對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探討

呂細(xì)蘭

摘要：為了鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)高新技術(shù)的研發(fā)，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)的研發(fā)十分重視，因此國(guó)家在高新企業(yè)的稅收上體現(xiàn)了相當(dāng)突出的優(yōu)惠政策，按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅。正是這些國(guó)家政策的影響，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除也存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要如何解決這一風(fēng)險(xiǎn)，需要我們采取相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、前言

在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受贈(zèng)、并購(gòu)、受讓等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)自身主要產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并且產(chǎn)品屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，具有占企業(yè)總?cè)藬?shù)30%以上的大學(xué)?？埔陨系目萍既藛T，同時(shí)滿足當(dāng)年有總職工10%以上的研發(fā)人員，才能被稱之為高新技術(shù)企業(yè)。由于國(guó)家對(duì)高新技術(shù)的研發(fā)十分重視，因此國(guó)家在高新企業(yè)的稅收上體現(xiàn)了相當(dāng)突出的優(yōu)惠政策，按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

二、對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探討

（一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除概述

1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》在2016年1月1日正式實(shí)施。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按照50%加計(jì)扣除。

2.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除是為規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除以及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)開展科技研究、開發(fā)活動(dòng)。為了企業(yè)優(yōu)惠所得稅優(yōu)惠政策和加強(qiáng)稅收優(yōu)惠管理能夠落到實(shí)處，并激發(fā)市場(chǎng)活力、給企業(yè)“減負(fù)”，起到一個(gè)積極作用，國(guó)務(wù)院提出轉(zhuǎn)變職能、取消和下放行政審批、改進(jìn)工作作風(fēng)等要求。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除計(jì)算

例如：某高新科技企業(yè)上一年的稅前利潤(rùn)為500萬(wàn)，用于研發(fā)的費(fèi)用是300萬(wàn)。那么該企業(yè)的加計(jì)扣除稅前后所需繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)如下計(jì)算：

假設(shè)企業(yè)做加計(jì)扣除前需繳納的企業(yè)所得稅是X；企業(yè)做加計(jì)扣除后的繳納的企業(yè)所得稅是Y。

1.加計(jì)扣除前

根據(jù)政策規(guī)定：X=利潤(rùn)*稅率

得出：X=500*25%=125萬(wàn)

那么，125萬(wàn)為該企業(yè)上一年需繳納的企業(yè)所得稅。

2.加計(jì)扣除后

由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除占50%的比例，因此：

根據(jù)政策規(guī)定：Y=（利潤(rùn)-研發(fā)費(fèi)用*50%）*稅率

得出：Y=（500-300*50%）*25%=87.5萬(wàn)

那么，87.5萬(wàn)為該企業(yè)上一年做加計(jì)扣除后需繳納的企業(yè)所得稅。

3.加計(jì)扣除增加至75%后

李克強(qiáng)總理在工作報(bào)告中提出：科技型中小型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所占比例由原來的50%，增加至75%。即：

Y=（500-300*75%）*25%=68.75萬(wàn)

那么，該企業(yè)上一年做加計(jì)扣除后需繳納的企業(yè)所得稅為68.5萬(wàn)元。

（三）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)

1.研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)

由于國(guó)家出臺(tái)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件，不涉及部分企業(yè)和研發(fā)種類的分類和計(jì)算方法。因此，有效的歸集才能使企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

2.申報(bào)材料準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻注意申報(bào)材料的完整性。國(guó)家給企業(yè)的稅務(wù)加計(jì)扣除優(yōu)惠，需要企業(yè)有足夠的證明材料以及申報(bào)材料。材料不齊全可能直接導(dǎo)致企業(yè)無法享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目一般由企業(yè)自主立項(xiàng)，省、市申報(bào)立項(xiàng)。根據(jù)調(diào)查得出，企業(yè)自主立項(xiàng)由于管理能力不強(qiáng)，容易出現(xiàn)申報(bào)立項(xiàng)后沒有明確可用的立項(xiàng)書，或是沒有設(shè)備、人員、經(jīng)費(fèi)預(yù)算和詳細(xì)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容漢人進(jìn)度安排等問題；省、市申報(bào)立項(xiàng)的管理相對(duì)較嚴(yán)，但同時(shí)需要的申報(bào)材料要相對(duì)齊全。

3.研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)管理中存在很多風(fēng)險(xiǎn)，包括：（1）內(nèi)部研發(fā)管理風(fēng)險(xiǎn)、不合理的流程制度會(huì)導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)流程出現(xiàn)故障，導(dǎo)致研發(fā)進(jìn)程停滯，研發(fā)費(fèi)用增加，更甚者，研發(fā)直接失敗。（2）財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門在銜接和費(fèi)用匯總的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)科技研發(fā)的成功需要企業(yè)各部門人員相互幫助配合，如果部門間發(fā)生矛盾沖突，則會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用匯總出現(xiàn)問題，存在偏差，給申報(bào)加計(jì)扣除優(yōu)惠帶來風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范風(fēng)險(xiǎn)策略

（一）有效歸集研發(fā)費(fèi)用

1.明確可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用歸集人員的范圍，正確區(qū)分企業(yè)研究開發(fā)人員和企業(yè)科技人員。企業(yè)研發(fā)人員是指研究、輔助、技術(shù)人員三大類，而企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事183天以上的專注于研發(fā)活動(dòng)和其他技術(shù)活動(dòng)的人員。這兩者的主要區(qū)別是企業(yè)科技人員包含企業(yè)研究開發(fā)人員，在高新企業(yè)中，對(duì)企業(yè)科技人員有具體的要求。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目并沒有將企業(yè)科技人員的工薪支出全額納入其中。在《指引》中提出“從事研究開發(fā)活動(dòng)人員全年工薪，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出”可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中，但是不包括企業(yè)科技人員的支出。

2.明確科研項(xiàng)目和生產(chǎn)項(xiàng)目。由于企業(yè)經(jīng)常在同一個(gè)生產(chǎn)區(qū)域同時(shí)進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目和生產(chǎn)項(xiàng)目，將研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用當(dāng)中，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目成功申報(bào)后，沒有明確的研發(fā)費(fèi)用。為了解決這一問題，企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)部門應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的研發(fā)試制部門，及時(shí)的記錄、區(qū)分研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用，并及時(shí)的報(bào)送到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算、監(jiān)控和索取后續(xù)數(shù)據(jù)，同時(shí)，也不能將用于生產(chǎn)項(xiàng)目的費(fèi)用計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目中以增加研發(fā)費(fèi)用。

3.明確直接分?jǐn)傢?xiàng)目和間接分?jǐn)傢?xiàng)目。為了直接準(zhǔn)確的計(jì)算科研費(fèi)用產(chǎn)生的費(fèi)用，最恰當(dāng)?shù)姆绞绞遣捎弥苯臃謹(jǐn)偡?。例如在研發(fā)過程中，各項(xiàng)用于研發(fā)的材料、資源，都應(yīng)該直接明確的標(biāo)記為研發(fā)所用，在項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用計(jì)算清理時(shí)，便能夠快捷、準(zhǔn)確、迅速的計(jì)入研發(fā)專屬費(fèi)用中。在項(xiàng)目分?jǐn)傔^程中，常有一些部分支出不明確屬于哪個(gè)項(xiàng)目支出，此時(shí)，需要采用間接分?jǐn)偡?，比如無形資產(chǎn)的攤銷、工裝夾具的使用費(fèi)、折舊與長(zhǎng)期攤銷和研究場(chǎng)所的租賃費(fèi)等。具體的分?jǐn)偡椒ㄐ枰鶕?jù)項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)算區(qū)分，在分?jǐn)傔^程中，要直接進(jìn)入具體的項(xiàng)目中，不間接參與項(xiàng)目的項(xiàng)目才能保證歸集數(shù)據(jù)的真實(shí)、有效性。

4.明確科研項(xiàng)目分類。新工藝和新產(chǎn)品皆稱為企業(yè)科研項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分兩者的區(qū)別并分別進(jìn)行計(jì)算其所研發(fā)的費(fèi)用。通常，企業(yè)在注重新產(chǎn)品研發(fā)的過程中忽略了新工藝開發(fā)過程中的費(fèi)用消耗，在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，并未將新工藝的費(fèi)用算入其中，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用部分出現(xiàn)缺口。由此設(shè)立區(qū)分記錄兩者研發(fā)費(fèi)用的機(jī)制是必不可少的。

5.明確“研究階段”和“開發(fā)階段”的起點(diǎn)和重點(diǎn)。在“研究階段”和“開發(fā)階段”財(cái)務(wù)人員需要做不同的財(cái)務(wù)計(jì)算，但是區(qū)分處于“研究階段”或是“開發(fā)階段”需要研發(fā)人員出具確認(rèn)證明，以便財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合理計(jì)算。“研究階段”的項(xiàng)目支出需要進(jìn)行費(fèi)用化處理，“開發(fā)階段”的項(xiàng)目支出要進(jìn)行資本化處理。企業(yè)一般設(shè)置第一次驗(yàn)收評(píng)審并驗(yàn)收項(xiàng)目的可行性持續(xù)進(jìn)行研發(fā)，則從第一次驗(yàn)收結(jié)束起作為費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)。

（二）政府對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

政府應(yīng)該從兩方面進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。一方面，相關(guān)部門應(yīng)該對(duì)工作人員的綜合素質(zhì)提出要求，有效的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行管理?？梢酝ㄟ^對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的各級(jí)人員進(jìn)行素質(zhì)綜合測(cè)評(píng)以提高稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人員的綜合技能和業(yè)務(wù)能力。同時(shí)對(duì)政府人員樹立反腐倡廉的意識(shí)，提高他們對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、識(shí)別以及化解意識(shí)。另一方面，政府應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)實(shí)際情況，優(yōu)化稅務(wù)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策流程，鼓勵(lì)企業(yè)積極進(jìn)行科技創(chuàng)新。

（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

根據(jù)企業(yè)會(huì)出現(xiàn)的一系列的稅務(wù)問題，企業(yè)應(yīng)該從各方面對(duì)科技研發(fā)過程可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)作出解決方案，以便在問題發(fā)生時(shí)能夠及時(shí)有效的解決相應(yīng)的問題。企業(yè)要做到有問題及時(shí)解決，首先需要樹立危險(xiǎn)防范意識(shí)，各部門人員對(duì)未知風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識(shí)、了解。例如：企業(yè)應(yīng)提前做好項(xiàng)目立項(xiàng)備案、按時(shí)申報(bào)項(xiàng)目立項(xiàng)、完善稅務(wù)核算系統(tǒng)、按時(shí)繳納稅款、按合理要求簽訂合同和收取收據(jù)發(fā)票等。

2.建設(shè)企業(yè)信息系統(tǒng)

定時(shí)更新企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)有關(guān)稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定，與政府的優(yōu)惠政策保持同步更新，便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)加計(jì)扣除計(jì)算結(jié)果不會(huì)因規(guī)定的變化出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。

四、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)上述問題，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，為了高新技術(shù)研發(fā)的順利開展，避免、防范、解決以上問題是必不可少的。只有有效的規(guī)避掉所有的風(fēng)險(xiǎn)才能促使高新技術(shù)的研發(fā)取得成功，做到政府與企業(yè)的雙贏，并為新興高新技術(shù)企業(yè)起到積極的鼓勵(lì)作用，推動(dòng)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)與高新技術(shù)的同步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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