基于平衡計(jì)分卡的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)算管理探討

段惠連

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在近些年來(lái)不斷崛起。高新技術(shù)企業(yè)不同于傳統(tǒng)的企業(yè)，具有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益、高投入、以及短生命周期等特征，這也就決定了高新技術(shù)企業(yè)有著諸多不同于傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的重要組成部分，在高新技術(shù)中，傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法已經(jīng)不再能很好的適應(yīng)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需要。本文將站在平衡計(jì)分卡的角度，對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)預(yù)算管理體系中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，并進(jìn)一步探究在平衡計(jì)分卡基礎(chǔ)上高新技術(shù)企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建與完善。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè) 平衡計(jì)分卡 預(yù)算體系

一、引言

平衡計(jì)分卡是一種圍繞企業(yè)戰(zhàn)略，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種管理工具。能更好的反映組織的綜合經(jīng)營(yíng)狀況，有利于將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展已經(jīng)成為了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要?jiǎng)恿?。但隨著內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，以及高新技術(shù)本身具有投入高、風(fēng)險(xiǎn)高、技術(shù)資本和人力資本所占比重高的特點(diǎn)，使得最先運(yùn)用于傳統(tǒng)大型制造業(yè)的預(yù)算管理體系在高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)中直接運(yùn)用效果并不理想。

針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，高新技術(shù)企業(yè)在制定預(yù)算管理體系時(shí)，要關(guān)注財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)結(jié)果的結(jié)合、內(nèi)部與外部的結(jié)合、過(guò)程與結(jié)果的結(jié)合將平衡計(jì)分卡的理論和方法，引入到高新技術(shù)企業(yè)的預(yù)算管理中，這將能夠很好的克服傳統(tǒng)預(yù)算管理的不足，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力和水平，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以應(yīng)對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

二、高新技術(shù)企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算管理的缺陷

（一）編制基礎(chǔ)與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的確定不科學(xué)

傳統(tǒng)預(yù)算以經(jīng)營(yíng)環(huán)境的持續(xù)穩(wěn)定及預(yù)算模型的有效性為前提進(jìn)行編制。傳統(tǒng)預(yù)算下按照部門(mén)確定費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)并以此作為資源分配的標(biāo)準(zhǔn)，有的企業(yè)在預(yù)算編制中甚至單純以上年度發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)進(jìn)行固定比例的增減，而不管上年度發(fā)生數(shù)是否存在無(wú)效率成分，使得預(yù)算偏離了其作為企業(yè)控制工具的目標(biāo)，預(yù)算的作用大打折扣。

（二）忽略影響企業(yè)價(jià)值的重要因素

在傳統(tǒng)的預(yù)算管理體系中，關(guān)注的更多的往往是影響企業(yè)績(jī)效的財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)于以創(chuàng)新為核心競(jìng)爭(zhēng)力，知識(shí)資本、技術(shù)資本、以及人力資本等為企業(yè)核心資產(chǎn)的企業(yè)而言，一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)才是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要源泉。傳統(tǒng)預(yù)算體系未將相關(guān)非財(cái)務(wù)因素納入到預(yù)算管理中，從而在很大程度上不利于企業(yè)價(jià)值的增加。

（三）預(yù)算未能很好的與企業(yè)的戰(zhàn)略相連接

預(yù)算作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要工具之一，企業(yè)的預(yù)算的制定應(yīng)符合企業(yè)的戰(zhàn)略，從而有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在傳統(tǒng)的預(yù)算管理體系下，企業(yè)的管理者和員工往往將更多的關(guān)注點(diǎn)放在由預(yù)算管理而引發(fā)的企業(yè)績(jī)效上，忽略企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的制定、執(zhí)行、實(shí)施效果等。預(yù)算甚至與戰(zhàn)略相背離，這不利企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、基于平衡計(jì)分卡的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)勢(shì)

（一）有助于保持企業(yè)目標(biāo)的銜接性

基于平衡計(jì)分卡的高新技術(shù)企業(yè)的預(yù)算管理將財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)納入到企業(yè)平衡管理中，兼顧企業(yè)的短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)，兩者同時(shí)發(fā)展。財(cái)務(wù)指標(biāo)是其中的短期目標(biāo)，而客戶管理和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)就是長(zhǎng)期目標(biāo)，兩者處于同一個(gè)體系中互相補(bǔ)充從而平衡發(fā)展。能夠?qū)⑵髽I(yè)的短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)相銜接，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）有助于實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)預(yù)算管理

傳統(tǒng)預(yù)算管理中存在很多靜態(tài)假設(shè)因素，不利于企業(yè)及時(shí)的適應(yīng)戰(zhàn)略改變。而預(yù)算的主要功能之一就是能夠及時(shí)的對(duì)企業(yè)方針進(jìn)行效果反饋。平衡計(jì)分卡導(dǎo)向下的預(yù)算管理將影響企業(yè)發(fā)展的綜合因素考慮在內(nèi)，能夠在當(dāng)前企業(yè)考評(píng)戰(zhàn)略執(zhí)行時(shí)，根據(jù)內(nèi)部和外部因素變化情況進(jìn)行戰(zhàn)略、目標(biāo)和考核指標(biāo)的及時(shí)調(diào)整，并對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行加以控制。

（三）有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部的信息交流

平衡計(jì)分卡的預(yù)算管理體系在高新技術(shù)企業(yè)管理中的應(yīng)用，使參與企業(yè)預(yù)算管理的各個(gè)部門(mén)的公開(kāi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算信息的公開(kāi)管理，加強(qiáng)了各部門(mén)之間的信息共享和相互合作，使預(yù)算內(nèi)容更加通俗易懂，也更加容易被員工接受，讓員工能夠積極的參與到企業(yè)目標(biāo)完成中。

四、基于平衡計(jì)分卡的預(yù)算管理體系構(gòu)建

（一）預(yù)算指標(biāo)體系的構(gòu)建

（1）財(cái)務(wù)層面預(yù)算指標(biāo)。從財(cái)務(wù)的角度來(lái)看，企業(yè)最重要的任務(wù)就是為企業(yè)提高盈利能力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，并且保持較強(qiáng)的企業(yè)發(fā)展?jié)摿?。所以高新技術(shù)企業(yè)的預(yù)算管理的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括反應(yīng)企業(yè)盈利能力的凈資產(chǎn)收益率、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率，以及體現(xiàn)企業(yè)償債能力資產(chǎn)負(fù)債率和流動(dòng)比率等。

（2）顧客層面預(yù)算指標(biāo)。顧客作為企業(yè)的利益相關(guān)者是企業(yè)生存和發(fā)展的決定性因素。如果企業(yè)為客戶提供的產(chǎn)品和服務(wù)能夠讓客戶滿意，那么老客戶就會(huì)持續(xù)不斷地光顧，新客戶也會(huì)慕名而來(lái)，這樣企業(yè)所占的市場(chǎng)份額就能不斷提升。所以企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)應(yīng)關(guān)注以下指標(biāo)：客戶滿意度提升率、準(zhǔn)時(shí)交貨率、訂單完成率、市場(chǎng)份額增長(zhǎng)率等。

（3）內(nèi)部流程層面預(yù)算指標(biāo)。高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部流程主要包括研發(fā)創(chuàng)新流程、經(jīng)營(yíng)流程、售后服務(wù)流程。在所有的流程當(dāng)中，研發(fā)創(chuàng)新流程是所有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所有流程中最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，所以在構(gòu)建內(nèi)部流程層面的預(yù)算指標(biāo)時(shí)應(yīng)關(guān)注以下指標(biāo)：研發(fā)投入增長(zhǎng)率、研發(fā)投入占同期銷售收入比重、新產(chǎn)品占同期銷售收入比重、科技成果的轉(zhuǎn)換率、技術(shù)產(chǎn)品化周期縮短率等。

（4）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面預(yù)算指標(biāo)。高新技術(shù)企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是企業(yè)績(jī)效提升的最根本的內(nèi)在動(dòng)力，該層面指標(biāo)應(yīng)能很好的體現(xiàn)學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)在高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)中的特殊性和重要性。因此，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面的預(yù)算應(yīng)主要包括以下幾個(gè)指標(biāo)：科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例、獲得的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量增長(zhǎng)率、研發(fā)資金投入比率、員工培訓(xùn)資金投入比率等。

（二）預(yù)算目標(biāo)值的確定以及預(yù)算的編制

在設(shè)定完高新技術(shù)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)體系后，還應(yīng)該對(duì)預(yù)算指標(biāo)的目標(biāo)值進(jìn)行確定。高新技術(shù)企業(yè)預(yù)算管理體系相關(guān)指標(biāo)目標(biāo)值的確定可以以股東期望和公司戰(zhàn)略、市場(chǎng)的分析與調(diào)查、相關(guān)專家調(diào)查意見(jiàn)以及同行業(yè)可比企業(yè)水平為基礎(chǔ)確定。

（三）預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整

預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程就是具體工作計(jì)劃的落實(shí)過(guò)程，也是管理層通過(guò)預(yù)算對(duì)基層管理者進(jìn)行控制的過(guò)程。在這個(gè)階段組織中的每一個(gè)人按照原預(yù)算計(jì)劃開(kāi)展工作，管理者對(duì)下屬的工作進(jìn)行指導(dǎo)并收集預(yù)算數(shù)據(jù)，同時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況全程控制。預(yù)算調(diào)整是指當(dāng)企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，原來(lái)的預(yù)算不再適用時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)算進(jìn)行修改完善使其更好的適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

（四）預(yù)算的考核評(píng)價(jià)

每個(gè)預(yù)算年度末，企業(yè)都應(yīng)即將實(shí)際運(yùn)行數(shù)據(jù)與目標(biāo)預(yù)算值進(jìn)行對(duì)比。基于平衡記分卡的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)影響企業(yè)績(jī)效的預(yù)算關(guān)鍵指標(biāo)如研發(fā)投入增長(zhǎng)率、新產(chǎn)品占同期銷售收入比重、科技成果的轉(zhuǎn)換率等偏離目標(biāo)值得程度來(lái)反應(yīng)預(yù)算的執(zhí)行情況以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制情況，分析總結(jié)偏差產(chǎn)生的原因并尋求改進(jìn)的方法以強(qiáng)化預(yù)算管理。

五、結(jié)語(yǔ)

高新技術(shù)由于企業(yè)自身的特殊性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化使得傳統(tǒng)的預(yù)算管理體系很難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，而基于平衡計(jì)分卡的預(yù)算體系的探索，能更好地把企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可以執(zhí)行的預(yù)算語(yǔ)言，可以促進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行和落實(shí)。經(jīng)過(guò)一次次預(yù)算管理的完善，使企業(yè)的預(yù)算更符合高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展要求，從而有利于提高預(yù)算管理的效率，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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