“營(yíng)改增”稅制對(duì)建筑裝飾行業(yè)的挑戰(zhàn)及其措施分析

彭貴洲

【摘 要】在我國(guó)稅制改革的過(guò)程中，主要為了針對(duì)稅制進(jìn)行完善，規(guī)避重復(fù)征稅等問(wèn)題，全面降低企業(yè)在稅收方面的成本，提升企業(yè)的發(fā)展能力，可促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康且協(xié)調(diào)發(fā)展與進(jìn)步。但是，經(jīng)過(guò)對(duì)建筑裝飾行業(yè)的研究可以得知，當(dāng)前很多建筑裝飾企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中存在觀念滯后的問(wèn)題，不能更好地應(yīng)對(duì)新稅制挑戰(zhàn)，無(wú)法采取合理方式提升自身的管理效果。因此，在“營(yíng)改增”稅制背景下，建筑裝飾行業(yè)應(yīng)針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理方式與方法等進(jìn)行改革，并制訂完善的管控方案，全面提升整體管理工作效果與質(zhì)量，滿足當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展需求。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”稅制；建筑裝飾行業(yè)；應(yīng)對(duì)措施

對(duì)于建筑裝飾企業(yè)而言，在“營(yíng)改增”稅制之下應(yīng)總結(jié)豐富經(jīng)驗(yàn)，加大法律的培訓(xùn)力度，并合理防范與化解稅制帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，創(chuàng)新整體管理方式與方法，從政策法規(guī)層面考慮問(wèn)題，在一定程度上，可構(gòu)建現(xiàn)代化的稅務(wù)管理機(jī)制，提升整體工作效果，科學(xué)防范風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，滿足當(dāng)前建筑裝飾行業(yè)的發(fā)展需求，提升規(guī)劃設(shè)計(jì)工作效果，為其后續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、“營(yíng)改增”稅制的背景與進(jìn)程分析

2011年11月，我國(guó)財(cái)政部與稅務(wù)總局發(fā)布了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)方案通知內(nèi)容，在其中明確了企業(yè)稅制改革要求，使得企業(yè)可以在納稅期間使用增值稅的計(jì)稅方式，簡(jiǎn)言之就是企業(yè)在納稅期間通過(guò)11%的稅率征收增值稅，在2012年年初就開始了試點(diǎn)管理工作。

2012年10月，我國(guó)召開了“營(yíng)改增”方面的試點(diǎn)工作座談會(huì)，會(huì)議中要求促進(jìn)科學(xué)發(fā)展，加大經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變力度，將結(jié)構(gòu)性的減稅模式作為基礎(chǔ)，更好地促進(jìn)稅制模式的改革與發(fā)展。在此期間，重點(diǎn)關(guān)注“營(yíng)改增”稅制內(nèi)容，并促進(jìn)服務(wù)業(yè)與中小企業(yè)的良好發(fā)展，在財(cái)稅體制合理改革的情況下，可積極促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期平穩(wěn)發(fā)展，提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力。在試點(diǎn)工作期間，可結(jié)合國(guó)家財(cái)力特點(diǎn)與地方財(cái)力特點(diǎn)等，拓寬“營(yíng)改增”的應(yīng)用渠道與范圍，優(yōu)化整體管理工作模式。

在解讀“營(yíng)改增”稅制背景的過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)，此次稅制改革主要為了降低企業(yè)在稅收方面的成本。但是，在實(shí)際調(diào)查之后可以發(fā)現(xiàn)，很多建筑裝飾企業(yè)未能改革傳統(tǒng)的管理模式，在落實(shí)新稅制的時(shí)候，不僅不能減少企業(yè)的稅負(fù)，還會(huì)增加企業(yè)在稅務(wù)方面的負(fù)擔(dān)。由此，建筑裝飾企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中，需改革傳統(tǒng)的工作方式與方法，樹立正確觀念，在積極改革傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)觀念的情況下，針對(duì)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，協(xié)調(diào)“營(yíng)改增”與企業(yè)之間的關(guān)系，并了解建筑裝飾企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)問(wèn)題，在科學(xué)管理與協(xié)調(diào)的情況下，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，利用科學(xué)方式解決問(wèn)題，創(chuàng)建現(xiàn)代化與先進(jìn)性的管理機(jī)制，滿足當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展與管理需求，達(dá)到預(yù)期的管控目的。

二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅制度差異分析

對(duì)于增值稅而言，與營(yíng)業(yè)稅制度之間存在一定差異，應(yīng)進(jìn)行科學(xué)合理的分析，創(chuàng)建現(xiàn)代化的管控機(jī)制與模式，明確其中的重點(diǎn)內(nèi)容，以便于合理開展管理活動(dòng)，滿足當(dāng)前的發(fā)展需求。具體制度差異表現(xiàn)為：

1.營(yíng)業(yè)稅制度分析

在營(yíng)業(yè)稅納稅額實(shí)際計(jì)算期間，需將企業(yè)的營(yíng)業(yè)額乘以3%的稅率，其中主要包括納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)內(nèi)容、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容與不動(dòng)產(chǎn)收取內(nèi)容等，還包含價(jià)外費(fèi)用。

對(duì)于價(jià)外費(fèi)用而言，其中主要含括手續(xù)費(fèi)內(nèi)容、補(bǔ)貼費(fèi)用內(nèi)容、基金費(fèi)用內(nèi)容、集資費(fèi)用內(nèi)容、退還利潤(rùn)費(fèi)用內(nèi)容、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用內(nèi)容、違約金費(fèi)用內(nèi)容與滯納金費(fèi)用內(nèi)容等等，在實(shí)際管理工作中，需進(jìn)行綜合化的分析。在此期間，如果納稅人將建筑裝飾工程分包給其他的施工單位，那么還要將其后期的價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用等扣除，計(jì)算其他施工企業(yè)分包款之后的余額，將其作為營(yíng)業(yè)額。同時(shí)，除了混合銷售業(yè)務(wù)之外，在實(shí)際計(jì)算的過(guò)程中，納稅人還需提供具體勞務(wù)數(shù)據(jù)信息，其中不包含裝飾的勞務(wù)內(nèi)容，在營(yíng)業(yè)額中主要為工程使用的原材料費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備材料等，但是不包括施工方所提供的機(jī)械設(shè)備價(jià)款。在實(shí)際工作中納稅地點(diǎn)主要是當(dāng)?shù)氐牡囟愔鞴軝C(jī)關(guān)，納稅時(shí)間需結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行嚴(yán)格的控制。

2.增值稅制度分析

通過(guò)增值稅試點(diǎn)方案與暫行條例的分析可以得知，在建筑裝飾行業(yè)中增值稅的稅率為11%，在計(jì)算的過(guò)程中，需使用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于銷項(xiàng)稅額而言，就是使用銷售額乘以稅率，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額而言，使用買價(jià)乘以扣除率，獲取正確的數(shù)據(jù)信息。對(duì)于增值稅而言，通常屬于價(jià)外稅，在計(jì)算的過(guò)程中，應(yīng)合理開展管理工作。一般情況下，在計(jì)算工作中，建筑裝飾企業(yè)增值稅的稅務(wù)計(jì)算方式為：建筑營(yíng)業(yè)收入費(fèi)用減去項(xiàng)目金額費(fèi)用再除以1+11%，然后乘以11%，在獲取準(zhǔn)確數(shù)據(jù)之后，可進(jìn)行合理的管理與控制。

由此可以得知，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的制度區(qū)別在于稅率計(jì)算存在差異，且價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅存在很多差別。從理論上講可以得知，建筑裝飾企業(yè)在獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣之后，繳納的增值稅會(huì)比營(yíng)業(yè)稅低很多。但是，在我國(guó)稅制改革之后，很多建筑裝飾企業(yè)的稅率還是很高，經(jīng)濟(jì)效益的獲取較為困難，不能積極發(fā)揮“營(yíng)改增”稅制的積極作用，難以滿足當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展需求。因此，需針對(duì)建筑裝飾企業(yè)的在“營(yíng)改增”稅制之下的實(shí)際情況進(jìn)行分析，制定完善的管理與控制方案，確保在新時(shí)期發(fā)展的背景之下，提升整體管理工作效率與質(zhì)量，滿足當(dāng)前的發(fā)展需求。

三、“營(yíng)改增”稅制下建筑裝飾企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

1.應(yīng)繳稅款計(jì)算方式變更之下的挑戰(zhàn)

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的應(yīng)繳稅款計(jì)算方式有所變更，導(dǎo)致建筑裝飾企業(yè)應(yīng)繳稅款的數(shù)額變更。雖然從理論方面來(lái)講，在“營(yíng)改增”之后，建筑裝飾企業(yè)的稅負(fù)會(huì)降低，在施工原材料與機(jī)械設(shè)備抵扣之后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)降低，但是我國(guó)很多建筑裝飾企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理期間還在使用粗放式的管理方式開展工作，且財(cái)務(wù)管理制度較為落后，承包模式寬松，未能提升整體管理工作效果，這會(huì)導(dǎo)致建筑裝飾企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額方面的管理工作受到一定影響，在“營(yíng)改增”稅制實(shí)行之后稅負(fù)不僅沒(méi)有降低反而增長(zhǎng)。在實(shí)際調(diào)查之后可以得知，在“營(yíng)改增”稅制推行之后，建筑裝飾行業(yè)的稅負(fù)有所提升，例如：某建筑裝飾企業(yè)在2016年的時(shí)候營(yíng)業(yè)稅收入為130000萬(wàn)元，按照3%的稅率進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的時(shí)候稅負(fù)為3900萬(wàn)元，在改變成為增值稅之后，需要使用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該繳納的增值稅為7200萬(wàn)元，在一定程度上，增加了很多需要支出的稅額，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益降低，不能滿足當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展與管理要求，難以全面開展管理與協(xié)調(diào)等活動(dòng)，嚴(yán)重影響建筑裝飾企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與進(jìn)步。

2.無(wú)法抵扣的費(fèi)用項(xiàng)目較多

根據(jù)調(diào)查可以得知，建筑裝飾企業(yè)人工費(fèi)用、勞務(wù)成本等占有裝飾工程總成本的31%左右，而在“營(yíng)改增”稅制推行的過(guò)程中，要求勞務(wù)公司提供增值稅的專用發(fā)票，但是，很多勞務(wù)公司都未能為建筑裝飾行業(yè)提供增值稅的專用發(fā)票，導(dǎo)致建筑裝飾企業(yè)有31%左右的成本不能抵扣。同時(shí)，在實(shí)際管理工作中，建筑裝飾企業(yè)未能針對(duì)增值稅的稅額進(jìn)行全面分析與調(diào)查，沒(méi)有創(chuàng)建現(xiàn)代化與先進(jìn)性的管理機(jī)制。尤其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，勞務(wù)市場(chǎng)的價(jià)格逐漸上升，在價(jià)格上漲的情況下，建筑裝飾企業(yè)在勞務(wù)費(fèi)用方面會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題，不能保證整體稅額的抵扣管理效果，難以滿足當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展需求。

對(duì)于建筑裝飾企業(yè)而言，具備勞動(dòng)密集的特點(diǎn)，人工費(fèi)用占有比例很高，如果不能采取科學(xué)合理的方式進(jìn)行管理，將會(huì)影響企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面的良好發(fā)展。

3.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式較為粗放

目前，很多建筑裝飾企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理期間，沒(méi)有根據(jù)“營(yíng)改增”稅制的實(shí)際特點(diǎn)與要求針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理方式進(jìn)行創(chuàng)新與改革，還在使用傳統(tǒng)的管理方法，在一定程度上，會(huì)導(dǎo)致整體發(fā)展受到嚴(yán)重制約性影響。一方面，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，粗放式的工作方式會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，不能結(jié)合“營(yíng)改增”的稅制內(nèi)容與特點(diǎn)等開展各方面的改革與管控工作，嚴(yán)重影響建筑裝飾企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與進(jìn)步；另一方面，粗放式管理方式的應(yīng)用，無(wú)法促進(jìn)企業(yè)提升危機(jī)應(yīng)變能力，難以針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格的分析與控制，難以創(chuàng)建現(xiàn)代化與多元化的管理機(jī)制，甚至影響建筑裝飾企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與進(jìn)步。同時(shí)，企業(yè)在使用粗放式管理方法的過(guò)程中，沒(méi)有細(xì)化各類制度內(nèi)容與管理要求，未能建立先進(jìn)性的管理機(jī)制，導(dǎo)致建筑裝飾企業(yè)在稅務(wù)管理方面出現(xiàn)嚴(yán)重的問(wèn)題，無(wú)法滿足當(dāng)前的發(fā)展需求。

四、“營(yíng)改增”稅制下建筑裝飾企業(yè)的管理措施

在“營(yíng)改增”稅制之下，建筑裝飾企業(yè)應(yīng)針對(duì)傳統(tǒng)的管理方式進(jìn)行改革，制定完善的管理與控制方案，明確各方面工作內(nèi)容與要求，在嚴(yán)格管理與控制的情況下，提升整體管理工作效率與質(zhì)量，滿足當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展需求。具體管理措施為：

1.改變交易方面的習(xí)慣

第一，在實(shí)際管理期間需慎重的選擇項(xiàng)目承包單位，保證其具備增值稅一般納稅人的資格，在合理合作的情況下，預(yù)防管理問(wèn)題。建筑裝飾企業(yè)應(yīng)針對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行合理分析，針對(duì)承包企業(yè)進(jìn)行良好的調(diào)查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)增值稅方面抵扣風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，采取合理的措施解決問(wèn)題，在篩選承包單位的情況下，預(yù)防項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，以免出現(xiàn)專用發(fā)票方面的行政處罰風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。同時(shí)，建筑裝飾企業(yè)在管理工作中，上游的裝飾材料供應(yīng)商通常都是小型的企業(yè)，不能提供可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，在此期間，建筑裝飾企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的合作方式，選擇大型的材料供應(yīng)商，獲取專用的抵扣發(fā)票，以此減少自身的稅負(fù)。

第二，企業(yè)需完善合同內(nèi)容，針對(duì)付款程序進(jìn)行合理的管理。主要因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”稅制推行之后，很多建筑裝飾企業(yè)在分包方面與材料采購(gòu)方面的合同存在問(wèn)題，不能更好地獲取增值稅的專用發(fā)票。因此，企業(yè)在編制合同的過(guò)程中，需要求分包過(guò)程與材料采購(gòu)過(guò)程都能獲取專用的增值稅發(fā)票，保證合法性與可靠性，并提升整體管理工作效率與質(zhì)量。

第三，企業(yè)需加大承包人的管理力度，開展項(xiàng)目與分公司的內(nèi)控活動(dòng)，有利于企業(yè)針對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行拓展，并提升員工積極性。在此期間，還需結(jié)合“營(yíng)改增”稅制的情況，建立現(xiàn)代化的管理機(jī)制，以便于獲取增值稅的專用發(fā)票，預(yù)防結(jié)算糾紛問(wèn)題，做好培訓(xùn)管理工作，提升增值稅專用發(fā)票的管理效果。

第四，加大稅法培訓(xùn)工作力度，針對(duì)報(bào)價(jià)進(jìn)行合理的調(diào)整，積極解決當(dāng)前存在的問(wèn)題。建筑裝飾企業(yè)在稅法培訓(xùn)工作中，應(yīng)制定完善的改革方案，提升整體培訓(xùn)工作效果，如圖1所示，在培訓(xùn)的過(guò)程中，需確定稅法的培訓(xùn)項(xiàng)目，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并制訂完善的規(guī)劃方案，以此提升整體工作效果。在稅法培訓(xùn)之后，還需做好成績(jī)的驗(yàn)收工作，在發(fā)現(xiàn)員工學(xué)習(xí)問(wèn)題之后，采取合理的措施解決問(wèn)題，創(chuàng)新整體管理與控制方式，明確未來(lái)發(fā)展需求與管理內(nèi)容，加強(qiáng)整體管控工作力度與效果，優(yōu)化管理工作體系與模式。

因此，在“營(yíng)改增”稅制推行之后，應(yīng)針對(duì)增值稅的稅額進(jìn)行全面分析，明確企業(yè)是否能夠獲取增值稅專用發(fā)票，以便于進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。在此期間，企業(yè)應(yīng)開展增值稅發(fā)票的管理工作，增加抵扣數(shù)額，降低需要繳納的增值稅金額。在管理工作中，還需創(chuàng)建合理的控制機(jī)制，提升整體工作效率與質(zhì)量，優(yōu)化整體管理工作方式與方法，滿足當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展需求。

2.建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)

在推行“營(yíng)改增”稅制之前，建筑裝飾行業(yè)呈現(xiàn)低利潤(rùn)與高風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)，在行業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)之下，很容易出現(xiàn)惡意低價(jià)中標(biāo)的現(xiàn)象，且下游建設(shè)單位存在拖欠簽證的現(xiàn)象，并且拖欠驗(yàn)收與結(jié)算，不能根據(jù)規(guī)定支付工程款，導(dǎo)致建筑裝飾行業(yè)的發(fā)展面臨很多難題。很多企業(yè)在缺乏良好發(fā)展機(jī)遇的情況下，已經(jīng)開始出現(xiàn)嚴(yán)重的問(wèn)題，甚至倒閉。因此，在“營(yíng)改增”稅制推行之后，應(yīng)針對(duì)以往的經(jīng)營(yíng)管理方式進(jìn)行改革，建設(shè)現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，以便于預(yù)防其中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，如圖2所示，在防范風(fēng)險(xiǎn)期間，建筑裝飾企業(yè)應(yīng)制定精細(xì)化管理機(jī)制，針對(duì)分包項(xiàng)目與原材料采購(gòu)成本進(jìn)行嚴(yán)格控制，因地制宜的開展管理與控制工作，在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題之后，要采取合理的措施解決問(wèn)題。對(duì)于項(xiàng)目采購(gòu)發(fā)票而言，需做好管理工作，加大專用發(fā)票的控制力度，并簽訂完善的合同，制定事前方面、事中方面與事后方面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，保障各方面工作的合理實(shí)施，全面提升整體管控工作效率與質(zhì)量。

在風(fēng)險(xiǎn)控制期間，建筑裝飾企業(yè)應(yīng)樹立正確觀念，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視度，并建立現(xiàn)代化與先進(jìn)性的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，制定完善的保障制度。在此期間，還需要求工作人員樹立正確的法律觀念，可在風(fēng)險(xiǎn)管理期間遵循法律法規(guī)開展工作，明確各方面工作內(nèi)容與要求，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制力度，積極借鑒其他企業(yè)或是國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，形成良好的發(fā)展與管理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)控制工作的良好實(shí)施。為了更好地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，還需在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中建設(shè)專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，應(yīng)用科學(xué)合理的方式進(jìn)行管理與控制，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后，可創(chuàng)建多元化的控制機(jī)制，提升整體管理效果。

五、結(jié)語(yǔ)

在“營(yíng)改增”稅制推行之后，建筑裝飾企業(yè)應(yīng)改革傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，制定完善的管理與控制方案，加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度，做好稅法方面的培訓(xùn)與教育工作，增強(qiáng)合同管理力度，以此獲取更多增值稅抵扣機(jī)會(huì)，減少企業(yè)的稅負(fù)。

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[11]李雪.淺談“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016（9）：77-78.

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