企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境探究

李佳莉

摘要：作為企業(yè)內(nèi)部治理不可忽視的因素之一，內(nèi)部控制越來越受到企業(yè)的重視。內(nèi)部控制作為企業(yè)治理的關(guān)鍵，確保了財務(wù)信息的安全與有效，防止企業(yè)重大財務(wù)風(fēng)險與舞弊的發(fā)生，提高公司信息的公開透明化，為企業(yè)所有者權(quán)益者提供真實可靠的財務(wù)信息，有利于企業(yè)進行自我約束與控制。而在內(nèi)部控制中發(fā)揮關(guān)鍵作用的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，作為最根本、最有效的因素之一，亟待我們?nèi)グl(fā)現(xiàn)、去研究、去探索、去突破。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境；影響因素；問題；對策

隨著20世紀(jì)90年代巴林銀行倒閉、2001年美國安然事件和世通財務(wù)舞弊案件的發(fā)生，反觀我國企業(yè)內(nèi)部會計制度的整體狀況，形式也不容樂觀。部分企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，會計信息失真嚴(yán)重，尤其是我們國內(nèi)的濟南輕騎案件、三鹿奶粉、中航油事件等一系列明星企業(yè)的隕落，為我們敲響了警鐘。證券市場上上市公司的會計信息造假案例以及其他經(jīng)濟案例，都是由于內(nèi)部控制缺乏有效性與健全性。因此我們要改善內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提升會計信息的真實度，保證會計工作的正常有序開展，維護企業(yè)所有者權(quán)益，提升企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。本文試圖從管理學(xué)角度分析，進一步對企業(yè)內(nèi)、外部控制環(huán)境進行挖掘、發(fā)現(xiàn)。期望通過本論文探究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部期望通過本文的探究可以為優(yōu)化我國企業(yè)內(nèi)部控制體系提供理論支持，為改善我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提供有效的借鑒。

一、內(nèi)部控制環(huán)境含義

我們從系統(tǒng)論學(xué)角度，將內(nèi)部控制比作一個系統(tǒng)，所有系統(tǒng)之外對系統(tǒng)產(chǎn)生影響的因素都是內(nèi)部控制環(huán)境，且隨著內(nèi)控理論不斷成熟與完善。COSO對內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)涵描述目前最為權(quán)威，新COSO報告將內(nèi)部控制環(huán)境定義為“內(nèi)部控制環(huán)境是指董事會，經(jīng)理層等管理部門和員工共同參與其中，被用來制定企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)內(nèi)部各個管理部門依據(jù)內(nèi)部控制環(huán)境來識別一個事項是否對企業(yè)產(chǎn)生影響，保證企業(yè)合理目標(biāo)實現(xiàn)的過程。我國借鑒COSO對內(nèi)控環(huán)境理論探究，以此為基礎(chǔ)對企業(yè)內(nèi)控環(huán)境從兩個方面進行探究。一個部分為內(nèi)部環(huán)境，一個部分為外部環(huán)境。

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境包括：企業(yè)決策計劃機制部門、企業(yè)組織設(shè)計與人力資源管理方面、企業(yè)董事會及其監(jiān)督委員會、預(yù)算生產(chǎn)與財務(wù)部門、企業(yè)合伙文化、創(chuàng)新部門等方面的環(huán)境，外部環(huán)境主要是相關(guān)會計法律法規(guī)、政府政策行為、市場完善程度以及相關(guān)部門的方針政策來對我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進行探究。

同時內(nèi)控環(huán)境不斷發(fā)展與完善對內(nèi)部控制的優(yōu)化有至關(guān)重要意義，它是其它要素能否發(fā)揮作用的前提，影響企業(yè)內(nèi)控有效性的實施，保證企業(yè)目標(biāo)能否順利實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的核心關(guān)鍵所在，與內(nèi)部控制是互相影響、互相制約、互相滲透，互相依存的關(guān)系。作為內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮作用的載體，內(nèi)部控制環(huán)境也是內(nèi)部控制強有力的保證，是內(nèi)部控制研究核心與關(guān)鍵所在。因此企業(yè)應(yīng)加強其內(nèi)、外環(huán)境研究以更好的適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營方針政策與管理治理結(jié)構(gòu)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，決定了其他要素在企業(yè)內(nèi)控中有效性的發(fā)揮。我國企業(yè)的內(nèi)部控制常常被忽視，在企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)方面未引起足夠重視。主要有以下幾個方面問題：

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，不符合現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)各自為政，權(quán)責(zé)不明，溝通不暢?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)名存實亡，尤其是董事會沒有充分參與到企業(yè)治理中來。經(jīng)理層既參與企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)又進入公司董事會，在企業(yè)中權(quán)力過大，增大了企業(yè)財務(wù)舞弊案件發(fā)生的概率，企業(yè)內(nèi)部控制得不到有效控制。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的權(quán)力制約不平衡，無法從根本上保證企業(yè)遵循國家相關(guān)法律規(guī)范與監(jiān)管要求，更不用說企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。重視公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，優(yōu)化健全公司治理結(jié)構(gòu)體系，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，有利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，這是一項長期任務(wù)，需要我們不斷努力。

（二）管理者的管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格與企業(yè)現(xiàn)代治理理念不相符

有些企業(yè)管理者并沒有真正的勝任能力，缺乏管理經(jīng)驗，沒有真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，自律意識差，不以身作則，自身凌駕于內(nèi)部控制系統(tǒng)之上，只重視政治表現(xiàn)，而忽略業(yè)績表現(xiàn)。管理者自身職業(yè)道德修養(yǎng)、工作勝任能力、風(fēng)險偏好等對與企業(yè)現(xiàn)代治理理念不相符，對企業(yè)的經(jīng)營效果、工作效率與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生直接影響。

（三）人力資源政策與管理相關(guān)的行業(yè)規(guī)范不健全

由于企業(yè)不合理、不健全的人力資源激勵、晉升政策，人才招聘機制不健全，相關(guān)招聘部門缺乏專業(yè)訓(xùn)練，招聘目標(biāo)不明確，計劃不完善，薪酬體系吸引力不強，相關(guān)人力資源與業(yè)務(wù)部門配合不默契，無法保障企業(yè)對優(yōu)秀人才的需要。而對于招聘的職員，后續(xù)發(fā)展中的繼續(xù)教育沒有保障，導(dǎo)致公司效益不佳，人員流動加大，又導(dǎo)致企業(yè)效益下降，長久以往惡性循環(huán)。

（四）企業(yè)文化建設(shè)滯后

從企業(yè)長期發(fā)展歷程我們可以看出企業(yè)文化往往不受重視，殊不知一個企業(yè)的核心價值理念更多體現(xiàn)在企業(yè)文化之中，企業(yè)文化是管理層的治理理念的體現(xiàn)，是激勵公司員工努力工作的前進動力，我國企業(yè)常常只是單純追求利益最大化，不重視他人利益與相應(yīng)的社會責(zé)任，不利于企業(yè)文化發(fā)揮主導(dǎo)作用，造成內(nèi)部控制失效。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對策

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)

董事會處于企業(yè)內(nèi)部的最高層次與首位，對公司的經(jīng)營決策起到?jīng)Q定性作用，所以我們要首先完善對董事會的建設(shè)，使董事會在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中起到關(guān)鍵作用與挖掘其自身潛能，真正切實保護股東的權(quán)益，切實保證企業(yè)其他人員的合法權(quán)益。首先完善相適應(yīng)的規(guī)范機制來激勵董事會不斷朝著企業(yè)目標(biāo)努力，建立相應(yīng)的約束機制對董事會行為進行規(guī)范，只有這樣才能保證管理人員的領(lǐng)導(dǎo)能力與相應(yīng)權(quán)利的發(fā)揮；其次建立規(guī)章制度，實行獨立董事會制度，提升獨立董事會監(jiān)督力度，保證其在內(nèi)部控制中監(jiān)督管理職能。最后成立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計準(zhǔn)則委員會，對企業(yè)內(nèi)控環(huán)境制度的實施情況加以監(jiān)督管理，保證公司審計工作的順利開展。通過設(shè)立審計準(zhǔn)則委員會，加強審計工作的有效性實施，保證內(nèi)部審計充分發(fā)揮其監(jiān)督管理、控制、服務(wù)的職責(zé)。

（二）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系

一個完善的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制提供了一個合理的框架，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計是通過內(nèi)柔外剛的組織，動態(tài)地反映外在環(huán)境的變化，有效凝聚新的組織資源協(xié)調(diào)好自助中部門與部門之間，人員與任務(wù)之間的關(guān)系，是員工明確自己在組織中的權(quán)利和應(yīng)付責(zé)任，有效保證企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)，權(quán)責(zé)分派除了構(gòu)建完善的公司治理結(jié)，還需要企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)之間、內(nèi)部工作人員之間的合理分工與協(xié)作，規(guī)范具體的行為準(zhǔn)則與具體的工作流程，建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化。

（三）完善人力資源管理機制與實務(wù)

完善人力資源政策有利于吸引優(yōu)秀人才，保證企業(yè)內(nèi)控合理有效實施。如果沒有高素質(zhì)的員工隊伍和科學(xué)的人員管理政策，再好的內(nèi)部控制系統(tǒng)也會落空。完善人力資源管理機制與實務(wù)首先要關(guān)注在員工錄用培訓(xùn)、提升、薪酬方面的政策和實務(wù)哪些是恰當(dāng)?shù)模男┦潜仨毟碌?；最后，企業(yè)員工要制定自身發(fā)展的目標(biāo)，為企業(yè)盡職盡責(zé)，不辜負管理者對他們的期望；實施崗位責(zé)任制，傳統(tǒng)意義上的的財會人員崗位責(zé)任制已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的需要，企業(yè)應(yīng)針對具體崗位建立具體人員責(zé)任制。公司管理人員要時常與員工溝通交流，明白員工內(nèi)心的真實想法，聽取員工的意見與建議，并對他們的工作進行監(jiān)督與檢查；建立一套符合企業(yè)道德規(guī)范的規(guī)章制度，以此為依據(jù)對員工進行工作考核，提升員工的責(zé)任感與工作積極性.

（四）營造良好的市場經(jīng)濟環(huán)境

推動社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷完善，推進社會主義市場經(jīng)濟體制改革，推行政府與企業(yè)權(quán)責(zé)明確，分工合理，嚴(yán)格區(qū)分政府與各企業(yè)職責(zé)。政府在社會中發(fā)揮行政職能，負責(zé)宏觀調(diào)控，制定相適應(yīng)的政策，維護社會公共秩序。作為實體經(jīng)營法人主體和市場主體，企業(yè)要不斷提高自身競爭能力，積極主動承擔(dān)社會責(zé)任，開展企業(yè)公益事業(yè)，推動企業(yè)前進促進企業(yè)與社會共同進步，在創(chuàng)建和諧社會中盡企業(yè)所能，同時也有利于提高企業(yè)的商譽，公共影響力，增強企業(yè)的市場競爭力。結(jié)合中國特色社會主義市場經(jīng)濟特征，為企業(yè)建立適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制環(huán)境，同時要建立相應(yīng)的監(jiān)督體系，完善市場經(jīng)濟環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

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（作者單位：北京工商大學(xué)）