中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善分析

張愛杰

摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與全球經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)，市場競爭環(huán)境更加復(fù)雜和激烈，很多中小企業(yè)開始面臨著越來越大的經(jīng)營風(fēng)險，在自身經(jīng)營管理的過程中，其成本、資金與效益受到了較大程度的影響與沖擊，這在很大程度上暴露了中小企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控工作中的弊端與問題。所以，努力開展好財務(wù)內(nèi)控管理對中小企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展來說具有非常重要的意義，有必要基于內(nèi)控的視角下對中小企業(yè)財務(wù)管理工作進(jìn)行深入探討。對于中小企業(yè)財務(wù)管理而言，不但要盡快建立完善的財務(wù)內(nèi)控管理制度，同時還需要構(gòu)建系統(tǒng)化的財會管理體系，這樣才能夠確保中小企業(yè)可以更好的進(jìn)行籌資管理、投資活動等，盡可能的規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，確保中小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。文章介紹了中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)涵與現(xiàn)實(shí)意義，結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗，分析了現(xiàn)階段中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作現(xiàn)狀，從財務(wù)風(fēng)險評估、崗位責(zé)任制度、內(nèi)部審計制度、全面預(yù)算、資金管理、財務(wù)信息化等方面總結(jié)了相關(guān)問題，并據(jù)此提出如何有效構(gòu)建中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的對策建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)戰(zhàn)略

強(qiáng)化中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作是企業(yè)發(fā)展與改革的必然要求，也是確保中小企業(yè)自身與投資者之間獲得雙贏的客觀需求。近年來，隨著國內(nèi)市場競爭壓力逐漸增大，中小企業(yè)要在這樣的競爭環(huán)境下謀其更好的發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)積極主動的做好財務(wù)內(nèi)控管理工作。而確保財務(wù)控制的有效性，就需要構(gòu)建更加完善系統(tǒng)的內(nèi)控體系，在這一前提下保證中小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是確保企業(yè)資金安全，避免財務(wù)會計活動過程中的失誤、舞弊或者欺詐現(xiàn)象，予以第一時間糾正處理，保證企業(yè)財務(wù)會計信息的真實(shí)性與完整性，促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)營管理效率的提升，進(jìn)而制定出的相應(yīng)的制度與辦法。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度是隨著中小企業(yè)財務(wù)活動而形成的，它主要應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理的過程中，對企業(yè)經(jīng)營管理工作進(jìn)一步規(guī)范。

企業(yè)內(nèi)控一般來說包括了下面的內(nèi)容：1.內(nèi)部環(huán)境。比如說企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)審工作、人力資源管理以及企業(yè)文化建設(shè)。2.風(fēng)險評估。第一時間對可能存在的風(fēng)險因素進(jìn)行識別和評估。3.控制活動。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施。4.信息與溝通。及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息。5.內(nèi)部監(jiān)督。針對企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)情況予以全面監(jiān)管。

（二）中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實(shí)意義

內(nèi)控管理制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到某一程度的必然產(chǎn)物，實(shí)施有效的內(nèi)控制度，屬于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。它為中小企業(yè)財務(wù)活動的有序開展，確保企業(yè)自身經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的提升等目標(biāo)具有非常重要的意義和作用。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

首先，有助于增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)信息真實(shí)全面。確保企業(yè)會計信息的真實(shí)可靠，這是中小企業(yè)必須要強(qiáng)調(diào)和關(guān)注的問題，因為它屬于企業(yè)管理者做出科學(xué)決策的主要依據(jù)，對于企業(yè)發(fā)展而言意義重大。加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控管理可以保證企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)可靠，進(jìn)而第一時間找出和發(fā)現(xiàn)問題，確保企業(yè)財務(wù)會計信息可以更加準(zhǔn)確的體現(xiàn)出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的具體情況，確保其能夠獲得更好的運(yùn)營管理成果，對于中小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展而言意義重大。

其次，有助于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理活動，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升，需要逐漸完善企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管制度，保證監(jiān)管活動能夠有序開展。企業(yè)內(nèi)控管理制度即是為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理工作效率提升而出現(xiàn)的，它可以讓企業(yè)內(nèi)控制度更加完善，確保日常經(jīng)營管理的有序開展。另外內(nèi)控管理活動可以說融入于中小企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售以及經(jīng)營管理的各個階段，強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控制度，構(gòu)建完善系統(tǒng)的內(nèi)控體系，能夠有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動效率的提升。

最后，有助于協(xié)調(diào)相關(guān)方的利益沖突。財務(wù)內(nèi)控管理制度可以很好的協(xié)調(diào)與處理好企業(yè)經(jīng)營管理過程中可能出現(xiàn)的利益沖突與經(jīng)濟(jì)糾紛，確保企業(yè)內(nèi)部能夠形成共識，營造更加良好的內(nèi)部環(huán)境，進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理活動的順利開展。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

中小企業(yè)在自身的發(fā)展過程中，對于相關(guān)內(nèi)部控制制度的建設(shè)也進(jìn)行了卓有成效的建設(shè)，但是，由于外部經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性與內(nèi)部能力的不足，還存在著相當(dāng)明顯的問題，具體包括以下幾點(diǎn)。

（一）財務(wù)管理風(fēng)險程度缺乏評估

部分中小企業(yè)為控制經(jīng)營成本，不愿意在財務(wù)風(fēng)險管理上投入更多的資金來預(yù)防可能存在的風(fēng)險因素，也不具備高素質(zhì)的財務(wù)管理人才，沒有真正開展好風(fēng)險預(yù)警管理工作。具體來說，相當(dāng)多的中小企業(yè)管理人員自身沒有樹立較強(qiáng)的風(fēng)險意識，基層職工的風(fēng)險觀念也相對較弱，沒有建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。我們知道，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險管理，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險抵御能力的提升非常關(guān)鍵，但很多中小企業(yè)沒有引起重視，并未構(gòu)建風(fēng)險評估機(jī)制，一旦問題出現(xiàn)后，因為沒有重視而導(dǎo)致風(fēng)險越來越大，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)較大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至造成企業(yè)破產(chǎn)。

（二）崗位責(zé)任制度不健全

部分中小企業(yè)并未開展好崗位分析工作，崗位責(zé)任制度中的內(nèi)容基本上都是盲目照搬大型企業(yè)的內(nèi)容，一些時候可能會進(jìn)行調(diào)整，但這樣的調(diào)整基本上都是出于企業(yè)管理人員自身主觀意識而決定的。這樣草率盲目的做法必然導(dǎo)致產(chǎn)生不符合企業(yè)具體情況的崗位職責(zé)。同時在部分中小企業(yè)內(nèi)部，管理者覺得自身處在發(fā)展階段，要進(jìn)行管理的內(nèi)容不是非常復(fù)雜，財務(wù)崗位設(shè)置也較為簡單隨意，設(shè)想通過簡化財務(wù)隊伍與崗位，不但可以控制企業(yè)財務(wù)管理的成本，也可以變相增加企業(yè)利潤，而且并不會對企業(yè)未來發(fā)展帶來影響。但是這樣的想法實(shí)際上是非常錯誤的，由于管理人員沒有認(rèn)識到財務(wù)崗位責(zé)任制度的重要性，很容易為企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展埋下隱患，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的存在，會直接影響到之后的經(jīng)營管理活動。

（三）內(nèi)部審計制度缺位

即便部分中小企業(yè)已經(jīng)開始設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，但是在實(shí)際的管理過程中并沒有引起管理人員的關(guān)注和重視，對于人員設(shè)置來說，內(nèi)部審計工作者與財務(wù)工作人員常常是一人擔(dān)任，崗位職責(zé)相對比較模糊，失去了應(yīng)有的其獨(dú)立性。而稅務(wù)和企業(yè)主管部門屬于其外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督也并未形成較為系統(tǒng)的機(jī)制，對企業(yè)的會計監(jiān)管基本上都集中在一般的經(jīng)濟(jì)事項上，對被監(jiān)管企業(yè)內(nèi)控制度是否完善也并未在意，這樣就在很大程度上影響到企業(yè)內(nèi)控管理活動。另外，中小企業(yè)的內(nèi)審工作人員基本上是從財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗過來的，他們對財務(wù)風(fēng)險的判別能力不夠，綜合素質(zhì)和專業(yè)水平不高，對現(xiàn)代審計技術(shù)應(yīng)用不是非常熟練，還有的內(nèi)部審計人員因為自身職業(yè)素質(zhì)不高而經(jīng)受不住各方壓力導(dǎo)致內(nèi)部審計失靈，在實(shí)際工作中很可能出現(xiàn)問題。

（四）全面預(yù)算管理不到位

一方面，中小企業(yè)全面預(yù)算管理不具備有效的組織保證。部分中小企業(yè)即便是根據(jù)全面預(yù)算管理的要求來設(shè)置了預(yù)算管理體系，但依舊存在企業(yè)管理者不實(shí)際參與的問題，企業(yè)內(nèi)部各部門沒有進(jìn)行有效的溝通，基層職工也并未真正參與其中，導(dǎo)致全面預(yù)算管理往往流于形式。另一方面，中小企業(yè)預(yù)算編制不具備科學(xué)性。部分中小企業(yè)在確定預(yù)算數(shù)據(jù)的過程中并未真正結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，并未真正從企業(yè)未來的發(fā)展出發(fā)，而僅僅是選擇相對簡單的方法來對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行估計，并未真正結(jié)合企業(yè)財務(wù)活動中可能存在的不合理的因素，或者盲目的采用增量或減量預(yù)算的手段確定預(yù)算數(shù)據(jù)，如此編制得出的預(yù)算不具備科學(xué)性，即便是預(yù)算報表出來，也無法真正反映出企業(yè)實(shí)際的財務(wù)信息，甚至?xí)T導(dǎo)中小企業(yè)管理層作出錯誤的決策。

（五）資金管理水平滯后

第一、中小企業(yè)管理者沒有樹立科學(xué)管理意識，也不能夠合理的對資金價值進(jìn)行安排。由于現(xiàn)金流量屬于中小企業(yè)的命脈，現(xiàn)階段部分中小企業(yè)并未對資金實(shí)施合理安排，過量購置不動產(chǎn)或者盲目投資的問題始終存在，造成企業(yè)資金鏈斷裂，不能夠及時補(bǔ)充而出現(xiàn)財務(wù)困難，將在很大程度上增加了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險；第二、中小企業(yè)資金使用效率難以提升，沒有制定完善的預(yù)算管理制度，部分企業(yè)即便制定了預(yù)算管理制度，但制度并未得以落實(shí)，資金管控活動的隨意性較大，企業(yè)資金時而不足、時而過剩的問題時常存在；第三、企業(yè)專項資金管理工作沒有有效開展，現(xiàn)階段部分企業(yè)僅僅強(qiáng)調(diào)項目建設(shè)不注重資金管理，既沒有做好預(yù)算管理，也沒有做好核算管理，從而不能夠全面準(zhǔn)確的體現(xiàn)出企業(yè)資金的實(shí)際使用情況，也不能夠為政府專項審計帶來完整的財務(wù)信息。

（六）財務(wù)信息化程度不高

中小企業(yè)財務(wù)信息化建設(shè)的重點(diǎn)在于收集與處理好分布在內(nèi)部各部門的財務(wù)活動數(shù)據(jù)信息，是否可以科學(xué)有效的對財務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行處理直接決定了信息化建設(shè)的成敗。然而現(xiàn)階段大部分企業(yè)內(nèi)部各部門的財務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同，信息編碼各有差異，信息來源渠道不暢通，從而導(dǎo)致信息資源難以真正實(shí)現(xiàn)共享，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息數(shù)據(jù)無法得以充分高效的利用，出現(xiàn)了非常大的信息浪費(fèi)問題。另外因為中小企業(yè)沒有重視數(shù)據(jù)挖掘與利用，造成內(nèi)部各部門的業(yè)務(wù)活動無法實(shí)現(xiàn)第一時間共享，往往會存在重復(fù)操作以及操作不規(guī)范的問題，因為數(shù)據(jù)信息分布較為散亂，導(dǎo)致財務(wù)信息化建設(shè)效率難以提升。

三、中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善

（一）建立財務(wù)評估風(fēng)險制度

目前大部分中小企業(yè)沒有主動樹立風(fēng)險意識，特別是對于應(yīng)收賬款，往往欠款方會由于經(jīng)營管理出現(xiàn)問題而造成破產(chǎn)，進(jìn)而出現(xiàn)款項壞賬。為更好的防止這類問題的產(chǎn)生，中小企業(yè)必須要重視做好資金成本的核算工作，通過銷售折讓代替賒銷的方式，保證自身資產(chǎn)安全和資金利用效率。需要全面仔細(xì)的進(jìn)行市場動態(tài)分析，建立完善材料采購和領(lǐng)用制度，對原材料的市場價格走勢予以科學(xué)分析，給企業(yè)管理者帶來更加準(zhǔn)確真實(shí)的財務(wù)信息。另外還需要定期對企業(yè)庫存產(chǎn)品價值量進(jìn)行分析，第一時間上報貶值的陳舊產(chǎn)品，同時調(diào)整賬務(wù)上的資產(chǎn)數(shù)額變動，確保財務(wù)數(shù)據(jù)及時更新，真實(shí)有效。

（二）建立用人崗位權(quán)責(zé)制度

權(quán)責(zé)分配即是企業(yè)按照自身的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)情況，在對自身工作進(jìn)行深入分析研究的前提下，清楚規(guī)定各部門崗位的具體職責(zé)或工作內(nèi)容的過程。中小企業(yè)需要對直接參與相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職工予以權(quán)利的約束和隔離，避免為控制成本而以經(jīng)營規(guī)模小的名義來對財務(wù)崗位進(jìn)行整合，需要建立健全財務(wù)用人崗位權(quán)責(zé)制度，進(jìn)一步強(qiáng)化相關(guān)崗位職工參與財務(wù)管理活動的制約和監(jiān)督，保證不相容職務(wù)分離。例如說中小企業(yè)的核心資源是資金，就必須要制定完善的出納工作制度，把支付密碼、財務(wù)印章以及票據(jù)等物品由不同的工作人員保管，防范財務(wù)風(fēng)險。

（三）不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計職能

一方面需要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計部門，委派工作經(jīng)驗較為豐富且專業(yè)能力較強(qiáng)的審計人員，保證內(nèi)審工作的有效實(shí)施。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)那種由企業(yè)財務(wù)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的狀況，充分發(fā)揮出內(nèi)審監(jiān)督核查職能；另一方面企業(yè)內(nèi)審工作應(yīng)當(dāng)保證自身獨(dú)立性，避免讓其成為企業(yè)中某個部門的附庸，真正維護(hù)內(nèi)審工作的公正性和公平性，在設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門后確保其能夠獨(dú)立于其他部門，保證審計結(jié)果數(shù)據(jù)真實(shí)有效。另外，在確保上述兩點(diǎn)工作做好后，還需要深化內(nèi)部審計，進(jìn)一步健全企業(yè)自我監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)提升。

（四）推行全面預(yù)算管理制度

第一、要進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理制度，按照企業(yè)預(yù)算實(shí)際需求制定出相應(yīng)的管理策略，讓其真正成為有效的制度保障。將企業(yè)預(yù)算編制依據(jù)、基本流程和考核標(biāo)準(zhǔn)納入到企業(yè)章程中，對預(yù)算管理工作進(jìn)行統(tǒng)一安排；第二、要努力做好預(yù)算編制，在完善全面預(yù)算制度的前提下，不斷豐富預(yù)算編制內(nèi)涵，做好宣傳教育，在企業(yè)內(nèi)部建立更加良好和諧的氛圍，促進(jìn)廣大基層職工對預(yù)算編制活動的深刻認(rèn)識；第三、需要對預(yù)算流程進(jìn)行科學(xué)核算，嚴(yán)格根據(jù)自上而下、分級編制的基本流程執(zhí)行，在這一過程中進(jìn)一步調(diào)整與優(yōu)化預(yù)算管理工作方式，進(jìn)一步提升企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作效率。

（五）加強(qiáng)中小企業(yè)資金管理

開展好資金管理工作應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計核算以及財務(wù)監(jiān)督管理體系，保證相關(guān)制度能夠真正執(zhí)行。針對物資采購、銷售以及樣品管理都需要制定完善的操作規(guī)程，對企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)的管理與記錄需要相互分離，完善內(nèi)部約束機(jī)制，防止出現(xiàn)資產(chǎn)管理、核對“一人制”，堅持定期對內(nèi)部財產(chǎn)實(shí)施全面盤點(diǎn)，相關(guān)管理工作人員需要保持警戒。同時應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化外部監(jiān)督，充分發(fā)揮出第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用和價值，開展好企業(yè)存貨和應(yīng)收賬款管理工作，不斷優(yōu)化企業(yè)存貨結(jié)構(gòu)，借助于現(xiàn)代信息技術(shù)來真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)“零庫存”。最后需要制定系統(tǒng)化的應(yīng)收賬款催收制度，對企業(yè)應(yīng)收賬款予以核對，制定出系統(tǒng)科學(xué)的收款管理辦法，合理處理好企業(yè)存在的呆賬死帳。

（六）不斷推進(jìn)財務(wù)信息建設(shè)

大力加強(qiáng)中小企業(yè)財務(wù)信息化建設(shè)是當(dāng)前一項非常緊迫的任務(wù)，它能夠在很大程度上提升企業(yè)經(jīng)營管理效率，可以保證內(nèi)控管理機(jī)制的貫徹落實(shí)。例如說針對生產(chǎn)型企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)盡快應(yīng)用ERP信息管理系統(tǒng)，對生產(chǎn)銷售情況實(shí)時查詢，提供采購、生產(chǎn)和經(jīng)營一體化的管理功能。依靠信息系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部各部門業(yè)務(wù)活動的科學(xué)管理，能夠進(jìn)一步減少人為因素對財務(wù)活動可能帶來的消極影響，保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性。對于目前很多中小企業(yè)財務(wù)信息化建設(shè)之后的問題，建議可以成立單獨(dú)的信息管理部門，確保信息化建設(shè)得以落實(shí)，真正保障相關(guān)業(yè)務(wù)活動的有序推進(jìn)，提升企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作成效。

四、結(jié)語

綜上所述，進(jìn)一步強(qiáng)化中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理，構(gòu)建更加系統(tǒng)完善的內(nèi)控制度，推動財務(wù)管理活動效率不斷提升，不但可以有效規(guī)避中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的財務(wù)風(fēng)險，同時還能夠促進(jìn)其核心競爭力的提升。對于財務(wù)人員而言，必須要充分了解企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制的實(shí)際情況，站在內(nèi)控的視角，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，深入探索研究切實(shí)可行的提升企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作效率的創(chuàng)新舉措，這是中小企業(yè)必須要始終堅持努力的方向。

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（作者單位：北京成電科創(chuàng)信息技術(shù)有限公司）