營改增后快遞行業(yè)稅務(wù)籌劃探析

宋林

摘要：快遞服務(wù)包括收件、分揀、運(yùn)輸、派送和售后等環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，不可分割，共同構(gòu)成完整的快遞服務(wù)鏈?？爝f服務(wù)側(cè)重的是多環(huán)節(jié)的增值服務(wù)，而營改增后，稅法條款將快遞服務(wù)區(qū)分為收派服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)，分別執(zhí)行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%稅率和交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率，這無疑給企業(yè)核算帶來極大困難，加之營改增初期各行業(yè)執(zhí)行能力參差不齊，給快遞行業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目帶來難題，快遞行業(yè)營改增后稅負(fù)率并未降低，外部環(huán)境的不成熟，給快遞行業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來諸多困難。本文就營改增對快遞行業(yè)的影響和納稅籌劃兩個方面對營改增活動進(jìn)行詳細(xì)闡述。

關(guān)鍵詞：快遞行業(yè)；營改增；納稅籌劃

一、快遞行業(yè)稅務(wù)籌劃

（一）快遞是指使用公路、鐵路、水運(yùn)、空運(yùn)等各種交通方式將快件運(yùn)送到指定的客戶手中的活動，它的特點(diǎn)就是要對客戶提供精準(zhǔn)和快捷的服務(wù)?？爝f行業(yè)在運(yùn)營過程中會使用到一系列專用的設(shè)備和軟件系統(tǒng)，對于對于不同類型的快件需要精準(zhǔn)的分揀，轉(zhuǎn)運(yùn)和信息錄入，保證每一個快件準(zhǔn)確的到達(dá)。無法到達(dá)的快件將作為疑難件進(jìn)行處理，進(jìn)行精準(zhǔn)的信息分析和業(yè)務(wù)處理，將所有的快遞送達(dá)到用戶手中。快遞行業(yè)屬于典型的服務(wù)行業(yè)，其服務(wù)的質(zhì)量由運(yùn)送貨物的安全性、準(zhǔn)時性、價格等因素決定。

（二）納稅籌劃是在法律的范疇內(nèi)，遵循法律法規(guī)通過提前安排和謀劃，利用一定的企業(yè)運(yùn)營手段減小企業(yè)稅收的活動，是增加企業(yè)利潤的行為。納稅籌劃主要發(fā)生在企業(yè)的運(yùn)營活動、投資活動、理財(cái)活動以及日常經(jīng)營活動當(dāng)中，這是值得鼓勵和支持的活動。中國經(jīng)濟(jì)漸漸與國際接軌，快遞業(yè)也受到了來自德邦物流等外來企業(yè)的競爭威脅，納稅籌劃成為增強(qiáng)本國企業(yè)競爭力的一個重要工具。納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動中必修的課題。

（三）納稅籌劃活動，雖然在不同的行業(yè)有不同的表現(xiàn)，但是其具有一些共同的特征。首先，稅務(wù)籌劃具有合法性，這是稅務(wù)籌劃活動得以存在的根本特征，納稅籌劃活動是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的活動，一旦納稅籌劃活動脫離了法律的束縛就變成了偷稅行為，需要受到法律的懲罰。其次，納稅籌劃活動具有目的性，主要是為了達(dá)到兩個目的。第一是減小計(jì)算稅收數(shù)額的基數(shù)，減小稅款而增加利潤；第二是增加資金的時間價值，優(yōu)化資金管理，增加企業(yè)的利潤。再次，納稅籌劃活動具有前瞻性，籌劃活動不是在此時此刻發(fā)生并起作用，而是在活動進(jìn)行之前就事先設(shè)計(jì)和安排，針對不同的經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃。最后納稅籌劃活動具有綜合性，納稅籌劃是對企業(yè)所繳納的所有稅種綜合考慮之后，減小整體稅收的活動，在相互聯(lián)系的稅務(wù)之間找到一個最優(yōu)的組合。

二、營改增對快遞業(yè)的影響

（一）營改增會促進(jìn)快遞行業(yè)優(yōu)化自身的結(jié)構(gòu)

快遞行業(yè)是近幾年快速發(fā)展的新興服務(wù)業(yè)，迅速擴(kuò)張市場之后需要進(jìn)一步的調(diào)整結(jié)構(gòu)。營改增活動實(shí)施之后，快遞行業(yè)的設(shè)備成本、信息系統(tǒng)成本會被納入到增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅中，可以進(jìn)行抵扣。這樣快遞企業(yè)更加容易擴(kuò)張其規(guī)模，對企業(yè)中的剩余資金進(jìn)行更好的配置和利用，優(yōu)化快遞企業(yè)的信息化程度和現(xiàn)代化程度。

（二）營改增會減小快遞行業(yè)的稅負(fù)水平

營改增改革實(shí)施之后，原來不可以抵扣的設(shè)備成本及采購成本等都可以進(jìn)行抵扣。長遠(yuǎn)來看，不管是從整體的稅率而言，還是從整個征稅的范圍來說，營改增都減緩了整個行業(yè)的納稅壓力，為行業(yè)謀求了更多的經(jīng)濟(jì)利潤。

（三）營改增改變了快遞行業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)

在快遞行業(yè)的發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)管理制度起到了很強(qiáng)的保障作用。財(cái)務(wù)管理活動為快遞行業(yè)及會計(jì)核算工作提供了很多規(guī)范性的指導(dǎo)，但是在快遞行業(yè)的發(fā)展中，票據(jù)管理一直是財(cái)務(wù)管理活動中較為薄弱的環(huán)節(jié)。這樣的現(xiàn)狀，阻礙了快遞行業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的穩(wěn)步發(fā)展。但是在營改增政策實(shí)施之后，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣活動會倒逼快遞企業(yè)更加規(guī)范的管理票據(jù)，更為重視財(cái)務(wù)票據(jù)管理的規(guī)范化和高效化。

（四）營改增增加了快遞業(yè)會計(jì)核算工作的復(fù)雜性

首先，增值稅的計(jì)算方式要比營業(yè)稅的計(jì)算方式復(fù)雜，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，不需要進(jìn)行價稅分離；但是計(jì)算增值稅時需要對增值稅進(jìn)行單獨(dú)核算，增加了計(jì)算稅額的工作量和難度。其次，快遞行業(yè)并不是一個獨(dú)立的概念，隨著快遞業(yè)服務(wù)范圍的不斷延深和擴(kuò)展，及互聯(lián)網(wǎng)+的運(yùn)用，滋生了很多增值服務(wù)，比如代收貨款業(yè)務(wù)、倉儲服務(wù)、國際郵件服務(wù)等，快遞業(yè)以6%以外的17%、11%、0稅率，甚至涉及簡易計(jì)稅的3%的征收率。這對快遞業(yè)的會計(jì)核算提出的更高的要求。

（五）營改增會增加企業(yè)管理工作的復(fù)雜性

在營改增之后，快遞企業(yè)需要對發(fā)票進(jìn)行規(guī)范化的管理，同時培訓(xùn)員工可以抵扣的發(fā)票類型，對發(fā)票的傳遞和保管要求也更加嚴(yán)格。此外，企業(yè)在短期內(nèi)可能會承擔(dān)“稅收增加”的改革陣痛，但是這一成本的增加不能轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者的身上，會降低企業(yè)的競爭力。因此需要提高快遞企業(yè)的管理水平，增加了管理工作的難度。

三、快遞業(yè)的納稅籌劃建議

（一）通過分割快遞業(yè)務(wù)收入進(jìn)行納稅籌劃

快遞公司一般有兩種，一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于一般納稅人資格的快遞公司而言，可以通過業(yè)務(wù)的分割進(jìn)行稅務(wù)籌劃。公司可以設(shè)立小規(guī)模納稅人的子公司，將公司總收入的部分轉(zhuǎn)入到子公司內(nèi)進(jìn)行核算，這樣的拆分可以有效的減小適用稅率，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。這種操作模式一般適合于營改增初期，待外部環(huán)境成熟并穩(wěn)定以后，企業(yè)需要重新進(jìn)行測算此種方法的可行性。

（二）對采購活動進(jìn)行納稅籌劃

快遞行業(yè)需要采購不同的包裝產(chǎn)品、運(yùn)輸設(shè)備，在確定所購的產(chǎn)品的質(zhì)量以及價格基本相同的情況下，可以盡量選擇具有一般納稅資格的供應(yīng)商進(jìn)行稅務(wù)籌劃。特別是分公司較多，且在縣級、鎮(zhèn)級也有營業(yè)場所的快遞公司，可以集團(tuán)公司實(shí)行集中采購，這種效果會更加明顯。如果必須要在小規(guī)模納稅人處購買，則需要采用價格策略，盡量使得價格低于某一水平，在該水平下，選擇小規(guī)模納稅人或者選擇一般納稅人需要支出的產(chǎn)品成本的凈額是相同的。

（三）通過對提供服務(wù)的部分環(huán)節(jié)外包進(jìn)行納稅籌劃

通過學(xué)習(xí)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）文件，結(jié)合快遞業(yè)的收件、分揀、運(yùn)輸、派送和售后等環(huán)節(jié)服務(wù)，其中的運(yùn)輸環(huán)節(jié)適用11%的稅率，其余環(huán)節(jié)適用6%的稅率。但是由于快遞服務(wù)的特殊性，各個環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，不可分割，并且稅法未對環(huán)節(jié)的拆分給出明確意見，目前快遞行業(yè)將各環(huán)節(jié)進(jìn)行拆分收入核算的條件并不成熟，因此快遞公司可以將占比較小的運(yùn)輸環(huán)節(jié)外包給運(yùn)輸公司或者利用無車承運(yùn)政策，這樣核算就會非常清晰，全完適用6%的稅率，達(dá)到降低稅負(fù)的目的，另外，還能杜絕按混合業(yè)務(wù)從高稅率完稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）可以通過利用國家政策進(jìn)行合理的納稅籌劃

快遞行業(yè)是典型的服務(wù)型行業(yè)，1/3的成本都來自于人力成本，但是企業(yè)人力成本無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。國家自2016年起，法律規(guī)定勞務(wù)派遣可以納入到增值稅抵扣的項(xiàng)目中來，同時，對于商務(wù)輔助類的人力資源可以按照6%的使用稅率納入到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中進(jìn)行增值稅計(jì)算。對于快遞企業(yè)來說，可以利用這一政策信息進(jìn)行合理的納稅籌劃。公司可以選擇以勞務(wù)派遣的形式聘用快遞人員，但是給的工資可以不變，且崗位工作內(nèi)容要求也可以不變，只是改變了用工的形式。通過這樣形式上的轉(zhuǎn)變，可以為公司的工時費(fèi)用計(jì)算帶來抵扣，減小了企業(yè)的稅務(wù)成本，增加了企業(yè)的利潤。

四、總結(jié)

營改增對快遞行業(yè)來說是一項(xiàng)有益的重大改革活動，但是在實(shí)施的初期仍然會有部分企業(yè)無法享受到這項(xiàng)政策的紅利，甚至出現(xiàn)稅收上升的現(xiàn)象，需要通過一定的手段來減小企業(yè)受到的沖擊。因此，本文提出了營改增之后快遞行業(yè)納稅籌劃的建議，希望可以為所有的快遞行業(yè)提供有利的指導(dǎo)，快速了解并適應(yīng)政策，享受改革的益處。

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