淺談審計(jì)核查能力提升策略

單文宗

摘要：審計(jì)核查能力是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、將問題查深查透的基礎(chǔ)。提升審計(jì)核查能力應(yīng)做到四點(diǎn)，一是方法正確得當(dāng)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；二是目標(biāo)明確、條理清晰；三是圍繞疑點(diǎn)、關(guān)注重點(diǎn)；四是有效運(yùn)用審計(jì)分析與審計(jì)訪談提升審計(jì)核查效能。同時(shí)，審計(jì)核查時(shí)，還應(yīng)注意觀察細(xì)節(jié)，發(fā)現(xiàn)線索，注意甄別問題的真?zhèn)涡院椭匾潭龋m時(shí)評估投入產(chǎn)出比，避免過度投入。

關(guān)鍵詞：審計(jì)核查；數(shù)據(jù)分析；效能

近年來，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、網(wǎng)絡(luò)科技逐步深入我們的工作和生活，經(jīng)營數(shù)據(jù)不真實(shí)、違規(guī)操作套取資金更加隱蔽和隨機(jī)，需要更新審計(jì)程序、調(diào)整審計(jì)方法。問題的基本原因有兩種，一是長期從事某領(lǐng)域的操作人員監(jiān)守自盜，這類案件具有一定的隨機(jī)性和反檢查能力、隱蔽性強(qiáng)，不易發(fā)現(xiàn)，一般是個(gè)體作案；二是業(yè)務(wù)部門與運(yùn)營部門聯(lián)手，為了獲取業(yè)務(wù)或套取費(fèi)用，具有一定的規(guī)律性。

一、基本核查方法

審計(jì)核查方法一般包括，分析性復(fù)核法、交易實(shí)質(zhì)分析法、期后事項(xiàng)分析法，稅項(xiàng)分析法、資產(chǎn)質(zhì)量分析法等。問題線索通常表現(xiàn)為五種，一是分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢的異常變動及與預(yù)期和相關(guān)信息的差異而將其鎖定為審計(jì)線索；二是現(xiàn)金流量長期低于凈利潤，意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，使利潤成為虛擬利潤或掛賬利潤，三是通過會計(jì)科目把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款或預(yù)付賬款上，存貨掛賬預(yù)付賬款，少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本提升應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)趨于正常；四是利用截止性差異在資產(chǎn)負(fù)債表日前后調(diào)整損益，粉飾財(cái)務(wù)狀況；五是通過虛開發(fā)票虛構(gòu)欠稅金額，虛構(gòu)收入造成不良資產(chǎn)。實(shí)際工作中，上述方法往往是交織和滲透在具體的實(shí)施過程中。

二、具體方法解析

（一）提取異常變動指標(biāo)數(shù)據(jù)及樣本核查

包括階段經(jīng)營數(shù)據(jù)分析和疑點(diǎn)數(shù)據(jù)分析。經(jīng)營數(shù)據(jù)分析一般采取會計(jì)期間主要領(lǐng)域KPI指標(biāo)情況、同期比對、平均值比對，發(fā)現(xiàn)變動比較大的異常指標(biāo)，進(jìn)行指標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化分解，最終找出影響該指標(biāo)的具體差異原因，例如，影響綜合成本率較上年增幅偏高的原因可能是綜合費(fèi)用率，也可能是綜合賠付率；如果是綜合賠付率的話，再細(xì)化分析各險(xiǎn)種賠付率及賠付占比，如果是綜合費(fèi)用率的話，就要調(diào)閱《費(fèi)用類會計(jì)科目表》，查找是哪個(gè)費(fèi)用科目的數(shù)據(jù)發(fā)生了較大起伏，再調(diào)閱該會計(jì)科目的《科目追溯表》，篩選項(xiàng)目內(nèi)容和發(fā)生金額特殊的數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步核查（見表1）。

經(jīng)對相關(guān)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)機(jī)構(gòu)N年6月較N-1年6月綜合賠付率上升了10.84個(gè)百分點(diǎn)，且突破盈虧臨界點(diǎn)形成虧損，其中非車險(xiǎn)綜合賠付率和費(fèi)用率均較上年度同期數(shù)據(jù)發(fā)生較大增幅，“手續(xù)費(fèi)和傭金率”也較上期增加了2.52個(gè)百分點(diǎn)，是經(jīng)營虧損的主要原因。接下來可通過訪談管理層，了解是否存在理賠政策調(diào)整、自然災(zāi)害發(fā)生等導(dǎo)致理賠成本增加的因素；在此基礎(chǔ)上，按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)調(diào)取非車險(xiǎn)理賠數(shù)據(jù)，設(shè)定條件篩選異常數(shù)據(jù)，例如，事故出險(xiǎn)日期早于保單交費(fèi)日期或簽單日期，賠案出險(xiǎn)日期與責(zé)任起期或止期相同，報(bào)案日期早于出險(xiǎn)日期，賠案的報(bào)案、立案、結(jié)案為同一天，賠案的初審員與終審員為同一人，同一保單號下多次出險(xiǎn)等情況；通常的原則是，按照金額大小排序后，從金額大的開始逐案核查，如果數(shù)據(jù)量比較大，可與理賠部門具體管理人員就此類情況產(chǎn)生的原因進(jìn)行一個(gè)事前溝通，調(diào)閱審計(jì)期間的已決及未決賠款案卷，逐案核查賠案的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，可根據(jù)案卷的具體情況，采取外調(diào)形式核實(shí)案卷內(nèi)容的真實(shí)性和賠款支付的準(zhǔn)確性。

調(diào)閱“賠款支出”和“手續(xù)費(fèi)及傭金”會計(jì)科目余額表，分析非車險(xiǎn)賠款的險(xiǎn)種構(gòu)成及大額賠款支出，按照被保險(xiǎn)人綜合成本分析，篩選出綜合成本偏高的被保險(xiǎn)人，調(diào)閱原始保險(xiǎn)協(xié)議、承保資料、賠案案卷、手續(xù)費(fèi)及傭金支付憑證，核查是否存在違規(guī)承保、手續(xù)費(fèi)及傭金超比例支付、賠案案卷存在重大缺陷、資金收付手續(xù)違規(guī)等情況，從中提煉綜合成本率超支的因素，分析其合理性、可行性和規(guī)律性，從中發(fā)現(xiàn)是否成為影響被審計(jì)機(jī)構(gòu)綜合成本率激增的原因。

（二）運(yùn)用數(shù)據(jù)沙箱，提需求、寫腳本，篩選特殊數(shù)據(jù)作為疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，現(xiàn)場核查

例如：核查退保套取資金影響利潤真實(shí)性問題。首先是明確目標(biāo)，即退保領(lǐng)域通常可能存在風(fēng)險(xiǎn)和問題，是否存在客戶不知情的虛假退保，是否存在業(yè)務(wù)員或業(yè)務(wù)部為了賺取獎勵集中投保集中退保的業(yè)務(wù)，是否存在個(gè)單團(tuán)做非法集資侵占保費(fèi)的情況。其次是提取需求，按照保單號或批單號提取所屬期間的退保金數(shù)據(jù)，提取數(shù)據(jù)的一般原則是大而全，就是說，從數(shù)據(jù)中可以讀到此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保單信息、保險(xiǎn)期間、保單簽單、繳費(fèi)、業(yè)務(wù)隸屬關(guān)系、客戶身份信息及銀行卡信息、資金給付等的完整信息。第三步是通過個(gè)別核對，核查腳本數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性和一致性，即抽取其中部分?jǐn)?shù)據(jù)，進(jìn)入業(yè)務(wù)查詢系統(tǒng)橫向核查數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，如果有不一致情況，分析原因，是腳本編譯不準(zhǔn)確還是數(shù)據(jù)整合錯位原因，進(jìn)行持續(xù)的糾錯完善，確保數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確無誤。第四步是數(shù)據(jù)篩選，在數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，對數(shù)據(jù)進(jìn)行基礎(chǔ)分析，此批數(shù)據(jù)中包含哪些渠道和哪些險(xiǎn)種，各險(xiǎn)種占比如何，占比大的險(xiǎn)種是否有規(guī)律可循，是否存在某些險(xiǎn)種某些時(shí)段集中退保的情況，與銷售激勵活動是否相關(guān)，退保數(shù)據(jù)是否集中于某些時(shí)段、某些銷售部室或銷售人員。第五步是分析與甄選，通過上述篩選取得數(shù)量或金額較大的某一保單下的所有批單業(yè)務(wù)，某一業(yè)務(wù)員名下的所有批單業(yè)務(wù)，大型企業(yè)大單團(tuán)單業(yè)務(wù)，再根據(jù)退保時(shí)間分析是否存在考核期結(jié)束集中退保、某項(xiàng)激勵活動結(jié)束集中退保的情況；大型企業(yè)委托代辦退保的，委托手續(xù)是否齊全，身份證和銀行賬戶信息是否完整準(zhǔn)確，通過數(shù)據(jù)分析，核查是否存在同一被保險(xiǎn)人兩個(gè)以上憑證號、多個(gè)被保險(xiǎn)人同一開戶行賬號相近等情況。第六步是鎖定疑點(diǎn)核查原始資料，一般按照先影像后紙質(zhì)的原則，影像調(diào)閱可以避免打草驚蛇，根據(jù)影像分析結(jié)果酌情調(diào)閱原始紙質(zhì)資料。第七步是問題定性與規(guī)則比對，確保證據(jù)的充足性和有效性。最后，對數(shù)據(jù)的進(jìn)一步拓展分析，是否存在同類型的其他問題，根據(jù)現(xiàn)場工作時(shí)間和資源情況決定是否深入。

（三）注意觀察細(xì)節(jié)，發(fā)現(xiàn)其他違規(guī)情況

例如，車險(xiǎn)費(fèi)率折扣因子的選擇方面，車商渠道代理的新車業(yè)務(wù)可能采取連簽N年保單、一次性全額繳費(fèi)的形式承保。那么，計(jì)算后期保費(fèi)時(shí)，在“交通違章浮動系數(shù)、無賠款浮動系數(shù)、續(xù)保浮動系數(shù)、交通事故費(fèi)率因子”等幾個(gè)因素如何采用，折扣依據(jù)怎樣；還是視同沒有發(fā)生賠付、一次性給予相關(guān)折扣；那么，如果第一年或第二年發(fā)生了賠款，對提前簽單收費(fèi)未起保的保單作何處理，等等。帶著這些問題，我們可以從核保員、錄單員、業(yè)務(wù)員等三個(gè)崗位去了解情況，從每個(gè)崗位給出的不同答復(fù)中發(fā)現(xiàn)差異、分析原因，分析原因的過程就是發(fā)現(xiàn)問題的過程。同時(shí)，也許會牽引出其他違規(guī)情況。

三、核查的基本原則

（一）圍繞疑點(diǎn)，關(guān)注重點(diǎn)

審計(jì)過程中應(yīng)注意搜集疑點(diǎn)，包括疑點(diǎn)數(shù)據(jù)、疑點(diǎn)物證（收據(jù)、協(xié)議、賬簿，特殊業(yè)務(wù)），外掛系統(tǒng)等等；及時(shí)搜集監(jiān)管機(jī)構(gòu)頻繁處罰的事項(xiàng)，一般的，市場上投訴多、社會反響大的問題，這類問題具有一定的普遍性，我們應(yīng)在審前分析階段予以特別關(guān)注，尋找?guī)讉€(gè)關(guān)聯(lián)程度高，又存在異常的重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)、承辦人員或部門、發(fā)生數(shù)據(jù)特殊情況進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，例如團(tuán)體險(xiǎn)理賠數(shù)據(jù)分析時(shí)應(yīng)注意四個(gè)方面的內(nèi)容，①關(guān)注幾個(gè)時(shí)間點(diǎn)，出險(xiǎn)時(shí)間、報(bào)案時(shí)間、立案時(shí)間、結(jié)案時(shí)間，對照理賠規(guī)程，分析數(shù)據(jù)間關(guān)系是否合理，是否存在異常情況；②關(guān)注險(xiǎn)種，是主險(xiǎn)還是醫(yī)療險(xiǎn)；③關(guān)注給付責(zé)任，是意外死亡、傷殘、還是意外醫(yī)療；④是關(guān)注同一投保單位賠案；在此基礎(chǔ)上，篩選出險(xiǎn)時(shí)間與報(bào)案時(shí)間間隔偏長、報(bào)案到結(jié)案時(shí)間間隔偏短的案卷，尤其是死亡、殘疾等復(fù)雜案件在短時(shí)間內(nèi)處理結(jié)案、存在明顯不合理情況的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)之間是否存在趨勢性或規(guī)律性。應(yīng)將這類問題在被審計(jì)機(jī)構(gòu)的存在形式、深度、廣度等搞清楚，并且在審計(jì)報(bào)告中有一個(gè)客觀恰當(dāng)?shù)姆从场?/p>

（二）環(huán)環(huán)相扣，提升效能

發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)苗頭，應(yīng)環(huán)環(huán)相扣、緊追不舍。問題的產(chǎn)生原因和過程往往存在很多的不確定性，審計(jì)過程可能是曲折艱辛的，這時(shí)需要審計(jì)人員具有良好的綜合分析能力和心理素質(zhì)，做到既不受被審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的態(tài)度影響，又能條理清晰的查找證據(jù)、邏輯分析與推理、證據(jù)完整準(zhǔn)確。繼續(xù)以上述團(tuán)體險(xiǎn)理賠審計(jì)為例，深入查實(shí)案卷情況發(fā)現(xiàn)2個(gè)疑點(diǎn)，一是出險(xiǎn)時(shí)間距離報(bào)案時(shí)間間隔超過規(guī)定上限，因報(bào)案時(shí)間延遲失去“提起調(diào)查”的條件；二是報(bào)案時(shí)間、立案時(shí)間、結(jié)案時(shí)間接近，尤其是死亡、殘疾等復(fù)雜案件在短時(shí)間內(nèi)處理結(jié)案，存在不合理性；三是卷內(nèi)無事發(fā)現(xiàn)場的支持性證明材料。

（三）問題表述應(yīng)符合邏輯性和合理性

當(dāng)主要審計(jì)證據(jù)充足，不影響問題定性時(shí)，就應(yīng)當(dāng)查找政策依據(jù)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通。審計(jì)過程中往往易犯“想當(dāng)然”的誤區(qū)，例如，投保人應(yīng)當(dāng)在案發(fā)第一時(shí)間報(bào)案、案卷內(nèi)應(yīng)該有事發(fā)現(xiàn)場的證明材料、現(xiàn)場查勘調(diào)查應(yīng)做到雙人制；當(dāng)我們查找政策依據(jù)時(shí)，上述規(guī)定性文件往往出自多個(gè)年度、多個(gè)文件制度。在查找依據(jù)時(shí)，應(yīng)該注意幾點(diǎn)，一是針對問題查找理論依據(jù)，例如，在報(bào)案環(huán)節(jié)，理賠調(diào)查環(huán)節(jié)、核賠給付環(huán)節(jié)，可以是理賠政策、規(guī)則，也可以是保險(xiǎn)條款；二是問題現(xiàn)象對比，問題細(xì)節(jié)與制度規(guī)定的差別應(yīng)當(dāng)表述清晰；三是客觀現(xiàn)象與主觀分析相結(jié)合，具有合理性和邏輯正確。

（四）審計(jì)訪談，注意技巧

就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與被審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通是落實(shí)問題的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。被審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)當(dāng)事人一般會本能的做無差錯舉證。就某一具體領(lǐng)域的專業(yè)性，應(yīng)該說被審計(jì)機(jī)構(gòu)人員是專家，他們可能會拿出一些專業(yè)術(shù)語或牽強(qiáng)解釋蒙混甚至欺騙審計(jì)人員，存在僥幸心理。此時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持幾個(gè)原則，一是注重禮節(jié)、以理服人，二是曉之以理、動之以情，三是緊扣問題，不跑題、不漏題、不拖延；四是良好的心理素質(zhì)和綜合素質(zhì)，不受被審計(jì)人員誤導(dǎo)。

（五）分析工作貫穿始終

分析是審計(jì)人員應(yīng)具備的基本能力之一，分析存在一定的主觀性，這就需要審計(jì)人員要具有相關(guān)的知識儲備，包括審計(jì)專業(yè)知識、保險(xiǎn)專業(yè)知識和組織管理知識等等，方能游刃有余的面對各類型審計(jì)項(xiàng)目和各種性格特點(diǎn)的被審計(jì)機(jī)構(gòu)人員。

審計(jì)核查方法很多，此處旁征博引，共享探討，共同提升。

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