用友ERP-U8V10.1下債務(wù)重組業(yè)務(wù)例解

（浙江金融職業(yè)學(xué)院浙江杭州310018）

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》進(jìn)行賬務(wù)處理的同時(shí)，在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化處理原則的指導(dǎo)下，結(jié)合軟件來構(gòu)建處理流程，處理過程可能要生成多張記賬憑證，但最終的賬務(wù)結(jié)果要和手工賬務(wù)處理一致，保證賬賬相符、賬實(shí)相符。在用友ERP-U8V10.1下處理債務(wù)重組業(yè)務(wù)，涉及總賬模塊GL、應(yīng)收款模塊AR、應(yīng)付款模塊AP、固定資產(chǎn)模塊FA、采購(gòu)管理模塊、銷售管理模塊、庫存管理模塊、存貨核算模塊IA等模塊，且流程復(fù)雜。本文在用友ERP-U8V10.1下，從債權(quán)人、債務(wù)人兩個(gè)方面例解以現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)方式清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本、修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組業(yè)務(wù)處理過程。

［案例］A公司欠B公司貨款300 000元。由于A公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2016年10月1日到期的貨款。2016年12月1日，之前A公司對(duì)此筆應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提壞賬30 000元。

一、以資產(chǎn)方式清償債務(wù)

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

例：接上，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司同意A公司以銀行存款220 000元進(jìn)行清償。

債務(wù)人A公司，在ERP-U8V10.1下業(yè)務(wù)處理為：

第一步：在應(yīng)付款管理AP填寫付款單，并審核，制單如下：

借：應(yīng)付賬款——B公司220 000

貸：銀行存款 220 000

第二步：在應(yīng)付款管理AP填寫虛擬付款單并審核，結(jié)算方式選為其他，科目選為“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”，制單：

借：應(yīng)付賬款——B公司80 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得80 000

此步驟，也可用“核銷”進(jìn)行，輸入折扣金額 80 000元，財(cái)務(wù)核算結(jié)果與上相同。

債權(quán)人B公司，在ERP-U8V10.1下業(yè)務(wù)處理為：

第一步：在應(yīng)收款管理模塊AR中填寫收款單并審核，制單如下：

借：銀行存款 220 000

貸：應(yīng)收賬款——A公司220 000

第二步：在應(yīng)收款管理模塊AR中，壞賬發(fā)生時(shí)制單如下：

借：壞賬準(zhǔn)備 30 000

貸：應(yīng)收賬款——A公司30 000

第三步：在應(yīng)收款管理模塊AR中，填寫虛擬收款單，結(jié)算方式選為其他，科目選為“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”，審核并制單如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失50 000

貸：應(yīng)收賬款——A公司50 000

若是當(dāng)初債權(quán)人多提壞賬準(zhǔn)備的，若對(duì)該筆應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 000元。其中多提的壞賬準(zhǔn)備20 000元（300 000-220 000-100 000），按壞賬轉(zhuǎn)回進(jìn)行操作，制單如下：

借：壞賬準(zhǔn)備 20 000

貸：資產(chǎn)減值損失 20 000

（二）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)

例：接上，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司同意A公司以其“固定資產(chǎn)——設(shè)備”償還債務(wù)。該設(shè)備的公允價(jià)值為200 000元，原值150 000元，累計(jì)折舊30 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，那么賬面價(jià)值為120 000元。A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。B公司于2016年12月15日收到A公司抵債的設(shè)備，并作為固定資產(chǎn)入庫。

債務(wù)人A公司，在ERP-U8V10.1下業(yè)務(wù)處理為：

第一步：以固定資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行清償，在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化原則指導(dǎo)下，視同銷售，在固定資產(chǎn)模塊FA中登入并生成憑證如下：

借：固定資產(chǎn)清理 120 000

累計(jì)折舊 30 000

貸：固定資產(chǎn) 150 000

第二步：在銷售管理中填寫訂單，銷售類型應(yīng)選為“債務(wù)重組”，審核并生成銷售專用發(fā)票，復(fù)核后，在應(yīng)收款管理模塊AR中進(jìn)行應(yīng)收單審核并制單：

借：其他應(yīng)收款——B公司234 000

貸：固定資產(chǎn)清理 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000

第三步：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益，在總賬模塊GL中填制憑證如下：

借：固定資產(chǎn)清理 80 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)清理利得80 000

第四步：在應(yīng)收款管理AR中進(jìn)行應(yīng)收沖應(yīng)付并制單，或者在應(yīng)付款管理AP中進(jìn)行應(yīng)付沖應(yīng)收并制單：

借：應(yīng)付賬款——B公司234 000

貸：其他應(yīng)收款——B公司234 000

第五步：在應(yīng)付款管理模塊AP中，填寫虛擬付款單，結(jié)算方式選為其他，科目選為“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”，審核并制單如下：

借：應(yīng)付賬款——B公司66 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得66 000

債權(quán)人B公司，在ERP-U8V10.1下業(yè)務(wù)處理為：

第一步：換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化原則指導(dǎo)下，視同采購(gòu)。

在采購(gòu)管理中，填制采購(gòu)訂單，業(yè)務(wù)類型選為“固定資產(chǎn)”，采購(gòu)類型選為“債務(wù)重組”并審核，生成到貨單，審核后生成采購(gòu)專用發(fā)票，同時(shí)進(jìn)行結(jié)算。在應(yīng)付款管理AP中審核應(yīng)付單，并制單如下：

借：固定資產(chǎn) 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000

貸：應(yīng)付賬款——A公司234 000

第二步：在應(yīng)付款管理模塊AP進(jìn)行應(yīng)付沖應(yīng)收，或者在應(yīng)收款管理模塊AR進(jìn)行應(yīng)收沖應(yīng)付，制單如下：

借：應(yīng)付賬款——A公司234 000

貸：應(yīng)收賬款——A公司234 000

第三步：在應(yīng)收款管理模塊AR中，進(jìn)行操作壞賬發(fā)生，制單如下：

借：壞賬準(zhǔn)備 30 000

貸：應(yīng)收賬款——A公司30 000

第四步：在應(yīng)收款管理模塊AR中，填寫虛擬收款單，結(jié)算方式選為其他，科目選為“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”，審核并制單如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失36 000

貸：應(yīng)收賬款——A公司36 000

（三）以存貨清償債務(wù)

例：接上，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司同意A公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200 000元，實(shí)際成本為120 000元。A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。B公司于2016年12月15日收到A公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫。債務(wù)人A公司，在ERPU8V10.1下業(yè)務(wù)處理為：

第一步：以其產(chǎn)品抵償債務(wù)，視同銷售處理，在銷售類型中定義為“債務(wù)重組”。

在銷售管理中，填制銷售訂單，審核并生成發(fā)貨單，審核并生成出庫單和銷售專用發(fā)票，復(fù)核后，會(huì)計(jì)人員在應(yīng)收款管理模塊AP進(jìn)行應(yīng)收單審核并制單：

借：應(yīng)收賬款——B公司234 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000

第二步：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，在存貨核算模塊IA進(jìn)行“正常單據(jù)記賬”后，制單：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000

貸：庫存商品 120 000

第三步：在應(yīng)收款管理模塊AR進(jìn)行應(yīng)收沖應(yīng)付，或者在應(yīng)付款管理系統(tǒng)AP進(jìn)行應(yīng)付沖應(yīng)收，制單如下：

借：應(yīng)付賬款——B公司234 000

貸：應(yīng)收賬款——B公司234 000

第四步：在應(yīng)付款管理模塊AP中，填寫虛擬付款單，結(jié)算方式選為其他，科目選為“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”，審核并制單如下：

借：應(yīng)付賬款——B公司66 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得66 000

債權(quán)人B公司，在ERP-U8V10.1下業(yè)務(wù)處理為：

第一步：收到商品，視同采購(gòu)處理，在采購(gòu)類型中定義為“債務(wù)重組”。

在采購(gòu)管理中，填制采購(gòu)訂單，審核并生成到貨單，入庫單、采購(gòu)專用發(fā)票，同時(shí)完成采購(gòu)結(jié)算后，會(huì)在應(yīng)付款管理模塊AR進(jìn)行應(yīng)付單制單：

借：在途物資 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000

貸：應(yīng)付賬款——A公司234 000

第二步：結(jié)轉(zhuǎn)入庫商品，庫存管理人員審核入庫單，在存貨核算模塊IA進(jìn)行“正常單據(jù)記賬”后，制單：

借：庫存商品 200 000

貸：在途物資 200 000

第三步：在應(yīng)付款管理模塊AP進(jìn)行應(yīng)付沖應(yīng)收，或者在應(yīng)收款管理模塊AR進(jìn)行應(yīng)收沖應(yīng)付，制單如下：

借：應(yīng)付賬款——A公司234 000

貸：應(yīng)收賬款——A公司234 000

第四步：在應(yīng)收款管理模塊AR中，進(jìn)行操作壞賬發(fā)生并制單：

借：壞賬準(zhǔn)備 30 000

貸：應(yīng)收賬款——A公司30 000

第四步：在應(yīng)收款管理模塊AR中，填寫虛擬收款單，結(jié)算方式選為其他，科目選為“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”，審核并制單：

借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失36 000

貸：應(yīng)收賬款——A公司36 000

結(jié)語：在以存貨清償債務(wù)中，上述業(yè)務(wù)是以庫存商品進(jìn)行清償，若以原材料進(jìn)行清償，那么流程不變，核算時(shí)會(huì)計(jì)科目應(yīng)選為其他業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)成本。若換入后作為固定資產(chǎn)核算，那么其流程按固定資產(chǎn)采購(gòu)進(jìn)行，會(huì)計(jì)核算科目應(yīng)選為固定資產(chǎn)。

二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的業(yè)務(wù)處理

例：接上，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司同意A公司以股份支付。債務(wù)重組后，B公司免除A公司債務(wù)，同時(shí)占A公司實(shí)收資本1%，實(shí)收資本總額為1 000萬元，1%股份的公允價(jià)值為22萬元。B公司取得股份按可供出售金融資產(chǎn)核算。

債務(wù)人A公司，在ERP-U8V10.1下業(yè)務(wù)處理為：

對(duì)于債轉(zhuǎn)股的ERP業(yè)務(wù)處理，有兩種方式：方法一：填寫虛擬付款單，共三張。在結(jié)算方式中選擇其他，結(jié)算科目分別選為實(shí)收資本、資本公積——資本溢價(jià)、營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得。審核后，進(jìn)行分別制單。方法二：填寫紅字應(yīng)付單，在表體中填寫其他費(fèi)用，科目分別選為實(shí)收資本、資本公積——資本溢價(jià)、營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得。審核后，進(jìn)行制單。在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的指導(dǎo)下，建議使用方法一進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

借：應(yīng)付賬款 300 000

貸：實(shí)收資本 100 000

資本公積——資本溢價(jià)120 000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得80 000

債權(quán)人B公司，在ERP-U8V10.1下業(yè)務(wù)處理：

對(duì)于債轉(zhuǎn)股的ERP業(yè)務(wù)處理，有兩種方式：

方法一：填寫虛擬收款單，共兩張。在結(jié)算方式中選擇其他，結(jié)算科目分別選為可供出售金融資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失。審核后，進(jìn)行分別制單。

借：可供出售金融資產(chǎn) 220 000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失50 000

貸：應(yīng)收賬款 270 000

接著在應(yīng)收款管理AR中操作，壞賬發(fā)生，制單如下：

借：壞賬準(zhǔn)備 30 000

貸：應(yīng)收賬款 30 000

方法二：填寫紅字應(yīng)收單，在表體中填寫其他費(fèi)用，科目分別選為可供出售金融資產(chǎn)、壞賬準(zhǔn)備、營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失。審核后，進(jìn)行制單。

借：可供出售金融資產(chǎn) 220 000

壞賬準(zhǔn)備 30 000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失50 000

貸：應(yīng)收賬款 300 000

三、修改其他債務(wù)條件的業(yè)務(wù)處理

例：接上，經(jīng)雙方協(xié)商，自2017年1月1日起B(yǎng)公司同意豁免A公司債務(wù)10萬元，并將剩余債務(wù)延長(zhǎng)2年，利息按年支付，利率為4%。同時(shí)協(xié)議中列明：債務(wù)重組后，如A公司自2017年起有盈利，則利率上升至5%，若無盈利，利率維持2%。2016年12月31日相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。若A公司預(yù)計(jì)從2017年起每年均很可能盈利。

債務(wù)人A公司，在ERP-U8V10.1下業(yè)務(wù)處理為：

債務(wù)人對(duì)于或有應(yīng)付金額，按預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)原則，在本例中應(yīng)予確認(rèn)。

第一步：在應(yīng)付款管理AP中填寫虛擬付款單并審核，結(jié)算科目分別為“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”“預(yù)計(jì)負(fù)債”，分別制單：

借：應(yīng)付賬款 100 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得88 000

預(yù)計(jì)負(fù)債 6 000

第二步：按月計(jì)提利息，在應(yīng)付款管理AP中，填寫其他應(yīng)付單，審核并制單：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000

預(yù)計(jì)負(fù)債 6 000

貸：應(yīng)付賬款 10 000

第三步：2018年1月1日，支付利息，在應(yīng)付款管理AP 中，填寫付款單，5%×200 000=10 000（元），審核并制單：

借：應(yīng)付賬款 10 000

貸：銀行存款 10 000

債權(quán)人B公司，在ERP-U8V10.1下業(yè)務(wù)處理為：

第一步：在應(yīng)收款管理AR中操作，壞賬發(fā)生，制單如下：

借：壞賬準(zhǔn)備 30 000

貸：應(yīng)收賬款 30 000

第二步：在應(yīng)收款管理模塊AR中，填寫虛擬收款單，結(jié)算方式選為其他，科目選為“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”，審核并制單如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失70 000

貸：應(yīng)收賬款——A公司70 000

按謹(jǐn)慎性原則，2017年1月1日不確認(rèn)或有應(yīng)收金額。

第三步：按月計(jì)提利息，在應(yīng)收款管理AR中，填寫其他應(yīng)收單并審核，200 000×2%/12=333.33，制單如下：

借：應(yīng)收賬款 333.33

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 333.33

第四步：2018年1月1日，收到利息，填寫收款單，審核并制單。

借：銀行存款 10 000

貸：應(yīng)收賬款 4 000

營(yíng)業(yè)外收入 6 000

200 000×5%=10 000 （元）； 200 000×2%=4 000 （元）；200 000×3%=6 000（元）