試析制造企業(yè)的成本核算與管控

王志紅

【摘 要】在經(jīng)濟全球化的商業(yè)環(huán)境下，制造企業(yè)面臨激烈的市場競爭壓力。要想在激烈的競爭中取得可持續(xù)發(fā)展的機會，這就要求企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理觀念，通過實施有效的成本核算與管控，提供真實可靠的財務(wù)和非財務(wù)信息，提高企業(yè)決策能力并幫助企業(yè)建立長期競爭的優(yōu)勢。本文重點對成本核算與管控中存在的問題進行分析，并針對存在的問題提出完善成本核算與管控的對策，希望能對制造企業(yè)成本管理工作起到一定的借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】制造企業(yè)；成本核算；成本管控

一、制造企業(yè)成本核算與管控的內(nèi)涵

1.制造企業(yè)成本核算與管控的內(nèi)容

制造企業(yè)的成本管理是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中實施成本預(yù)測、決策、計劃、核算、分析和考核等一系列的管理活動的統(tǒng)稱，通過對企業(yè)在營運過程中的各個環(huán)節(jié)進行科學(xué)合理的管控，用最少的資源消耗取得最大的經(jīng)營成果。

2.制造企業(yè)成本核算與管控的現(xiàn)實意義

成本核算是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的重要組成部分，是企業(yè)實施成本管控的信息反饋過程。通過對產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的各種資源消耗和利用效率進行準(zhǔn)確及時的成本核算，可以保證成本信息的真實可靠，推動了成本預(yù)測、計劃、分析、考核等成本管控工作的進行。對企業(yè)成本計劃的實施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實現(xiàn)起著重要的作用。企業(yè)通過實施有效的成本核算和成本管控，可以不斷提高利潤率，降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險，促進企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。而且通過加強成本核算與管控，還有助于增產(chǎn)節(jié)支，提升整體成本管理水平，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、制造企業(yè)的成本核算與管控存在的主要問題

1.成本核算與管控的意識不強

很多制造企業(yè)的管理者對成本核算與管控缺乏清晰的認(rèn)識，認(rèn)為企業(yè)成本核算應(yīng)該屬于財務(wù)管轄范疇，與生產(chǎn)部門及其他部門都不相關(guān)，重視程度不夠。由于管理層對成本核算與管控認(rèn)識不清，更不能將成本核算與管控的意識灌輸給每一個員工，都認(rèn)為與自身利益無關(guān)聯(lián)，造成整體成本管理失控。傳統(tǒng)的成本管理認(rèn)為產(chǎn)品成本是在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的彈性資源消耗，只是對直接材料、直接人工和非制造費用部分按照機器小時數(shù)或者產(chǎn)量等確定一個分?jǐn)偮蔬M行簡單的分?jǐn)?，不能真實的反映企業(yè)的資源消耗和利用效率。而且將重點放在產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)去管控，判斷盈利的邏輯標(biāo)準(zhǔn)只看產(chǎn)品的營業(yè)收入是否大于制造成本，過于片面。單純的關(guān)注制造環(huán)節(jié)的成本核算與管控，很難實現(xiàn)有效的成本管理。

2.成本核算與管控的制度不健全

目前很多企業(yè)雖然意識到成本管控的重要性，但是并未真正建立完善健全的成本核算和管控體系。只注重成本核算，不注重成本控制，而且將成本核算的重點放在產(chǎn)品投產(chǎn)后的制造環(huán)節(jié)，忽視了投產(chǎn)前研發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)及供應(yīng)和銷售過程中的成本核算和管控；只注重事后的成本管理，不注重事前的成本規(guī)劃。成本管控方式相對落后，不切合自身的實際情況，成本核算數(shù)據(jù)與實際情況不符，成本決策得不到有效落實。這些都是成本管控制度不健全所導(dǎo)致的，制造企業(yè)的成本核算與管控制度有待完善。

3.缺乏創(chuàng)新的成本核算與管控方法

傳統(tǒng)的成本核算方法分?jǐn)傎Y源消耗的標(biāo)準(zhǔn)比較單一，容易多計高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本而少計低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，造成成本信息失真。很多企業(yè)片面的認(rèn)為要想降低單位成本，就要增加產(chǎn)量，導(dǎo)致存貨不斷增加而占壓資金。傳統(tǒng)的成本核算與管控方法已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)對成本管控的要求，如果不根據(jù)企業(yè)的實際情況和成本目標(biāo)綜合的運用合理的成本管控方法，會導(dǎo)致費用分配不合理、存貨計價不準(zhǔn)確、產(chǎn)品定價不符合實際等，將對企業(yè)的整體成本管理產(chǎn)生很大的制約作用，甚至?xí)`導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營決策。

4.成本核算與管控的信息化程度不高

在經(jīng)濟全球化的形式下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，信息處理量越來越大。很多企業(yè)的成本管理信息化程度較低，甚至還停留在手工操作上。由于缺乏實時的成本信息，不能實時為企業(yè)提供決策信息，無法將生產(chǎn)信息與成本數(shù)據(jù)有效結(jié)合，生產(chǎn)部門的成本管理職能相對弱化，成本核算的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，人為造成費用分?jǐn)偛豢茖W(xué)、導(dǎo)致成本虛高或虛低。

5.成本核算與管控的監(jiān)督缺乏有效性

制造企業(yè)要想發(fā)揮成本核算與管控的實效，除了制定成本管理措施外，還應(yīng)該重視成本核算與管控的監(jiān)督。目前很多企業(yè)都忽視了相關(guān)的監(jiān)督有效性，缺乏合理的成本耗費標(biāo)準(zhǔn)，沒有監(jiān)督的有效依據(jù)，從而導(dǎo)致成本管控存在較大難度，而且成本核算與管控出了問題，也很難認(rèn)定責(zé)任。

三、加強成本核算與管控的對策建議

1.轉(zhuǎn)變成本核算與管控的觀念

企業(yè)要樹立全員全過程成本控制的觀念，管理者應(yīng)該將成本管控與員工績效掛鉤，通過業(yè)績考核來督促員工養(yǎng)成良好的成本意識，讓每一個員工都認(rèn)識到自己是成本管控的執(zhí)行者，自身的工作狀態(tài)與生產(chǎn)成本息息相關(guān)。鼓勵員工在工作過程中結(jié)合自身的工作崗位和經(jīng)驗，提出提高工作效率，降低生產(chǎn)成本的合理化建議。比如原材料的分配與整合、節(jié)能降耗、生產(chǎn)工藝改進等。對于員工提出的能夠降本增效的合理化建議，予以采納并給予一定的獎勵，提高員工參與的積極性。成本控制應(yīng)從細(xì)節(jié)做起，只有每個員工都有成本意識，在工作中注意節(jié)約成本和深入挖掘降低成本的各種渠道，及時發(fā)現(xiàn)不合理的地方，并提出解決辦法，才能使降低成本的各項措施得到有力的貫徹。

制造企業(yè)應(yīng)在注重產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)成本核算的同時更加注重成本控制，做好成本實施前的成本規(guī)劃。在產(chǎn)品進入制造過程之前，做好事前規(guī)劃，筑入成本理念，從產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)線布局等方面優(yōu)化，從源頭上控制產(chǎn)品成本。從產(chǎn)品總成本的角度判斷產(chǎn)品是否盈利，新項目能否決策上馬，要求企業(yè)管理者不僅要關(guān)注產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的成本，更要關(guān)注設(shè)計、設(shè)備升級、采購、銷售及售后等各個環(huán)節(jié)的資源耗費。

2.完善成本核算與管控的制度

制造企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的特征，在保證質(zhì)量的前提下建立健全成本核算與管控制度。制造企業(yè)生產(chǎn)工藝流程比較復(fù)雜，每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生不同的費用，這就要求企業(yè)在成本核算的過程中要結(jié)合自身情況選用適合自己的核算方法，最好的成本核算和管理體系應(yīng)該是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程的核算管理體系，從而反映出本企業(yè)的生產(chǎn)管理特點，將財務(wù)和業(yè)務(wù)融合。

產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的不斷變化，要求企業(yè)精細(xì)化成本管理，以成本信息為基礎(chǔ)，落實企業(yè)成本目標(biāo)、強化企業(yè)業(yè)績評價。透過成本信息進行有效的生產(chǎn)經(jīng)營及投資的決策，從增強市場競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略視角，建立一系列的成本控制方法和控制體系。

3.成本核算與管控方法的創(chuàng)新

當(dāng)企業(yè)成本降低到一定階段后，企業(yè)更要從創(chuàng)新方面來降低成本。通過價值鏈分析和管理從成本信息中剔除那些對企業(yè)沒有價值增值的作業(yè)，使各項作業(yè)活動所創(chuàng)造的價值增值最大化。從研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)針對成本的形成過程和動因進行管控。如通過優(yōu)化工藝降低原材料用量，或以低價的原材料代替高價的原材料；加強工作流程的管理提高設(shè)備利用率和勞動生產(chǎn)率；改變營銷策略增加銷量等；用有效的激勵方式來激勵員工不斷創(chuàng)新。制造企業(yè)應(yīng)積極借鑒或采用同行業(yè)其他企業(yè)的核算方法，提高成本管控的有效性。結(jié)合自身的實際情況和成本管控目標(biāo)，綜合運用不同的成本管控方法。

隨著高新技術(shù)的發(fā)展，制造費用的發(fā)生與直接人工、機器小時、直接人工小時等傳統(tǒng)成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)性逐步減小。企業(yè)采用作業(yè)成本法核算，能夠區(qū)分出構(gòu)成價值鏈的生產(chǎn)過程的各項作業(yè)與成本的關(guān)系，并確定作業(yè)的成本動因。如材料收貨作業(yè)的成本動因是人工小時、產(chǎn)品成型加工作業(yè)的成本動因是機器小時、質(zhì)量檢驗作業(yè)的成本動因是檢驗次數(shù)、設(shè)備調(diào)整作業(yè)的成本動因是調(diào)整工時等。再按照資源動因把各項消耗分配到作業(yè)，歸集到作業(yè)中心，確定作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本。作業(yè)成本法核算的成本信息精確度遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)成本核算方法，利用作業(yè)成本信息進行分析、管理，消除或減少不增值作業(yè)，加強作業(yè)管理，合理安排生產(chǎn)，降低成本。

企業(yè)還可以利用目標(biāo)成本法加大成本管控力度，降低各項成本費用。通過市場調(diào)查，根據(jù)客戶的需求確定競爭性價格，結(jié)合自身的預(yù)期利潤目標(biāo)，確定新產(chǎn)品的目標(biāo)成本。因產(chǎn)品制造成本的大部分在研發(fā)設(shè)計階段已經(jīng)固化，要高度關(guān)注產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計過程，組建跨部門的職能團隊參與設(shè)計，團隊成員來自設(shè)計、生產(chǎn)、采購、財務(wù)、銷售等不同部門，團隊成員相互交流分享知識，從不同角度找到降低成本的空間，落實目標(biāo)成本責(zé)任，實現(xiàn)預(yù)定利潤目標(biāo)。

4.提高成本管理的信息化程度

實行數(shù)字化、精細(xì)化的成本管理離不開信息技術(shù)。通過信息系統(tǒng)平臺將研發(fā)設(shè)計、采購、生產(chǎn)制造、財務(wù)、銷售等各個環(huán)節(jié)集合到一起，實現(xiàn)數(shù)據(jù)和資源的共享，管理者可以對信息實時處理并作出相應(yīng)的決策，利用先進的成本信息處理系統(tǒng)，建立審批流程，將管理權(quán)限與審批權(quán)限相結(jié)合，將成本管控的風(fēng)險控制到最低。成本預(yù)測、決策、控制和考核等成本管理活動離不開高效率的成本數(shù)據(jù)收集、處理和傳遞信息化系統(tǒng)平臺的支撐。企業(yè)信息化管理程度的提高，有利于降低管理成本，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)的整體成本管理能力。

5.加強對成本核算與管控的監(jiān)督

對成本進行生產(chǎn)全過程的管控，有效的監(jiān)督，從產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)建立完善的成本監(jiān)督管控體系。企業(yè)內(nèi)部各部門要嚴(yán)格執(zhí)行成本管理制度，互相監(jiān)督并規(guī)范，充分發(fā)揮監(jiān)督功能。及時的收集、整理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本數(shù)據(jù)，制定合理的成本耗費標(biāo)準(zhǔn)，有效的控制成本費用，及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險，分析原因并制定改進措施。強化管理激勵，將成本目標(biāo)、業(yè)績目標(biāo)與工作績效相結(jié)合，制定相應(yīng)的約束機制和激勵措施，量化成本管控考核指標(biāo)，將成本核算與管控真正落到實處。

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