內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

花小薇

【摘 要】隨著我國社會發(fā)展的不斷深入，事業(yè)單位所擔(dān)任的職能越發(fā)重要。近幾年，我國財(cái)政部頒布了一系列規(guī)范性文件，對事業(yè)單位內(nèi)部控制構(gòu)建提出了更高的要求。同時(shí)，也對加強(qiáng)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理，提升單位運(yùn)營效率和風(fēng)險(xiǎn)防范水平具有重要意義。鑒于此，文章從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系著手，分析了我國事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中存在的問題，并基于風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的建設(shè)性的意見與建議，希望可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許參考。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；事業(yè)單位；關(guān)系

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

1.內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是組織為了完成既定的管理目標(biāo)、保證運(yùn)營效率，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)而設(shè)置的一系列制度和約束程序的過程，內(nèi)部控制包括5個(gè)構(gòu)成要素分別是：控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息以及監(jiān)控。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

風(fēng)險(xiǎn)管理是指組織的管理人員為達(dá)到組織既定目標(biāo)予以實(shí)施的一系列合理保障，將組織的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍之內(nèi)的一種活動，該活動涵蓋組織的經(jīng)營或運(yùn)轉(zhuǎn)全過程。風(fēng)險(xiǎn)管理是建立在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上的，并加以延伸，風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括8個(gè)方面：內(nèi)部環(huán)境、發(fā)展目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息與溝通和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。

3.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有共同的目的

二者的目的都是為事業(yè)單位規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提升單位經(jīng)營效率，保障單位資產(chǎn)的安全性、完整性。內(nèi)部控制是保證事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展的重要手段，也是事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)之一。內(nèi)部控制能夠有效合理地監(jiān)督單位經(jīng)營管理的全過程，從而保證財(cái)務(wù)信息的有效性。同時(shí)，能夠在一定程度上確保單位的運(yùn)營安全，調(diào)動單位員工的積極性，提升單位自身經(jīng)營效率。風(fēng)險(xiǎn)管理則是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，貫穿于事業(yè)單位運(yùn)營管理的全過程，對單位提供風(fēng)險(xiǎn)防范措施，保護(hù)單位資產(chǎn)安全，從而保障事業(yè)單位獲得更好的發(fā)展機(jī)遇。

4.內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有一定的區(qū)別

一是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的范圍有所不同。事業(yè)單位內(nèi)部控制是為了確保單位嚴(yán)格遵守法律法規(guī)及單位制度，保障單位的運(yùn)營效率，會計(jì)信息的準(zhǔn)確性及可靠性。然而，風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的范圍要比內(nèi)部控制更加廣泛，風(fēng)險(xiǎn)管理是從全局出發(fā)把控主體，不僅要求財(cái)務(wù)報(bào)告、會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，同時(shí)還注重一些非財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)信息披露情況。二是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素不同，風(fēng)險(xiǎn)管理不僅包含控制過程，同時(shí)還深化了風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)容，增加了諸如風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制環(huán)境等內(nèi)容。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容比內(nèi)部控制所包含的更加廣泛。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制過程存在的主要問題

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制認(rèn)識不足

由于事業(yè)單位自身屬性，資金主要來源于財(cái)政撥款，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)更多的將精力著眼于本單位事業(yè)發(fā)展，簡單的認(rèn)為事業(yè)單位具有非盈利性，屬于社會公共事業(yè)，只需按相關(guān)的政策規(guī)定做好財(cái)政資金管理，加以使用安排便可，無需過多的注重成本的核算，也不用過度的顧及單位的各項(xiàng)績效和風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，事業(yè)單位的管理人員更加重視自身的發(fā)展，簡單的把內(nèi)部控制工作歸同于財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的工作，認(rèn)為其與自身并沒有太大的聯(lián)系。一些管理人員雖然認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，但是在理解上更多是將其等同于預(yù)算控制，認(rèn)為編制了預(yù)算就是建立了內(nèi)部控制。正是這種認(rèn)識的局限性，造成許多事業(yè)單位沒有及時(shí)進(jìn)行長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，忽視內(nèi)部控制制定的建設(shè)，未能設(shè)立任何風(fēng)險(xiǎn)防范措施，長此以往，將嚴(yán)重影響到事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

2.事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制體系不健全

事業(yè)單位更多關(guān)注于履行公用事業(yè)的職能，沒有充分識別到其運(yùn)營過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，造成事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)十分薄弱。然而，事業(yè)單位在其運(yùn)營過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)要更加復(fù)雜，但在實(shí)際工作中由于未能制定有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)，這就進(jìn)一步加大了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，造成惡性循環(huán)的局面。例如：一些事業(yè)單位還普遍存在領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”的審批狀況，沒能建立重大事項(xiàng)集體決策機(jī)制，也未能對重大事項(xiàng)決策進(jìn)行及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評估，這在很多時(shí)候造成單位的資金不能得到有效使用。同時(shí)，也擾亂單位正常的工作或辦事程序，更容易滋生以權(quán)謀私、貪污腐敗、違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，加大單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于缺少健全的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，在資產(chǎn)安全管理等方面沒有系統(tǒng)的防控體系，很可能造成事業(yè)單位資產(chǎn)損失，這也會給單位財(cái)務(wù)管理和監(jiān)控帶來了巨大危害。

3.事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制不完善

內(nèi)部控制的監(jiān)督主要分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)兩方面，內(nèi)部監(jiān)督又是內(nèi)部控制的重要手段。在實(shí)際工作中，許多事業(yè)單位存在著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立不合理等問題。甚至，一些事業(yè)單位未能設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是由財(cái)務(wù)部門人員兼任，缺少其應(yīng)有的獨(dú)立性，這就造成內(nèi)部審計(jì)工作在內(nèi)部控制中毫無任何作用。還有一些事業(yè)單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其審計(jì)力度已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于單位的發(fā)展速度，配備的審計(jì)人員缺乏專業(yè)技能和勝任能力，致使獲得審計(jì)數(shù)據(jù)不可靠、不真實(shí)，審計(jì)結(jié)果大打折扣，嚴(yán)重限制了事業(yè)單位內(nèi)部控制職能的發(fā)揮。另外，在外部的監(jiān)督方面，事業(yè)單位的相關(guān)信息公開量受限，缺少有效的社會監(jiān)督，致使外部監(jiān)督機(jī)制流于形式，發(fā)揮不出其應(yīng)有的效用。

三、事業(yè)單位基于風(fēng)險(xiǎn)管理，提升內(nèi)部控制水平的措施

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，完善內(nèi)部控制制度。

事業(yè)單位建立完善的內(nèi)部控制制度首先需要有一個(gè)良好的實(shí)施的環(huán)境。因此，事業(yè)單位要強(qiáng)化員工內(nèi)部控制知識的培訓(xùn)，使全體員工充分認(rèn)識到完善內(nèi)部控制制度，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理觀的重要性。同時(shí)，在完善內(nèi)部控制制度時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)從自身發(fā)展需要出發(fā)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向完善內(nèi)控制度。在具體的構(gòu)建過程中事業(yè)單位要嚴(yán)格遵守我國相關(guān)法律法規(guī)以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的理念，以保證事業(yè)單位內(nèi)部控制制度符合國家政策法規(guī)的要求。同時(shí)，事業(yè)單位需要根據(jù)單位實(shí)際情況，科學(xué)合理的設(shè)置內(nèi)部部門、崗位，嚴(yán)格劃分各個(gè)崗位的權(quán)利和責(zé)任，使各個(gè)崗位權(quán)責(zé)對等，不相容職務(wù)相分離，以確保內(nèi)部控制制度的有效性和合理性。

2.做好風(fēng)險(xiǎn)管理評估，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

事業(yè)單位要想有效的控制風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。首先要做好風(fēng)險(xiǎn)評估工作，識別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的發(fā)生類型和情況，從而找出單位風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，以便能夠有針對性的采取措施。事業(yè)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估可以以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，依據(jù)我國頒布的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以及《自我評估手冊》，并參考單位自身狀況來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，從而明確風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵切入點(diǎn)。其次事業(yè)單位可以運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估來分析內(nèi)部控制制度的實(shí)行狀況，從而發(fā)掘單位內(nèi)部控制制度中存在的問題，并便于形成相應(yīng)的對策，以控制并降低關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的發(fā)生概率。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，發(fā)揮外部監(jiān)督職能

審計(jì)監(jiān)督作為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要手段，占據(jù)著舉足輕重的地位，所以，內(nèi)部審計(jì)部門是事業(yè)單位內(nèi)不可或缺的部門。事業(yè)單位在建立審計(jì)部門時(shí)要確保其應(yīng)該的獨(dú)立性，明確審計(jì)部門的責(zé)任，施行有效的問責(zé)機(jī)制，并吸納一批優(yōu)秀的審計(jì)人才，拓寬其監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍，以進(jìn)一步加大監(jiān)督的力度，完善事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。此外，事業(yè)單位還應(yīng)科學(xué)的外部監(jiān)督制度，以加強(qiáng)對內(nèi)部控制的真實(shí)性、可靠性的約束，充分利用外部審計(jì)的監(jiān)督職能，從內(nèi)、外兩個(gè)層面發(fā)揮審計(jì)效用。并將相關(guān)結(jié)果定期進(jìn)行對外公示，增強(qiáng)信息透明度，加強(qiáng)輿論監(jiān)督的力量。

四、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位具有自身的特點(diǎn)，要想加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的力度，及時(shí)找出單位在內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，就需從意識、制度和監(jiān)督幾方面著手，以提升自身管理水平。

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