問(wèn)題，也會(huì)有所提及。

2 企業(yè)所得稅對(duì)上市公司收入分配格局影響

正常情況下，企業(yè)收入的享有者包括：提供了資金作為企業(yè)資本的人、提供勞動(dòng)力來(lái)使企業(yè)順利運(yùn)作的人以及提供公司建筑物所需的占地面積的一方。也就是說(shuō)企業(yè)的收入分配主要是關(guān)于提供資金的股東和責(zé)權(quán)人，提供勞動(dòng)力的經(jīng)營(yíng)者和員工以及提供公共環(huán)境的政府收入分配的分布。企業(yè)的利益存在多方面的分享者，不過(guò)由于分享者們提供給企業(yè)的專(zhuān)用性資產(chǎn)存在差異，所以大家得到的收入分配不同，導(dǎo)致獲取收益的多少存在差異。

此外，也需要注意當(dāng)前小稅種的問(wèn)題，這是企業(yè)所容易忽略的，在注重為政府提供所得稅的同時(shí)也要關(guān)注小稅種的繳納問(wèn)題，以免為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。

2.1 利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者理論和過(guò)去股東至上的理念有所不同，當(dāng)今的利益相關(guān)者認(rèn)為如果一家企業(yè)要健康地不斷發(fā)展，那么除了股東以外，員工等企業(yè)利益的相關(guān)者要素也是不可或缺的，企業(yè)發(fā)展需要他們的參與，需要注重他們的投入。利益相關(guān)者的理論表明，企業(yè)在發(fā)展中必須要保證各個(gè)方面利益相關(guān)者們的利益。這個(gè)理論也有人認(rèn)為政府是用國(guó)家通過(guò)征稅制度來(lái)進(jìn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)宏觀(guān)這一方面的調(diào)控。征稅影響了企業(yè)原本的收入分配格局，面對(duì)收入分配帶來(lái)的利益摩擦，政府的征稅制度能夠使各方利益者的矛盾得到一定的緩和。通過(guò)了解，可以得出在稅收制度與企業(yè)的利益相關(guān)者二者之間的多種關(guān)系，企業(yè)的稅收是由企業(yè)的利益相關(guān)者所承擔(dān)的，同時(shí)由于稅收制度所以各個(gè)利益相關(guān)者能獲取自身利益的最大化，以此，收入分配格局得到影響。當(dāng)然，如果忽視稅收制度的一些內(nèi)容，也會(huì)影響利益的分配，假如企業(yè)對(duì)一些稅種出現(xiàn)了忽略（如小稅種），那么其不但無(wú)法優(yōu)化收入分配還會(huì)帶來(lái)消極影響。

2.2 馬斯格雷夫的“稅收影響點(diǎn)”理論

理查德·馬斯格雷夫提出的“稅收影響點(diǎn)”理論至今對(duì)世界仍然有影響。這個(gè)理論主要包含了兩個(gè)視角的研究，分別是宏觀(guān)層面和微觀(guān)層面兩部分。理論中描述了國(guó)家、個(gè)人以及企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下所出現(xiàn)的各種關(guān)于利益分配的問(wèn)題，這些利益主體作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者，影響著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作，它們相輔相成也存在著各種矛盾與沖突?！岸愂沼绊扅c(diǎn)”十分詳細(xì)地分析了國(guó)家面對(duì)各個(gè)利益主體面對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)的各種經(jīng)濟(jì)行為而實(shí)行不同的征稅活動(dòng)，并且這些征稅的活動(dòng)也對(duì)利益主體們?cè)斐闪擞绊憽?/p>

3 企業(yè)所得稅改革對(duì)上市公司收入分配格局的調(diào)整

伴隨著改革開(kāi)放，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)的稅法也需要調(diào)整，在2008年的新《企業(yè)所得稅法》中，提出了“四個(gè)統(tǒng)一”和“兩個(gè)過(guò)渡”。這對(duì)于我國(guó)內(nèi)資企業(yè)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的新高技術(shù)企業(yè)等有著積極的推動(dòng)作用，新稅法的調(diào)整是有利于我國(guó)企業(yè)發(fā)展的。個(gè)人認(rèn)為企業(yè)所得稅的改革對(duì)降低稅率起著積極作用，對(duì)降低上市公司的整體稅負(fù)也是十分有利的。所以，其對(duì)企業(yè)的收入分配問(wèn)題也起到了一定的作用，特別是對(duì)提供勞動(dòng)力員工的利益增加上有著積極的作用。

此外，在面對(duì)稅收問(wèn)題時(shí)，企業(yè)需要認(rèn)真關(guān)注，特別是容易被忽略的稅種，比如說(shuō)像房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅和印花稅這些為代表的小稅種，我國(guó)政府當(dāng)前對(duì)不繳納小稅種采取的是重罰，為了利益不受影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意這個(gè)問(wèn)題。

3.1 所得稅稅負(fù)影響分析

所謂企業(yè)所得稅的稅負(fù)，是通過(guò)微觀(guān)角度來(lái)分析稅收對(duì)企業(yè)的影響，企業(yè)的所得稅稅負(fù)越低，表明這個(gè)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)越輕，反之則是越重。名義稅率、實(shí)際稅率以及邊際稅率是其在財(cái)務(wù)學(xué)研究中作為標(biāo)準(zhǔn)的檢測(cè)指標(biāo)。名義稅率是稅法上所規(guī)定的稅率，比如說(shuō)在2008年企業(yè)所得稅稅制改革前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的名義稅率是33%，企業(yè)所得稅稅制改革后，內(nèi)、外資企業(yè)的名義稅率均統(tǒng)一為25%；實(shí)際稅負(fù)率是指納稅人在一定的時(shí)間內(nèi)實(shí)際繳納的稅額與其實(shí)際收益的比例，實(shí)際稅負(fù)率的存在是由于稅法的優(yōu)惠政策在不同的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和不同的企業(yè)類(lèi)型間有不同的表現(xiàn)。第三種衡量指標(biāo)是邊際稅率，所謂邊際稅率，就是征稅對(duì)象的數(shù)額的增量中其稅額所占的比率，比如說(shuō)免征額是2000元，那么2000元以下免稅，其邊際稅率是0；假如超過(guò)了2000元，那么就要超出的部分按照相關(guān)的規(guī)定繳納稅額，邊際稅率也會(huì)改變。

3.2 對(duì)分配格局影響機(jī)制

在2008年的稅制改革之前，我國(guó)企業(yè)普通員工實(shí)際得到的工資會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)屬于內(nèi)資或者外資而出現(xiàn)不同薪酬支出的扣除方式。企業(yè)一般會(huì)要自己的員工支付一筆稅款，這部分稅款由企業(yè)繳納給政府，這樣的情況毫無(wú)疑問(wèn)是增加了企業(yè)勞動(dòng)力的壓力，并且由于個(gè)人利益的部分丟失，員工的工作積極性會(huì)受到打壓從而不利于企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)難以提升。所以，在新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)行下，員工原本需要額外承擔(dān)的稅款不再存在，因?yàn)槠髽I(yè)由于稅款而出現(xiàn)的勞動(dòng)力壓力得到了放松，從而讓員工的生產(chǎn)積極性得到了有利的提高。企業(yè)內(nèi)部的收入分配矛盾得到緩和，企業(yè)利益與政府的利益也因此得到了一定的共贏。由此，可以得出，由于企業(yè)所得稅的改革，使上市公司員工的薪酬問(wèn)題得到了改善。這也使上市公司的名義稅率的問(wèn)題得到了改善從而有利于實(shí)際稅率的降低。又因?yàn)樾碌乃枚惗惙▽?duì)企業(yè)而言可以減少其對(duì)舉債行為的依賴(lài)，進(jìn)而有促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展等?？傊?，毫無(wú)疑問(wèn)，新《企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)的收入分配格局產(chǎn)生了影響。

4 影響結(jié)果分析

企業(yè)所得稅的改革對(duì)企業(yè)的影響是多方面的，企業(yè)中的利益相關(guān)者們都受到了影響。通過(guò)個(gè)人的研究調(diào)查，從自己選取一定數(shù)量上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)，在2008年新《企業(yè)所得稅法》后，這些上市公司的股東所得率、稅負(fù)率、勞動(dòng)所得率等都發(fā)生了一定的變化。

比如說(shuō)，在新《企業(yè)所得稅法》改革落實(shí)之后，出現(xiàn)了升高的有勞動(dòng)所得率和股東所得率，其中，勞動(dòng)所得率的增幅是最大的。此外還有稅負(fù)率以及資本所得率出現(xiàn)了降低的情況等?？偠灾?，新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)行讓企業(yè)承受的稅收負(fù)擔(dān)得到了緩解，導(dǎo)致了勞動(dòng)所得率等的增長(zhǎng)，不過(guò)，增長(zhǎng)率高不代表其總值的高，如果算總值的話(huà)，勞動(dòng)所得率的總值依舊是沒(méi)有超過(guò)資本所得率的總值的，企業(yè)的資本得到的利益依舊超過(guò)企業(yè)的勞動(dòng)力所得到的利益。不過(guò)，在當(dāng)前情況下，企業(yè)員工的積極性已經(jīng)得到了一定的激勵(lì)，對(duì)于公司的發(fā)展已經(jīng)起到了一定的推動(dòng)作用。企業(yè)收入分配的矛盾得到了一定程度上的緩解。

5 結(jié)語(yǔ)

在生產(chǎn)的過(guò)程中，企業(yè)中的各個(gè)利益相關(guān)者都提供出自己的一份力，并且共同承擔(dān)著伴隨獲得經(jīng)濟(jì)利益而必須面臨的某些程度的風(fēng)險(xiǎn)，因此，利益相關(guān)者們應(yīng)該通過(guò)合理的收入分配方式來(lái)獲得自己應(yīng)得的那一部分的利益。面對(duì)新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握其帶來(lái)的各種的改變，讓自身得到最好的發(fā)展。所以，某些面對(duì)新機(jī)遇的對(duì)策，企業(yè)有義務(wù)去關(guān)注與了解，以此促進(jìn)其利益的增長(zhǎng)，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)新《企業(yè)所得稅法》來(lái)更加合理地進(jìn)行收入的分配。收入分配主要是支付給勞動(dòng)力的利益、支付給提供資本的人的利益以及支付給國(guó)家政府的稅款。

首先，所得稅的改革使提供勞動(dòng)力的員工們工資問(wèn)題得到了一定的緩和，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用稅法改革帶來(lái)的機(jī)遇為員工提高工資待遇，并以此提高工作積極性，從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。其次，新《企業(yè)所得稅法》在一定程度上降低了債務(wù)利息的計(jì)稅效益，企業(yè)要把握機(jī)會(huì)選擇正確的融資方式。最后，面對(duì)新法規(guī)的稅收問(wèn)題，企業(yè)要了解其相關(guān)的優(yōu)惠政策，根據(jù)自身情況，加大對(duì)技術(shù)研發(fā)等的投入，以此獲得優(yōu)惠的最大化等。

除此之外，關(guān)于小稅種的納稅規(guī)劃、繳納、管理等方面的問(wèn)題企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極地去做相應(yīng)的工作，不要僅僅是關(guān)注所得稅的問(wèn)題，有時(shí)候一些“小問(wèn)題”反而會(huì)成為攔路虎。當(dāng)然，在優(yōu)化稅制并進(jìn)行更好的宏觀(guān)調(diào)控對(duì)于政府而言也是十分重要，希望這些對(duì)大家能有幫助。

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