淺析我國注冊會計師審計失敗問題

聶玲玲

【摘 要】審計在現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活中起著重要的監(jiān)督作用。隨著時代的發(fā)展，經(jīng)濟關(guān)系日趨復雜，使得審計工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)。近幾年來，我國審計失敗頻繁發(fā)生，其發(fā)生的主要原因是什么？基于對該問題的思考，選取經(jīng)典案例對其發(fā)展過程進行分析，對審計失敗的成因做一次比較系統(tǒng)的研究。

【關(guān)鍵詞】審計失??；德勤；科龍電器；會計師事務(wù)所；案例研究

企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，是審計產(chǎn)生的根本動因。投資者出于對其投入資產(chǎn)的安全性和資本增值的關(guān)心，急需對企業(yè)的經(jīng)濟活動以及經(jīng)營成果有準確、全面、及時的了解和掌握，于是獨立審計職業(yè)應(yīng)運而生。在某種意義上，審計是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，同時為現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻。經(jīng)過不斷的發(fā)展，審計理論得到了健全和完善。與此同時，隨著時代的發(fā)展，經(jīng)濟關(guān)系日趨復雜，使得審計工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

自2001年以來，我國有關(guān)部門要求上市公司IPO（首次公開發(fā)行股票）及再融資時，財務(wù)報告除國內(nèi)會計師事務(wù)所進行法定審計外，還必須由國際會計師事務(wù)所進行“補充審計”。借助這些優(yōu)惠政策，四大會計師事務(wù)所在中國飛快發(fā)展。根據(jù)中國注協(xié)公布的2005年度會計師事務(wù)所全國百家信息，四大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入約占前百家事務(wù)所的45%。然而隨著四大經(jīng)濟利潤的飛速增長，四大會計師事務(wù)所頻現(xiàn)“審計丑聞”。本文將以德勤審計科龍電器公司案例的發(fā)展過程為案例進行分析。

一、案例介紹

（一）科龍電器公司簡介

科龍電器全稱是廣東科龍電器股份有限公司，主要從事行業(yè)是冰箱、空調(diào)等家電制造兼國內(nèi)外銷售及售后服務(wù)。1999年，科龍電器在深圳證券交易所公開發(fā)行了A股1.1億股。

（二）德勤會計師事務(wù)所簡介

在1917年，德勤就在中國的經(jīng)濟中心上海開設(shè)了首家辦事處。自上個世紀80年代以來，德勤在中國增設(shè)了辦事機構(gòu)，澳門、北京、大連等城市均有它的辦事處。

（三）德勤科龍案的回顧

2000年度、2001年度，科龍電器連續(xù)兩年虧損，隨即被戴上ST的帽子。擔任審計的安達信給出了拒絕表示意見的審計報告。

2002年顧雛軍正式擔任其董事長一職，主審會計師也由安達信變更為德勤。

2002年度，科龍電器扭虧為盈，德勤華永會計師事務(wù)所為其當年的會計報告出具保留意見審計報告。

2003年科龍電器處理掉了掛在賬上三年之久的累計虧損，并將賬上每股未分配利潤由上一年的-1.22元反轉(zhuǎn)為+0.1859元，并由德勤華永會計師事務(wù)所出具了無保留意見審計報告。

2004年，科龍電器重新“返虧”。2004年度會計報告稱，新增虧損6833萬元，同時被德勤華永會計師事務(wù)所出具保留意見審計報告。

2005年，科龍電器公告證實，公司因涉嫌違反證券法規(guī)，已被中國證監(jiān)會立案調(diào)查。與此同時，證監(jiān)會對德勤的調(diào)查也已展開?？讫堧娖鞫聲纬蓻Q議，決定聘請畢馬威華振會計師事務(wù)所對公司及附屬公司自2001年至2005年期間內(nèi)發(fā)生的重大現(xiàn)金流向進行調(diào)查。

2006年，中國證監(jiān)會對德勤進行行政處罰聽證。

（四）對科龍審計意見的分析

德勤對科龍2002年年報和2004年年報出具了保留意見。根據(jù)財政部規(guī)定：注冊會計師出具無保留意見審計報告的條件之一，即是認為會計報表公允反映了企業(yè)現(xiàn)金流量。而根據(jù)畢馬威的調(diào)查報告顯示其中存在大量問題。畢馬威要求科龍公司設(shè)立了賬戶的相關(guān)銀行重新打印了調(diào)查期間內(nèi)的銀行對賬單，進行了核對。這些工作是德勤在審計科龍年報時必須做的，且德勤是完全有能力的，但德勤并沒有發(fā)現(xiàn)上述問題。2003年德勤沒有發(fā)現(xiàn)科龍的重大錯報，而且現(xiàn)金流量嚴重失實，因此2003年度審計意見是不當?shù)?。因此畢馬威和證監(jiān)會的調(diào)查報告都顯示，德勤會計師事務(wù)所對科龍電器2002、2003及2004年度出具的審計意見非常不公允，違反了會計行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)。

二、案例分析

（一）注冊會計師的職業(yè)道德，注冊會計師如何保持獨立性

注冊會計師必須擁有的獨立性有兩種：實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性，所謂形式上的獨立性是指注冊會計師必須與被審計企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。目前我國上市公司普遍存在注冊會計師的聘用與解聘通常都是由公司管理者決定的問題，因此，注冊會計師嚴重缺失獨立性，是造成審計失敗的根本原因。

（二）國際會計師事務(wù)所在本土化過程中的存在的問題

國際“四大所”一直標榜其全球服務(wù)、全球品質(zhì)，但他們在美國與在中國是否以同樣的職業(yè)精神和執(zhí)業(yè)水準執(zhí)業(yè)，已經(jīng)引起有關(guān)專家的質(zhì)疑。從證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果來看，科龍2003年的會計報表很難得到認可。2005年7月，財政部公布會計信息質(zhì)量檢查公告，普華永道被責令整改。事實上，聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議早先曾有一份報告指出，世界五大會計師事務(wù)所在給亞洲公司進行審計時，采用了較低的審計標準，但同時又以其令人尊敬的會計職業(yè)名聲簽署審計報告，給人以公司財務(wù)狀況健康的假象，說明一些事務(wù)所并沒有在上述地區(qū)提供與其收費相符的服務(wù)品質(zhì)。

（三）本土會計師事務(wù)所存在的問題

本土會計師事務(wù)所沒有辦法控制管理風險，由于我國特殊國情，許多上市公司都與地方政府存在重大的利益關(guān)系。政府主管部門密切關(guān)注著上市公司的一舉一動，特別是那些由帶有國有性質(zhì)或者是由國有企業(yè)改制的上市公司。當會計師事務(wù)所及注冊會計師在重大會計、審計等問題上與上市公司存在嚴重意見分歧時，除了受到審計客戶解聘的威脅之外，還會受到有關(guān)部門的行政干預等。

三、建議

根據(jù)對德勤科龍案的分析及我國審計環(huán)境普遍存在的問題，我認為應(yīng)從以下幾方面規(guī)避審計失?。?/p>

（一）優(yōu)化審計環(huán)境，完善監(jiān)管制度

劃分各個監(jiān)管主體的監(jiān)管權(quán)限與職責，明確政府監(jiān)管、市場監(jiān)管和行業(yè)自律組織三者的監(jiān)管職責，避免重復監(jiān)管，降低監(jiān)管成本，同時也可以提高監(jiān)管效率；建立廣泛的司法介入機制，健全的評判機制和防范機制。司法機關(guān)則應(yīng)加強對違規(guī)行為的打擊力度和民事索賠力度，形成整套安全有效的監(jiān)管體系。

（二）審計主體方面，提高審計獨立性

審計獨立性被喻為是“一枚硬幣的正反面”。要提高審計獨立性，就要做到：由股東大會來決定會計師事務(wù)所的選聘和薪酬，同時事務(wù)所與委托人之間不應(yīng)存在除了審計報酬之外的其他利益關(guān)系；保證審計工作的順利進行，改進立法，通過規(guī)范、監(jiān)督、懲罰等途徑對注冊會計師的違規(guī)行為進行約束，同時加強對注冊會計師的制度性保護；重視注冊會計師的后續(xù)培訓與再教育，保證其執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)知識的更新。

（三）審計客體方面，完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制

建立健全的監(jiān)事會和獨立董事制度，強化對管理者的約束和激勵機制，避免內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部控制應(yīng)該由公司董事會、管理部門和其他相關(guān)人員共同制定并子以實施監(jiān)督，注冊會計師必須加強對公司治理狀況的了解，對治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控系統(tǒng)中存在的風險進行充分的研究與評價，有針對性地完成審計程序，從而確保審計的可靠程度。

【參考文獻】

[1]中國證券監(jiān)督管理委員會網(wǎng)站 http：//www.csrc.gov.cn/

[2]中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站 http：//www.cicpa.org.cn/

[3]劉亮.泥沼中的德勤[J].資本市場，2005（11）.

[4]南飛.科龍財務(wù)造假系德勤逼迫，顧雛軍引爆會計行業(yè)信任與監(jiān)管危機[J].IT時代周刊，2006（24）.