深化國有企業(yè)改革內(nèi)部審計之路

蔣磊

【摘 要】國有企業(yè)內(nèi)部審計體系的建立是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀需求，是國企深化改革的必要途徑，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。內(nèi)部審計如何最大地發(fā)揮在國企深化改革中保駕護航的作用，仍然需要企業(yè)深思。本文就如何規(guī)范與加強國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，推動企業(yè)內(nèi)部審計的全面覆蓋和如何發(fā)揮其在國企改革中的最大作用進行了思考，并提出了建設(shè)性的意見。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部審計；獨立性

一、新時代與新形式下的國企改革

國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱，是保障人民共同利益的重要力量。國有企業(yè)全面深化改革是全面建成小康社會，實現(xiàn)全體人民共同富裕的必然要求。而我國的國有企業(yè)卻一直存在著改革推進不平衡、體制機制不健全、布局結(jié)構(gòu)不合理等問題。所以必須以更大的決心、更大的氣力把國有企業(yè)改革發(fā)展推向前進，形成更加符合中國特色社會主義新時代要求的國有資產(chǎn)管理體制、現(xiàn)代企業(yè)制度和市場化經(jīng)營機制。

習(xí)近平同志在“十九大報告”中強調(diào)：要完善各類國有資產(chǎn)管理體制，改革國有資本授權(quán)經(jīng)營體制，加快國有經(jīng)濟布局優(yōu)化、結(jié)構(gòu)調(diào)整、戰(zhàn)略性重組，促進國有資產(chǎn)保值增值，推動國有資本做強做優(yōu)做大，有效防止國有資產(chǎn)流失。深化國有企業(yè)改革，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)。這是在新的歷史起點上，以習(xí)近平同志為核心的黨中央對國有企業(yè)改革作出的重大部署，為新時代國有企業(yè)改革指明了方向、提供了根本遵循。

二、內(nèi)部審計在國企深化改革中的意義和作用

1.內(nèi)部審計能夠有效防范國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險控制體系的重要組成部分，其完善程度和實施水平?jīng)Q定了國有企業(yè)內(nèi)部控制能力的高低，他主要承擔(dān)著審查監(jiān)督國有企業(yè)各項經(jīng)濟活動、資金流向及安全的職能，能夠有效的保障國有資產(chǎn)的保值增值，防止國有資產(chǎn)的流失。

2.內(nèi)部審計能夠有效提升國有企業(yè)的經(jīng)營績效

內(nèi)部審計部門作為企業(yè)經(jīng)濟活動審查監(jiān)督的重要部門，主要職能之一就是保障企業(yè)的健康長遠發(fā)展，幫助企業(yè)實行最優(yōu)化的經(jīng)營管理，合理、有效地組織各項經(jīng)濟活動和運用各項資金，努力增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)審部門通過對企業(yè)每個部門的各項經(jīng)濟活動的審查，能夠及時地發(fā)現(xiàn)其中存在的問題及其形成的原因，并且能夠針對這些問題提出切實有效的解決措施，最后督促各個部門執(zhí)行整改。在內(nèi)部審計的這一系列活動之中促進了企業(yè)的內(nèi)部管理與控制，進而促進了國有企業(yè)經(jīng)營績效的提高，增強了企業(yè)在市場上的競爭力。

3.內(nèi)部審計能夠有效促進國有企業(yè)的廉政建設(shè)

在國家和黨中央大力推行反腐倡廉政策的大環(huán)境下，內(nèi)部審計的職能恰恰是和廉政建設(shè)的要求相互映襯的。內(nèi)部審計的任務(wù)是保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進行。簡而言之，就是幫助企業(yè)經(jīng)營者合法、有效地完成受托責(zé)任。在國有企業(yè)中，管理層次多，往往使得受托管理國有資產(chǎn)的經(jīng)濟責(zé)任人業(yè)績評價考核落實不到位。但是通過內(nèi)部審計部門審查監(jiān)督國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)濟決策行為的適當性、經(jīng)濟活動執(zhí)行的效率性和自我行為的約束性等，就能夠有效避免管理層內(nèi)部出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象，加強國有企業(yè)的廉政建設(shè)，保證國有企業(yè)的健康發(fā)展。

三、內(nèi)部審計在國企中的尷尬現(xiàn)狀和存在問題

1.內(nèi)部審計部門在國企中缺乏“獨立性”

作為國企的內(nèi)部審計部門，體制上已決定了它無法做到“組織的獨立性”。國企沒有董事會，基層企業(yè)第一責(zé)任人擁有對企業(yè)的絕對權(quán)力。大部分國企對內(nèi)審工作的定義是：對本單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性以及經(jīng)營管理中的內(nèi)部控制進行獨立的監(jiān)督和評價。各單位的內(nèi)部審計機構(gòu)，應(yīng)在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。而“獨立性”原則恰恰是內(nèi)部審計的核心思想，其中包含組織的獨立性、審計人員的獨立性、審計業(yè)務(wù)的獨立性?，F(xiàn)在看來，在有些國企之中，這3個獨立性基本上都不能保證。

對國企內(nèi)審而言，最重要的工作似乎已淪陷為：深入研究各項政策法規(guī)，為企業(yè)負責(zé)人的所有行為尋找合理、合法的依據(jù)。因此，沒有組織的獨立性，在國企談內(nèi)審，其實是一種笑話，浪費大量人力資源，卻起不到內(nèi)部審計的真正效果和存在的意義。

2.缺乏專業(yè)性的內(nèi)審人員和培養(yǎng)機制

內(nèi)部審計職業(yè)要求不僅專業(yè)知識要強，而且需要具備較全面的技能和知識。一個合格的內(nèi)審人員既要懂得會計、審計的專業(yè)知識，又要具備一定的企業(yè)管理、計算機技術(shù)、法律法規(guī)及相關(guān)行業(yè)的業(yè)務(wù)能力。此外，良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和人際關(guān)系溝通技巧等也是必不可少的。而我們現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員基本上都為財務(wù)人員轉(zhuǎn)型，對經(jīng)營管理、工程預(yù)決算、信息技術(shù)等方面的知識知之甚少。

大部分企業(yè)寧愿花時間和金錢去培訓(xùn)10個能帶來直接經(jīng)濟效益的技術(shù)性人才，也不愿意去培養(yǎng)一個看上去并不能給企業(yè)帶來多大利益并且只會“挑刺”的內(nèi)部審計人員。再加上部分內(nèi)部審計人員由于經(jīng)常被層層掣肘，導(dǎo)致工作積極性降低，得過且過，審計理論和業(yè)務(wù)實踐不能與時俱進，不能在工作中出“業(yè)績”，為企業(yè)在挽回損失、降本節(jié)支中作出貢獻。這就使得企業(yè)更加不愿意花時間去建立內(nèi)審人員的培養(yǎng)機制，進而形成企業(yè)與內(nèi)審部門的“惡性循環(huán)”，更加無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用。

3.難以貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計結(jié)果的徹底整改

內(nèi)部審計的最終步驟是根據(jù)審計處理意見和建議問責(zé)相關(guān)責(zé)任人員，并督促其及時進行整改。但是在大部分國有企業(yè)之中都存在著這樣一個錯誤認識：即審計整改是被審計部門的事情，與內(nèi)審機構(gòu)無關(guān)。所以，審計業(yè)績考核主要是以審計發(fā)現(xiàn)問題的多少和審計挽回的損失金額來衡量，而不考慮審計整改的因素。另外，內(nèi)審部門有時對問題總結(jié)和提煉不夠，難以從宏觀和全局的角度提出解決問題的建議，特別是一些涉及深化改革的問題，一些探索性的審計建議更是針對性不強，整改缺乏操作性，導(dǎo)致被審計部門難以采納，無法有效落實。最后，被審計部門和人員主觀上對審計整改重要性認識不足，而未意識到審計整改是堵塞管理漏洞、提升管理水平、防范經(jīng)營風(fēng)險的有力抓手。

四、如何讓內(nèi)部審計在國企深化改革中發(fā)揮最大的作用

1.最大限度地保證內(nèi)部審計組織機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性

在國企之中，企業(yè)負責(zé)人擁有絕對的權(quán)力和話語權(quán)，大小事務(wù)都是自己說了算，有時甚至授意、指使、強令內(nèi)部審計部門和人員按其個人意愿辦事，出了問題則一推了之，這嚴重阻礙了內(nèi)部審計工作的正常進行。因此，首先明確國有企業(yè)負責(zé)人的審計責(zé)任主體地位是保證內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性的關(guān)鍵。作為國有企業(yè)負責(zé)人，他應(yīng)對本單位的所有工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)，應(yīng)當保證各部門依法履行職責(zé)，以此來加強國有企業(yè)負責(zé)人作為企業(yè)內(nèi)部審計責(zé)任主體的地位，為內(nèi)審人員明確行使審計職能提供保障。其次，要健全國有企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置。深化國企改革的一項重要舉措就是推行董事會制度，以使國有企業(yè)的決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)呈現(xiàn)出分權(quán)制衡的狀態(tài)，從而促使國有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)獲得突破性的進展。具體措施可以采用董事會和高管層雙向領(lǐng)導(dǎo)的機構(gòu)設(shè)置，在董事會下設(shè)審計委員會。這種組織機構(gòu)設(shè)置可以較好地規(guī)避國有企業(yè)中存在的所有者缺位和內(nèi)部人控制等不良現(xiàn)象。另外，對于還沒有設(shè)立董事會機構(gòu)的國有企業(yè)，也可以采取監(jiān)事會和高管層雙向領(lǐng)導(dǎo)的機構(gòu)設(shè)置模式，強化監(jiān)事會對審計的監(jiān)督職能，與管理層治理優(yōu)勢互補，在彌補管理層單獨領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機構(gòu)缺陷型的同時更好的提升內(nèi)審工作的獨立性。

2.不斷提升國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)性和整體素質(zhì)

要使內(nèi)部審計在國企深化改革中發(fā)揮最大的作用，擁有一支高素質(zhì)的審計隊伍是必不可少的前提條件。需要從以下幾個方面入手：

（1）審計人員招聘培訓(xùn)制度的科學(xué)化。內(nèi)審人員不能簡單的從財務(wù)部、工程預(yù)決算等部門臨時抽調(diào)和拼湊，而應(yīng)在招聘時就有針對的引進多元化的內(nèi)審人員，并做好對新進人員的崗前培訓(xùn)工作。

（2）不斷提升內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。在國有企業(yè)內(nèi)部審計的工作過程中，必須要求審計人員有較高的專業(yè)勝任能力，有積極向上的服務(wù)態(tài)度和理念，協(xié)調(diào)人際關(guān)系的技巧以及解決實際問題的技能。這就要求國有企業(yè)內(nèi)部要建立學(xué)習(xí)型的組織結(jié)構(gòu)，對內(nèi)審人員開展業(yè)務(wù)指導(dǎo)和后續(xù)知識的更新教育以及網(wǎng)絡(luò)審計能力的培養(yǎng)等，并且增強其風(fēng)險管理意識，與時俱進，把其打造成一支真正能“打好仗，打硬仗”的專業(yè)隊伍。

3.充分保證內(nèi)部審計結(jié)果整改落實到位

具體措施有以下幾點：

（1）建立國有企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果公告制度。為了審計結(jié)果整改的實施到位，國有企業(yè)應(yīng)效仿政府審計公告，公告審計結(jié)果的同時披露審計整改結(jié)果。企業(yè)可以在內(nèi)部公告欄、黨建宣傳室等場所進行公告，將審計監(jiān)督與企業(yè)全員監(jiān)督結(jié)合，形成強大的監(jiān)督合力，不僅可以促進被審計部門的有效整改，對于未審計單位也能起到震懾作用，促進其主動對照自查，自覺整改。

（2）建立審計回訪和后續(xù)審計制度。這種方法有利于了解被審計部門整改措施是否得當，效果是否顯著，確保審計成果的落實。內(nèi)部審計部門可以在審計報告送達之日起一定期限內(nèi)，對被審計部門和個人進行審計回訪，如發(fā)現(xiàn)被審計對象未執(zhí)行審計整改的，應(yīng)該查明原因，并督促其整改落實到位。同時，內(nèi)審人員可以幫助他們加強整改，提高管理水平。對整改效果明顯的部門和個人可以通報表揚，對整改不到位的進行通報批評和處理，以此來提高內(nèi)部審計的權(quán)威，確保審計整改目標的實現(xiàn)。

五、結(jié)束語

轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，走股份制發(fā)展道路，是我國國有大中型企業(yè)成功走向市場經(jīng)濟大潮的必經(jīng)之路，也是不斷深化國企改革的內(nèi)在需求。處于企業(yè)管理中心地位的內(nèi)部審計與監(jiān)督，如何在國企業(yè)深化改革中發(fā)揮自身的優(yōu)勢，是每個利益相關(guān)者必須面對的問題。我們要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標，促進內(nèi)部審計職能由單一的監(jiān)督職能向管理與服務(wù)等多種職能轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求，進而提升我國國企的管理水平，提升企業(yè)的核心競爭力，真正培育出具有全球競爭力的世界一流企業(yè)。

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