營(yíng)改增背景下我國(guó)商業(yè)銀行納稅籌劃研究

張強(qiáng)光

【摘要】我國(guó)推行“營(yíng)改增”其本身是一場(chǎng)稅負(fù)的變革，對(duì)于商業(yè)銀行而言，則是一次機(jī)遇和挑戰(zhàn)。從目前頒布的財(cái)稅36號(hào)試點(diǎn)方案政策解析及銀行業(yè)稅負(fù)變化測(cè)算分析看，我國(guó)商業(yè)銀行的稅負(fù)水平較“營(yíng)改增”之前會(huì)有一定幅度的上升。對(duì)商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生一定的不利影響。因此，商業(yè)銀行需要利用充分利用此次改革中“營(yíng)改增”的有利政策，進(jìn)行稅收籌劃，可以減少商業(yè)銀行本身的稅收負(fù)擔(dān)，從而增加商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額。本文主要介紹商業(yè)銀行的納稅籌劃環(huán)節(jié)，以期降低其所付出的稅額。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；商業(yè)銀行；稅負(fù)；納稅籌劃

一、“營(yíng)改增”后納稅籌劃的主要方法

“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行可以選擇的納稅籌劃的主要方法包括：（1）利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策；（2）利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策，（3）調(diào)整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)；（4）分析籌劃稅率；（5）增加應(yīng)抵扣稅額。

二、“營(yíng)改增”后納稅籌劃主要途徑

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

“營(yíng)改增”后部分銀行可能出現(xiàn)稅負(fù)上升，銀行應(yīng)積極進(jìn)行稅收籌劃，降低本單位稅收負(fù)擔(dān)。可實(shí)行的具體措施包括：從銷項(xiàng)端和進(jìn)項(xiàng)端入手進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；拆分出不征收、免征收增值稅的業(yè)務(wù)；將進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的業(yè)務(wù)外包給其他銀行或金融公司等。

1.根據(jù)客戶類型區(qū)別處理

水稅法規(guī)定了增值稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人。從小規(guī)模納稅人處取得了增值稅發(fā)票以后不能進(jìn)行抵扣，稅負(fù)難以得到轉(zhuǎn)嫁。從一般納稅人處取得的增值稅發(fā)票可以進(jìn)行抵扣。即在相同收費(fèi)水平下，一般納稅人客戶的的稅費(fèi)降低了。銀行可以和小規(guī)模納稅人溝通，將原來的約定的含稅價(jià)改成不含稅價(jià)。此外，我國(guó)針對(duì)不同行業(yè)制定了不同的增值稅稅率，與不同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行商業(yè)合作會(huì)有不同的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要求，加大與高稅負(fù)行業(yè)企業(yè)的商業(yè)合作，更多的為高稅負(fù)行業(yè)企業(yè)提供服務(wù)，從而轉(zhuǎn)嫁部分高稅負(fù)，降低進(jìn)項(xiàng)稅額總額。

2.業(yè)務(wù)外包

商業(yè)銀行中還有一些業(yè)務(wù)屬于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)，銀行可以考慮將這些業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè)。以購(gòu)買方的身份買人相關(guān)服務(wù)，既滿足了自身業(yè)務(wù)需求又減少了稅收負(fù)擔(dān)。

（二）業(yè)務(wù)拆分

稅法規(guī)定：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。由于銀行屬于服務(wù)業(yè)，不可能拆分出過多的分公司進(jìn)行分別核算，導(dǎo)致銀行不能分別核算。商業(yè)銀行應(yīng)拆分出不征收、免征收增值稅的業(yè)務(wù)，以及適用不同稅率的業(yè)務(wù)，合理降低稅負(fù)。

（三）有效利用稅收優(yōu)惠政策

1.增加對(duì)免稅的國(guó)債和權(quán)益性投資

我國(guó)國(guó)債利息收入屬于免稅性收入，商業(yè)銀行吸收的國(guó)民儲(chǔ)蓄資金較多，可以考慮投資國(guó)債等權(quán)益性產(chǎn)品，獲取國(guó)債利息收人。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)充分利用權(quán)益性投資收益和國(guó)債利息收入可以免稅這一項(xiàng)特有的稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)行投資決策時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)充分考慮這些優(yōu)惠政策，比較經(jīng)過風(fēng)性調(diào)整的稅后收益率與國(guó)債收益率，不能夠只是簡(jiǎn)單地比較名義收益率。

2.貸款投向業(yè)務(wù)

無論過去、現(xiàn)在還是未來，政府的主要經(jīng)濟(jì)任務(wù)始終圍繞著區(qū)域建設(shè)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整兩大方面展開。對(duì)不同產(chǎn)業(yè)稅收的政策存在著差異，這是無法消除的，只是在不同時(shí)期有不同的側(cè)重點(diǎn)。銀行可以在這些差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。比如現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定，如果貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金是對(duì)于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)性分類后計(jì)提的，那么可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)給予扣除，所以銀行在發(fā)放貸款時(shí)是可以根據(jù)這一規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)的籌劃的。

3.合理規(guī)劃成本費(fèi)用支出

不論企業(yè)還是銀行在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，都會(huì)涉及到稅前扣除項(xiàng)目。企業(yè)和銀行發(fā)生的成本費(fèi)用支出可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的、合理的數(shù)額據(jù)實(shí)扣除。據(jù)實(shí)扣除可以獲得全部補(bǔ)償，所以企業(yè)的所得稅支出可以降低很多。稅法規(guī)定有些項(xiàng)目的成本費(fèi)用是有一定的比列限額的，銀行在實(shí)際操作中盡可能不超過這個(gè)限額，因?yàn)槌^部分是不允許在稅前扣除的，直接并人利潤(rùn)納稅。因此對(duì)于哪些項(xiàng)目可以扣除、哪些項(xiàng)目禁止扣除、哪些項(xiàng)目存在扣除限額或可以全部扣除，這些都是在成本費(fèi)用所得稅方面可以進(jìn)行稅收籌劃的切入點(diǎn)。

4.合理利用暫時(shí)性差異

商業(yè)銀行在正常經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)涉及到借款人不能還款，而將部分或全部資產(chǎn)抵押給銀行，銀行通過公開拍賣的方式將資產(chǎn)拍賣，以獲取資金沖減借款的情況。銀行在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行拍賣的時(shí)候要注意，即使商業(yè)銀行手上多項(xiàng)資產(chǎn)可以進(jìn)行出售，在具體操作的時(shí)候，也要充分考慮其對(duì)稅負(fù)的影響。在其他條件大致相同的情況下，銀行應(yīng)該首先出售那些能夠抵減大量時(shí)間性差異的資產(chǎn)，而把那些能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異較大的資產(chǎn)置后處理。即使兩項(xiàng)資產(chǎn)出售能夠取得等量的稅前現(xiàn)金流，兩者的稅后現(xiàn)金流也會(huì)有很大的不同。在現(xiàn)行稅法規(guī)定下，出售那些能夠產(chǎn)生時(shí)間性差異的資產(chǎn)，會(huì)造成應(yīng)納稅所得增加，因此增加應(yīng)納的企業(yè)所得稅。而出售那些可以抵減時(shí)間性差異的資產(chǎn)，則可以用資產(chǎn)的減少抵免一部分當(dāng)期其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得，從而減少應(yīng)納稅額。

三、結(jié)論

從本文的分析中，我們可以看出“營(yíng)改增”后對(duì)于商業(yè)銀行的重大影響，銀行要想通過“營(yíng)改增”這個(gè)機(jī)遇降低自己的稅負(fù)，需要銀行整體進(jìn)行論證和分析，結(jié)合商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)核算、系統(tǒng)建設(shè)、內(nèi)控制度管理等多個(gè)方面，提出適合自身?xiàng)l件的稅收籌劃措施。

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