提高縣（區(qū)）級(jí)行政事業(yè)單位部門決算編制質(zhì)量和效率探析

莫均榮

【摘 要】編制部門決算是各級(jí)行政事業(yè)單位在年度結(jié)束后進(jìn)行的一項(xiàng)重要工作，隨著財(cái)政管理體制改革的不斷深化和行政事業(yè)單位預(yù)、決算信息向社會(huì)公開，對(duì)行政事業(yè)單位部門決算報(bào)表的編制質(zhì)量提出了更高的要求，但由于編制部門決算是一項(xiàng)復(fù)習(xí)的系統(tǒng)工程，編制難度大，在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位在編制部門決算方面仍存在多種問題，這在縣（區(qū)）級(jí)行政事業(yè)單位中更加突出。因此，文章針對(duì)縣（區(qū)）級(jí)行政事業(yè)單位在部門決算編制過程存在的主要問題進(jìn)行分析，并探索解決問題的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；決算編制；問題；對(duì)策

部門決算是指行政事業(yè)單位按照相關(guān)編審要求向財(cái)政部門報(bào)送的，用以反映本部門單位財(cái)務(wù)收支和資金管理狀況的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，通過對(duì)決算數(shù)據(jù)的分析，能夠揭示部門單位年度預(yù)算的執(zhí)行情況以及在財(cái)務(wù)管理方面的問題，是上級(jí)主管部門進(jìn)行決策的重要參考，但由于受各種主、客觀因素影響，縣（區(qū)）級(jí)行政事業(yè)單位在編制部門決算方面確實(shí)存在不少的困難和問題，很大程度上削弱了部門決算的實(shí)際作用，因此對(duì)縣（區(qū)）級(jí)行政事業(yè)單位在編制部門決算方面存在的問題進(jìn)行分析，并探索解決問題的對(duì)策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、縣（區(qū)）級(jí)行政事業(yè)單位部門決算編制存在的主要問題

1.部門決算編制質(zhì)量不高

部門決算的編制質(zhì)量主要體現(xiàn)在填報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，從目前情況來看，縣（區(qū)）級(jí)行政事業(yè)單位在填報(bào)部門決算數(shù)據(jù)時(shí)的一致性還有明顯不足，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（1）決算數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不一致

無論會(huì)計(jì)核算還是決算填報(bào)，兩者都是依據(jù)“年初結(jié)余+本年收入-本年支出=期末結(jié)余”的平衡公式，部門決算的填報(bào)數(shù)據(jù)來源于會(huì)計(jì)賬，理論上兩者應(yīng)該完全一致，但事實(shí)上決算數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在年初結(jié)余、本年收入、本年支出和期末結(jié)余這四個(gè)位置均會(huì)出現(xiàn)不一致的情況，造成兩者不一致的原因有多種多樣，有主觀因素和客觀因素，且以主觀因素為主，即不想據(jù)實(shí)填報(bào)或者據(jù)實(shí)填報(bào)時(shí)軟件審核不通過，需在決算報(bào)表中對(duì)支出科目或金額作調(diào)整，因此造成決算數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不一致。

（2）決算數(shù)據(jù)與財(cái)政數(shù)據(jù)不一致

納入預(yù)算管理的行政事業(yè)單位，其經(jīng)費(fèi)來源主要是財(cái)政撥款，而且行政事業(yè)單位基本實(shí)行“收支兩條線”的運(yùn)作模式，因此，在部門決算的數(shù)據(jù)填報(bào)中，有些數(shù)據(jù)必須與財(cái)政數(shù)據(jù)一致，例如行政單位收到的財(cái)政撥款收入必須與財(cái)政部門列支的財(cái)政撥款支出金額相對(duì)應(yīng)，行政事業(yè)單位年度內(nèi)上繳國(guó)庫或財(cái)政專戶的行政事業(yè)性收費(fèi)收入、資產(chǎn)處置收入、非稅收入等數(shù)據(jù)也必須與財(cái)政部門當(dāng)年實(shí)際收到的金額一致，在沒有與財(cái)政數(shù)據(jù)核對(duì)一致的情況下，就在決算報(bào)表中填寫上述數(shù)據(jù)，結(jié)果造成與財(cái)政數(shù)據(jù)不一致。

2.部門決算編制效率較低

部門決算編制的效率較低，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（1）不會(huì)編

編制部門決算是一件復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要填報(bào)的內(nèi)容復(fù)習(xí)繁多，各個(gè)表格之間又存在數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，一個(gè)位置的數(shù)據(jù)填錯(cuò)，將連帶影響到其他表格出錯(cuò)，部門決算編制人員由于缺乏培訓(xùn)，或培訓(xùn)不到位，一知半解，或者缺乏編制經(jīng)驗(yàn)，就會(huì)根本無從入手，或者邊摸索邊填報(bào)，造成部門決算編制的困難。

（2）不會(huì)改

部門決算的初稿完成后要上報(bào)到財(cái)政部門進(jìn)行匯總審核，在此過程中，財(cái)政部門可能會(huì)發(fā)現(xiàn)部門決算中的一些不合理的數(shù)據(jù)、與財(cái)政部門不一致的數(shù)據(jù)，甚至是錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，要求對(duì)決算初稿做出修改，但由于決算填報(bào)人員不掌握修改方法，或者不清楚決算數(shù)據(jù)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，造成決算報(bào)表的修改耗時(shí)費(fèi)力。

二、縣（區(qū)）級(jí)行政事業(yè)單位部門決算編制存在問題的解決對(duì)策

1.提高決算編制質(zhì)量

決算填報(bào)人員在進(jìn)行部門決算填報(bào)前，要做好決算數(shù)據(jù)的收集和整理工作，主要采用以下兩個(gè)措施來提高部門決算的編制質(zhì)量。

（1）決算數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)校對(duì)一致

填報(bào)部門決算數(shù)據(jù)前，行政事業(yè)單位必須先全面復(fù)核當(dāng)年的會(huì)計(jì)賬核算是否正確完整，會(huì)計(jì)科目的使用是否正確規(guī)范，特別要保證實(shí)際入賬的“財(cái)政撥款收入”必須與財(cái)政部門對(duì)應(yīng)的“財(cái)政撥款支出”數(shù)據(jù)核實(shí)一致。在此基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位在填報(bào)決算數(shù)據(jù)時(shí)，首先要確保在年初結(jié)余、本年收入、本年支出和期末結(jié)余這四個(gè)方面要與會(huì)計(jì)賬完全相符，不但總數(shù)要一致，而且明細(xì)科目也要保持一致。其次要確保在決算報(bào)表中填報(bào)的每個(gè)經(jīng)濟(jì)分類科目的金額與會(huì)計(jì)賬完全相符，有些單位可能為隱瞞某些敏感數(shù)據(jù)，在填報(bào)部門決算時(shí)在故意在各個(gè)經(jīng)濟(jì)分類科目之間相互調(diào)劑，這是不可取的。

（2）決算數(shù)據(jù)與財(cái)政數(shù)據(jù)校對(duì)一致

部門決算的填報(bào)數(shù)據(jù)中，有些數(shù)據(jù)不是來源于會(huì)計(jì)賬，而是由財(cái)政部門直接提供，主要涉及國(guó)有資產(chǎn)處置收益、國(guó)有資產(chǎn)出租出借收益、行政事業(yè)性收費(fèi)及罰沒收入等內(nèi)容，因?yàn)樯鲜鲑Y金有些由行政事業(yè)單位收取并匯總上繳到財(cái)政部門，有些由繳款人直接通過銀行上繳國(guó)庫，所以部門單位的會(huì)計(jì)賬在這方面的數(shù)據(jù)并不完整，部門決算填報(bào)人員可向財(cái)政部門索取本單位的國(guó)有資產(chǎn)收益征繳數(shù)據(jù)和非稅收入征繳數(shù)據(jù)，并據(jù)此來填報(bào)部門決算中的與國(guó)有資產(chǎn)收益和非稅收入征繳相關(guān)的表格，從而保證決算數(shù)據(jù)與財(cái)政數(shù)據(jù)完全一致。

2.提高決算編制效率

提高部門決算的編制效率，主要是解決部門決算填報(bào)人員“不會(huì)編”和“不會(huì)改”的問題，主要采用以下兩個(gè)措施來提高部門決算的編制效率。

（1）加強(qiáng)決算培訓(xùn)

地方財(cái)政部門應(yīng)該是部門決算編制培訓(xùn)的主導(dǎo)者，可以采取以下措施對(duì)部門決算的填報(bào)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

①地方財(cái)政部門自行或聘請(qǐng)電腦公司制作一套詳盡的部門決算編制手冊(cè)，從決算軟件的操作說明、決算數(shù)據(jù)的收集和整理、決算報(bào)表的填報(bào)順序、決算表格數(shù)據(jù)的來源、與財(cái)政數(shù)據(jù)的對(duì)賬方法等方面做出圖文并茂的詳細(xì)說明，部門決算的填報(bào)人員通過查閱此手冊(cè)，能對(duì)部門決算的編制流程有一個(gè)明晰的印象，有一個(gè)基本思路，能解決一些初級(jí)的問題就可以了，不能強(qiáng)求憑一套手冊(cè)就讓所有填報(bào)人員成為填報(bào)決算的高手，還需要實(shí)際的操作來提高動(dòng)手能力。

②地方財(cái)政部門可在往年部門決算編制質(zhì)量和效率都比較好的部門中抽取填報(bào)人員組成若干個(gè)獨(dú)立的決算填報(bào)輔導(dǎo)小組，每個(gè)小組一名輔導(dǎo)人員即可，要求輔導(dǎo)人員在盡快完成自己所在單位部門決算填報(bào)的前提下，接受委托到往年決算編制質(zhì)量和效率不理想的單位進(jìn)行駐點(diǎn)輔導(dǎo)，通過講解決算的數(shù)據(jù)整理、填報(bào)步驟、填報(bào)技巧、軟件操作示范等方式協(xié)助對(duì)方填報(bào)決算，直到部門決算的初稿完成為止，需要注意的是輔導(dǎo)人員的角色只是輔導(dǎo)，不是代做決算，而且為提高輔導(dǎo)人員的工作熱情，財(cái)政部門應(yīng)支付合理的輔導(dǎo)勞務(wù)費(fèi)。

（2）掌握填報(bào)方法

部門決算的編制其實(shí)是將各個(gè)功能分類對(duì)應(yīng)的年初結(jié)余、本年收入、本年支出和期末結(jié)余單獨(dú)列示，經(jīng)多年實(shí)踐運(yùn)用，推薦使用“工作底稿法”來填報(bào)決算表格，主要步驟如下（表格的內(nèi)容和金額僅作示范）：

①將會(huì)計(jì)賬的年初結(jié)余、本年收入、本年支出和期末結(jié)余按對(duì)應(yīng)的功能分類進(jìn)行拆分列示，編制如下表：部門決算收入支出表，其中年初結(jié)余的拆分金額可通過決算軟件的“上年數(shù)據(jù)提取”功能獲得，本年收入中的“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”和“政府性基金本級(jí)支出”各個(gè)功能分類對(duì)應(yīng)的金額可由財(cái)政部門下發(fā)的“國(guó)庫對(duì)賬單”獲得，將本年度會(huì)計(jì)賬中實(shí)際發(fā)生的“基本支出”和“項(xiàng)目支出”總數(shù)按功能分類拆分填列，然后計(jì)算出各個(gè)功能分類對(duì)應(yīng)的本年度“基本結(jié)余”和“項(xiàng)目結(jié)余”。

②將本年度會(huì)計(jì)賬實(shí)際發(fā)生屬于基本支出和項(xiàng)目支出的各個(gè)經(jīng)濟(jì)分類科目按功能分類進(jìn)行折分列示。

③上述表格填好后，整個(gè)決算數(shù)據(jù)的走向已經(jīng)很清晰，據(jù)此可以在決算軟件中相應(yīng)表格中輸入數(shù)據(jù)，在決算編制軟件中，有些表格是自動(dòng)匯總完成的，不用人工填數(shù)，只需要填好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表格（即需要人工輸入金額的表格）即可。部門決算的初稿完成后，如需要調(diào)整部門決算的數(shù)據(jù)，一般的調(diào)整順序是：先調(diào)整會(huì)計(jì)賬，再調(diào)整上述表格相應(yīng)位置數(shù)據(jù)，最后再調(diào)整部門決算。部門決算收入支出表相當(dāng)于部門決算填報(bào)的工作底稿，把需要修改的數(shù)據(jù)先在底稿上標(biāo)識(shí)好，再把修改后的數(shù)據(jù)搬到部門決算對(duì)應(yīng)的表格上，數(shù)據(jù)處理的走向很直觀，所以采用工作底稿法能大大減少部門決算數(shù)據(jù)修改的難度，提高決算編制和修改的效率。

三、結(jié)語

部門決算能全面、系統(tǒng)地反映各級(jí)政府及其所屬行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況，成為各級(jí)政府制定公共政策和進(jìn)行公共管理的重要信息來源，由于部門決算的編制是一種層級(jí)匯總關(guān)系，行政事業(yè)單位部門決算編制質(zhì)量的高低直接影響到匯總后部門決算的質(zhì)量?，F(xiàn)階段，縣（區(qū)）級(jí)行政事業(yè)單位的部門決算編制水平還不盡人意，要提高縣（區(qū)）級(jí)行政事業(yè)單位部門決算的編制水平，關(guān)鍵是提高部門決算編制的質(zhì)量和效率，而且是質(zhì)量?jī)?yōu)先，兼顧效率。

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