國(guó)地稅合并對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納的影響

杜思佳 吳松林 黃小峰 甘靜

【摘要】2018年3月21日，中央印發(fā)《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，并發(fā)出通知，其中提到：將各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)社保）交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收！那么這一舉措將會(huì)對(duì)個(gè)人和企業(yè)造成什么樣的影響？又該如何來(lái)應(yīng)對(duì)？本文將展開(kāi)深入描述。

【關(guān)鍵詞】國(guó)地稅；合并；社保

社保是指，由國(guó)家管理的，由法律強(qiáng)制規(guī)定的，體現(xiàn)公共性和公益性，其設(shè)立的目的是保障公民的基本生活及其他基本生活需求，是在公民年老、疾病、工傷、失業(yè)、生育等情況下依法從國(guó)家和社會(huì)獲得一定的物質(zhì)幫助的社會(huì)保障制度。社保按一定的標(biāo)準(zhǔn)分為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，生育保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)。這里需要注意區(qū)分經(jīng)常談到的五險(xiǎn)一金，社保是不包含住房公積金，以上是對(duì)社保的一個(gè)簡(jiǎn)要概述。接下來(lái)我們將從企業(yè)、個(gè)人以及稅務(wù)局的角度來(lái)闡述國(guó)地稅合并產(chǎn)生的影響。

首先，從企業(yè)的角度上看，國(guó)地稅合并之后社保費(fèi)將由稅務(wù)局征收，并且提出倘若企業(yè)不按規(guī)定給員工繳納社保以后連飛機(jī)都無(wú)法乘坐，可見(jiàn)國(guó)家對(duì)社保繳納的監(jiān)管力度越來(lái)越強(qiáng)。根據(jù)《職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶管理暫行辦法》，職工本人一般以上一年度本人月平均工資為個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)。本人月平均工資低于當(dāng)?shù)芈毠て骄べY60%的，按當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的60%繳費(fèi)；超過(guò)當(dāng)?shù)芈毠て骄べY300%的，按當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的300%繳費(fèi)，超過(guò)部分不計(jì)人繳費(fèi)工資和養(yǎng)老金的基數(shù)。那么大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實(shí)情況下是怎樣操作的呢？據(jù)實(shí)際考察在國(guó)地稅合并之前，絕大部分企業(yè)（尤其是民營(yíng)企業(yè)）一般是按最低繳費(fèi)基數(shù)為職工繳納社保，即按上年度當(dāng)?shù)芈毠て骄べY60%為基數(shù)繳納社保費(fèi)。但今后的社保費(fèi)一旦由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收以后，企業(yè)申報(bào)個(gè)稅工資和社保繳費(fèi)基數(shù)都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之下，如果工資和繳費(fèi)基數(shù)明顯差異太大，說(shuō)明企業(yè)申報(bào)個(gè)稅的工資存在虛高申報(bào)，這就會(huì)引起稅務(wù)局的重視。簡(jiǎn)言之，在國(guó)地稅合并以后企業(yè)便不能再按照最低的繳費(fèi)基數(shù)來(lái)繳納社保了，而是應(yīng)該據(jù)實(shí)扣繳。在這種情況下，企業(yè)職工的平均工資水平一旦超過(guò)了社保最低繳費(fèi)基數(shù)，最直接的影響就是增加企業(yè)社保費(fèi)用，增加企業(yè)成本，從而減少企業(yè)利潤(rùn)。

其次，我們站在企業(yè)職工的角度上來(lái)看，在國(guó)地稅合并以后，由于企業(yè)不能再按照最低的繳費(fèi)基數(shù)繳納，所以就會(huì)導(dǎo)致，企業(yè)在扣除代繳部分的費(fèi)用以后，實(shí)際發(fā)放給員工的工資就減少了，這樣便使個(gè)人可支配的薪金減少了。但是從長(zhǎng)期來(lái)看，這對(duì)企業(yè)職工也是有利的。因?yàn)閲?guó)地稅合并后繳費(fèi)的基數(shù)增加，使其個(gè)人保險(xiǎn)賬戶的余額增加，在退休后可領(lǐng)到的退休金也會(huì)增加，同時(shí)基于目前的形勢(shì)來(lái)看國(guó)家每年都會(huì)上調(diào)退休工資。因此，國(guó)地稅合并將社?；鶖?shù)上調(diào)，對(duì)于職工來(lái)說(shuō)雖然現(xiàn)在工資拿的少，但是未來(lái)退休時(shí)便可拿的多。

最后，從稅務(wù)局的角度分析，國(guó)地稅合并后減少了征收成本。在國(guó)地稅合并之前，稅局需要把社保信息和納稅工資進(jìn)行比對(duì)，大大加大了人工成本和時(shí)間成本。但是國(guó)地稅一旦合并后這樣就可使人工勞動(dòng)力減少，節(jié)省時(shí)間成本。

綜上所述，國(guó)地稅合并在目前個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)仍是3500元的情況下，這會(huì)加大個(gè)人的稅負(fù)，在國(guó)地稅合并之前社保部門(mén)之前是單獨(dú)收取社保費(fèi)，一部分企業(yè)員工還可能出現(xiàn)偷稅漏稅，但是在國(guó)地稅合并后稅務(wù)局一站式收取，按照實(shí)際工資基數(shù)繳費(fèi)，對(duì)稅務(wù)局來(lái)說(shuō)這樣做不僅簡(jiǎn)化了國(guó)家對(duì)社保的征收，而且也做到了絕不少征，也不多征的效果。國(guó)地稅合并后大大減少了企業(yè)和個(gè)人繳納社保的程序。

社保中最為重要的險(xiǎn)種及最為重要的組成部分之一就是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，并且生育保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)以及醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)算原理相同，均以工資薪金作為扣費(fèi)的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上按照各地區(qū)統(tǒng)一規(guī)定的比例計(jì)提，故下面將以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為分析對(duì)象，以點(diǎn)帶面，探討如何解決國(guó)地稅合并對(duì)社保繳納的應(yīng)對(duì)措施。

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金由個(gè)人繳費(fèi)、單位繳費(fèi)和政府補(bǔ)貼等構(gòu)成。

單位要按照本單位職工工資總額總額的一定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，納人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金統(tǒng)籌基金。具體比例由省級(jí)人民政府確定，但一般不超過(guò)20%。確需超過(guò)20%的，需報(bào)人力資源和社會(huì)保障部、財(cái)政部批準(zhǔn)。

個(gè)人要按照本人繳費(fèi)工資的8%繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，納人個(gè)人賬戶。

公式為：月繳存額=本人月繳費(fèi)工資*8%。

（注：繳費(fèi)工資，是指職工本人上一年度月平均工資，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入。）

國(guó)地稅合并后應(yīng)該按職工的實(shí)際工資收入為繳費(fèi)基數(shù)，以前的繳納可能按最低繳納基數(shù)去繳納，在同等的工資薪金的基礎(chǔ)上，企業(yè)繳納的代繳社保費(fèi)多了，間接地職工個(gè)人繳納的錢(qián)也多了。而工資薪金不變，職工實(shí)際能收到的薪酬就減少了。我們應(yīng)該如何決策使企業(yè)降低成本，同時(shí)個(gè)人又能獲得較高收益呢？

個(gè)人見(jiàn)解如下，從基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的訓(xùn)算公式中，我們可以看出工資薪金是一個(gè)主導(dǎo)因素，所以可以從這方面人手，在增加工資的同時(shí)減少應(yīng)繳納的社保費(fèi)。2018年全國(guó)兩會(huì)提出關(guān)于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)即將上調(diào)的消息，并預(yù)計(jì)在今年年底之前完成。從這一政策來(lái)看，這將減輕個(gè)人的稅負(fù)，尤其是對(duì)于低收入人群來(lái)說(shuō)，可使其在社保上多扣的部分得到補(bǔ)償。減少個(gè)稅的征收，使職工最終能拿到的薪金呈上升趨勢(shì)。具體的解決辦法應(yīng)該在國(guó)家發(fā)布正式文件后，再參照具體的條例，制定企業(yè)規(guī)劃，做好預(yù)算。

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