試論企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理及應(yīng)用

李在杰

摘 要：近幾年來隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也越來越復(fù)雜，很多企業(yè)為了提高自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和利潤(rùn)水平，加大了對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)注程度，通過科學(xué)合理的企業(yè)所得稅納稅籌劃可以規(guī)范企業(yè)的納稅行為，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)于企業(yè)來說是十分有意義的。本文從會(huì)計(jì)處理的基本理論出發(fā)，分析了企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性作用，并就企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理及應(yīng)用進(jìn)行深入的探討，目的在于通過合理的會(huì)計(jì)處理來提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；會(huì)計(jì)處理；應(yīng)用

一、會(huì)計(jì)處理概述

1.會(huì)計(jì)處理方法的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)處理方法又被稱作是會(huì)計(jì)核算方法，具體來說主要內(nèi)容包括確認(rèn)會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)計(jì)量方法，會(huì)計(jì)記錄方法，會(huì)計(jì)報(bào)告方法。這些方法共同構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)整體。通常包括：確認(rèn)收入的方法，核算壞賬損失的方法，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法，核算壞賬損失的方法等，在選擇會(huì)計(jì)處理方法的不同，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的可比性和一致性產(chǎn)生一定的影響，最終也會(huì)影響到使用會(huì)計(jì)資料的效果。

2.會(huì)計(jì)處理方法的基本原則

首先，合規(guī)化原則。隨著科技信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)出了智能化、開放性、及時(shí)性的顯著特征，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程中要嚴(yán)格按照要求來進(jìn)行，要堅(jiān)持合規(guī)化的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。隨著信息化時(shí)代的到來，信息化條件下會(huì)計(jì)信息的開放性、智能化和實(shí)時(shí)化特征要求會(huì)計(jì)信息規(guī)范化，因此會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)遵循規(guī)范化原則。

其次，開拓性原則。會(huì)計(jì)核算方法的質(zhì)量在不斷創(chuàng)新和發(fā)展，會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇會(huì)計(jì)發(fā)展過程中最現(xiàn)代化、最新穎也最具生命力的會(huì)計(jì)核算方法，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)方法的不斷變革，與時(shí)俱進(jìn)，提高會(huì)計(jì)核算的效率與質(zhì)量。

最后，精準(zhǔn)性原則。在信息化的經(jīng)濟(jì)背景下，很多企業(yè)都利用計(jì)算機(jī)來處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，通過計(jì)算機(jī)可以處理大量的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，因此企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程中，要靈活的應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件來提高會(huì)計(jì)處理的精準(zhǔn)性。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性作用

1.有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)在于盡可能的減少生產(chǎn)成本，盡可能的較少資金的投入來獲得利潤(rùn)的最大化，然而怎樣來實(shí)現(xiàn)降低成本、提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)就是我們急需解決的問題，通過合理的企業(yè)所得稅籌劃可以使得企業(yè)認(rèn)真的掌握經(jīng)營規(guī)律和法律法規(guī)，企業(yè)的各種關(guān)系可以得到理順，規(guī)范了企業(yè)的各種經(jīng)營行為，在很大程度上提高了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，有利于提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

2.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化

通過科學(xué)合理的企業(yè)所得稅納稅籌劃，企業(yè)就可以充分的利用國家的稅收優(yōu)惠政策，減少繳納一些不必要繳納的所得稅款，降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，換句話說科學(xué)、合理、依法進(jìn)行的企業(yè)所得稅納稅籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。同時(shí)科學(xué)合理的企業(yè)所得稅納稅籌劃也可以降低企業(yè)的成本，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)效益。

3.有利于提高企業(yè)的納稅意識(shí)

企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃是在認(rèn)識(shí)到納稅必要性的基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，因此進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃是一種避免逃稅、偷稅、抗稅、漏稅的行為，是納稅人積極納稅的一種表現(xiàn)，納稅人可以通過規(guī)劃和設(shè)計(jì)資產(chǎn)處理方式等來提高自身的納稅意識(shí)。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理及應(yīng)用

1.固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃的過程中，需要考慮到多方面的因素，當(dāng)每年度的企業(yè)所得稅稅率不變的情況下，選擇加速折舊法比較合理，企業(yè)這樣就可以在年初獲得較多折舊，年末應(yīng)該提取的折舊就減少了，起到了延期納稅的納稅籌劃目的，因此企業(yè)應(yīng)該對(duì)市場(chǎng)資金折現(xiàn)率的高低進(jìn)行正確的把握，對(duì)各個(gè)方面進(jìn)行比較分析，從多種折舊方法中選擇最優(yōu)的方法。企業(yè)可以依據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，對(duì)通貨膨脹因素進(jìn)行分析，如果有通貨膨脹問題存在，就會(huì)大大的降低企業(yè)的購買能力，購置固定資產(chǎn)也就不能按照現(xiàn)行的市價(jià)，這個(gè)時(shí)候如果企業(yè)采用加速折舊方法，就會(huì)大大的縮短回收固定資產(chǎn)的期限，直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊速度的提高，可以獲得較多的稅收抵稅額，企業(yè)的投資收益會(huì)得到增加。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況來對(duì)折舊年限因素進(jìn)行分析，選擇比較有利的固定資產(chǎn)折舊年限。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

通常情況下企業(yè)在采用存貨計(jì)價(jià)方法的選擇來開展納稅籌劃的過程中，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況來分析預(yù)測(cè)，通過幾種存貨的計(jì)價(jià)方案來算出多組準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，從中選擇出凈收益較大的存貨計(jì)較方案：

（1）材料計(jì)價(jià)方法的選擇。當(dāng)產(chǎn)品原材料價(jià)格在市場(chǎng)上呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)的情況下，一般企業(yè)采用先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，這樣可以使存貨的期末成本降低，銷貨成本得到下降，應(yīng)納稅額也會(huì)得到減少，提高了企業(yè)的利潤(rùn)空間，大大的減輕了企業(yè)的所得稅；當(dāng)市場(chǎng)材料價(jià)格呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)時(shí)，適合先進(jìn)先出法，這樣能夠?qū)⑵谀┏杀菊{(diào)整到較低，達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的。

（2）選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要方法有以下幾種：第一是價(jià)格轉(zhuǎn)讓要以內(nèi)部成本為主要基礎(chǔ)；第二是進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)是市場(chǎng)價(jià)格。通過價(jià)格轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該把握好以下兩個(gè)問題：第一個(gè)是價(jià)格轉(zhuǎn)讓的波動(dòng)要控制在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)；第二是采用價(jià)格轉(zhuǎn)讓來進(jìn)行納稅籌劃要科學(xué)的分析成本效益。

3.費(fèi)用的合理分?jǐn)?/p>

一般常情況下根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途的不同，企業(yè)可以將費(fèi)用進(jìn)行以下劃分：第一種是生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用，生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用主要是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)所發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用；第二種是在一定生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)企業(yè)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，主要包括了財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

一般來說費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄓ幸韵氯N：第一種是費(fèi)用的實(shí)際分?jǐn)偡?，分?jǐn)傎M(fèi)用是按照實(shí)際發(fā)生額來進(jìn)行，確認(rèn)費(fèi)用額是按照營業(yè)收入的水平來進(jìn)行確認(rèn)；第二種采用的是不規(guī)則分?jǐn)傎M(fèi)用的方法，攤銷費(fèi)用是按照營業(yè)的需求來確認(rèn)，可以在同一產(chǎn)品上集中費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，也可以分?jǐn)傇诓煌a(chǎn)品上；第三種是平均分?jǐn)偡椒ǎ饕侵冈诿恳粋€(gè)產(chǎn)品成本中分?jǐn)傄欢〞r(shí)間內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用。控制費(fèi)用是很難的，并且一些可能發(fā)生的費(fèi)用也是很難預(yù)見的，同時(shí)企業(yè)的應(yīng)納稅額和利潤(rùn)也會(huì)受到分?jǐn)傎M(fèi)用方法的直接影響，因此企業(yè)需要從實(shí)際情況出發(fā)采用合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā?/p>

4.稅收臨界點(diǎn)的籌劃

一方面對(duì)稅基臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃。例如稅法規(guī)定如果企業(yè)一次性收入超過了10000元，就應(yīng)該繳納百分子三的稅款，因此如果企業(yè)的收入為10010元，為了規(guī)避10000元這個(gè)納稅臨界點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該將自身收入減少10元，這樣才能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

另一方面對(duì)稅基跳躍臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃。一般來說稅基跳躍臨界點(diǎn)主要存在多類應(yīng)稅商品，例如根據(jù)我國消費(fèi)稅法規(guī)定，甲類卷煙按20%的稅率繳納稅款，乙類卷煙按照40%的稅率繳納稅款，丙類卷煙按照25%的稅率繳納稅款，可以看出這三類卷煙存在著較大的稅率，這三類卷煙價(jià)格的分界點(diǎn)是稅率跳躍變化的臨界點(diǎn)，當(dāng)卷煙價(jià)格價(jià)格出現(xiàn)分界臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該主動(dòng)的降低價(jià)格，這樣才能適用較低的企業(yè)所得稅稅率。

同時(shí)，企業(yè)也可以利用稅收優(yōu)惠臨界點(diǎn)來進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，其中的關(guān)鍵點(diǎn)是企業(yè)要向國家的稅收優(yōu)惠政策方向靠攏，積極的創(chuàng)造符合政策的條件，這樣才能滿足國家稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減稅的目的。

四、總結(jié)

綜上所述，科學(xué)合理的企業(yè)所得稅納稅籌劃可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起到重要性的作用，因此企業(yè)要通過靈活的應(yīng)用會(huì)計(jì)處理方法來提高自身的企業(yè)所得稅納稅籌劃水平，這樣既有利于規(guī)范企業(yè)的納稅行為，又可以大大的減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的納稅能力，促進(jìn)企業(yè)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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