高校財(cái)務(wù)治理的歷史之鑒

熊筱燕　劉晶晶

【摘 要】 文章關(guān)注于我國高校財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)失衡的現(xiàn)狀，選取我國歷史上成功將西方高校財(cái)務(wù)治理理念“本土化”的一所高?！鹆昱哟髮W(xué)作為案例。圍繞其財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，即決策、執(zhí)行和監(jiān)督結(jié)構(gòu)做出分析，并以此對(duì)我國高校財(cái)務(wù)治理優(yōu)化可能的有效方案展開討論，提出我國現(xiàn)階段高校財(cái)務(wù)治理應(yīng)建立健全董事會(huì)制度、加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)和完善財(cái)務(wù)信息公開制度的具體建議。利用已“本土化”的成功案例，對(duì)當(dāng)今高校財(cái)務(wù)治理提出建議，降低單純借鑒國外經(jīng)驗(yàn)“水土不服”的可能性。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)治理； 高校財(cái)務(wù)； 金陵女子大學(xué)

【中圖分類號(hào)】 G475 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）12-0149-04

一、引言

“財(cái)務(wù)治理”這一概念源于企業(yè)，不同學(xué)者從不同視角對(duì)財(cái)務(wù)治理的內(nèi)涵進(jìn)行闡述，主要流派有以下三個(gè)：（1）以伍中信等為代表的“財(cái)權(quán)配置”觀[1]；（2）以李心合、黃菊波和楊小舟等為代表的“子系統(tǒng)”觀[2-3]；（3）以楊淑娥等為代表的“財(cái)務(wù)信息”觀[4]。目前，高校財(cái)務(wù)治理的研究尚處于起步階段，高校財(cái)務(wù)治理的概念尚處于討論中，綜合楊磊[5]和李月[6]等對(duì)大學(xué)財(cái)務(wù)治理的定義，給出本文關(guān)于高校財(cái)務(wù)治理的概念界定：高校財(cái)務(wù)治理是通過對(duì)財(cái)務(wù)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)等財(cái)權(quán)的合理配置，協(xié)調(diào)利益相關(guān)者在高校財(cái)務(wù)體制中的關(guān)系，從而提高高校財(cái)務(wù)治理效率的一系列的制度安排。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校經(jīng)費(fèi)來源的多元化使高校財(cái)務(wù)治理日趨復(fù)雜。在我國高?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)治理模式下問題頻發(fā)，反映了高校財(cái)務(wù)治理中的諸多問題，財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)缺失成為眾多問題的罪魁禍?zhǔn)住Ｔ谖覈慕逃飞?，民國時(shí)期財(cái)務(wù)治理狀況，展示了較為良好的高校財(cái)務(wù)治理途徑。盡管其開始被迫完全西化，而后隨著時(shí)代的發(fā)展和教育環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)治理模式逐漸“本土化”。民國時(shí)期的高校，雖飽受當(dāng)時(shí)動(dòng)蕩環(huán)境的影響，辦學(xué)的財(cái)政條件艱苦，而其教育成果卻至今還為人們所懷念，我們不得不深思“為什么”的問題。

二、金陵女子大學(xué)簡介

金陵女子大學(xué)（簡稱“金陵女大”）成立于1913年，是由美國五所教會(huì)聯(lián)合創(chuàng)辦的一所教會(huì)大學(xué)，也是中國第一所女子大學(xué)。金陵女大辦學(xué)中設(shè)置過16個(gè)四年制學(xué)科，任職的教師也都是重量級(jí)學(xué)者，如中文系主任陳中凡、社會(huì)學(xué)系主任龍冠海、地理系主任劉恩蘭、化學(xué)系主任吳懋儀、體育系主任張匯蘭等。金陵女大強(qiáng)大的師資，培養(yǎng)出出色的畢業(yè)生，在國內(nèi)外享有盛譽(yù)。當(dāng)時(shí)，美國紐約州立大學(xué)表示：在金陵女子大學(xué)獲得學(xué)士學(xué)位的畢業(yè)生可以不經(jīng)考試直接進(jìn)入美國大學(xué)的研究院深造，攻讀碩士學(xué)位。從1915年到1951年的36年間，有近千名優(yōu)秀女性畢業(yè)于金陵女大，人稱“999朵玫瑰”。這些畢業(yè)生在社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域叱咤風(fēng)云，多有建樹。

本文選取了金陵女大作為案例，剖析其財(cái)務(wù)治理的結(jié)構(gòu)和成效，思考當(dāng)今高校財(cái)務(wù)治理的優(yōu)化路徑。鑒于金陵女大自創(chuàng)辦之初，創(chuàng)始人就將當(dāng)時(shí)美國最為先進(jìn)的組織管理模式帶入，這種模式隨著時(shí)間的推移，與中國國情日漸融合，可謂“本土化”的成功案例。利用這一案例對(duì)當(dāng)今高校財(cái)務(wù)治理提出建議，降低了單純借鑒國外經(jīng)驗(yàn)“水土不服”的可能性，對(duì)研究當(dāng)今我國高校財(cái)務(wù)治理問題具有一定的參考價(jià)值。

三、金陵女大財(cái)務(wù)治理分析

（一）金陵女大財(cái)務(wù)治理決策結(jié)構(gòu)

金陵女大的財(cái)務(wù)治理決策機(jī)構(gòu)是校董事會(huì)，它是學(xué)校最高的決策機(jī)構(gòu)和權(quán)力機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)治理方面的主要職責(zé)包括任免、考核校長，審批預(yù)算，資金運(yùn)作（籌資、投資等），確保學(xué)校資產(chǎn)安全及資金高效使用等。為更加科學(xué)專業(yè)和高效地進(jìn)行日常管理，校董事會(huì)還將權(quán)力下放。這種放權(quán)一方面體現(xiàn)在董事會(huì)對(duì)于校長的選舉和授權(quán)，使校長擁有包括財(cái)務(wù)治理在內(nèi)的管理權(quán)力；另一方面體現(xiàn)在設(shè)置專門的委員會(huì)來完成某一方面的具體事物，如：校舍委員會(huì)、土地委員會(huì)等。這些委員會(huì)幫助董事會(huì)更好、更專業(yè)地完成專業(yè)事項(xiàng)，使得金陵女大的財(cái)務(wù)治理決策更為專業(yè)高效。

（二）金陵女大財(cái)務(wù)治理執(zhí)行結(jié)構(gòu)

當(dāng)時(shí)，金陵女大的管理體制實(shí)質(zhì)上是今天美國高校的管理體制，即校董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。如圖1所示金陵女大設(shè)置會(huì)計(jì)室，受到校長的指導(dǎo)，辦理學(xué)校財(cái)務(wù)的相關(guān)事宜。校長的行政工作需要得到專業(yè)人員的協(xié)助展開，而金陵女大財(cái)務(wù)工作正是需要會(huì)計(jì)長來主要負(fù)責(zé)[7]。從圖1的架構(gòu)中也不難發(fā)現(xiàn)，金陵女大對(duì)于財(cái)務(wù)工作的地位給予了高度的重視。會(huì)計(jì)室與校務(wù)會(huì)議是兩個(gè)最接近校長的平行部門，算得上是校長的左膀右臂，屬于校長可以直接管理的部門。會(huì)計(jì)室這樣一個(gè)團(tuán)隊(duì)能夠比較專業(yè)和集中精力做財(cái)務(wù)工作，可以說，金陵女大當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)治理執(zhí)行權(quán)主要把握在會(huì)計(jì)長的手中。

（三）金陵女大財(cái)務(wù)治理監(jiān)督結(jié)構(gòu)

金陵女大組織管理有兩重機(jī)構(gòu)，一級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)立在美國，即聯(lián)合董事會(huì)。聯(lián)合董事會(huì)每年要召開年會(huì)，確定委員會(huì)的人選，審議校長的年度報(bào)告、行政委員會(huì)報(bào)告、財(cái)政報(bào)告等。二級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)立在中國，即校董事會(huì)。校董事會(huì)設(shè)有主席、秘書、會(huì)計(jì)。校董事會(huì)每年都要向美國聯(lián)合董事會(huì)匯報(bào)，包括財(cái)務(wù)流通賬目、建設(shè)項(xiàng)目及每一筆收支情況。換言之，金陵女大的財(cái)務(wù)治理監(jiān)督主要為報(bào)告制度。

（四）金陵女大財(cái)務(wù)治理效果

金陵女大在上述財(cái)務(wù)治理模式下效果如何？總而言之，可概括為“三化”：經(jīng)費(fèi)籌措渠道多元化、經(jīng)費(fèi)籌措活動(dòng)常態(tài)化、經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目合理化，這“三化”使得即使是在最為艱難的抗戰(zhàn)時(shí)期，金陵女大日常教學(xué)等活動(dòng)也能有條不紊地開展。金陵女大辦學(xué)的經(jīng)費(fèi)來源主要有：基督教差會(huì)①的資助、學(xué)生繳費(fèi)、海內(nèi)外募捐、金陵女大校友捐贈(zèng)以及聯(lián)合辦學(xué)的專項(xiàng)投入，五項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入齊步發(fā)展。海內(nèi)外募捐經(jīng)費(fèi)取得的背后，是經(jīng)費(fèi)籌措活動(dòng)的常態(tài)化，金陵女大先后兩任校長，都將籌資活動(dòng)作為其日常工作的主要部分，積極溝通、努力爭取更多經(jīng)費(fèi)以供金陵女大長足發(fā)展。經(jīng)費(fèi)支出合理高效體現(xiàn)在以教學(xué)費(fèi)用為絕對(duì)最高支出及生均成本遠(yuǎn)低于同時(shí)期、同類型高校。

以同時(shí)期、同類型的近代女子教育高校——華南女子大學(xué)②（簡稱“華南女大”）與金陵女大相比較③：（1）經(jīng)費(fèi)來源：盡管華南女大的差會(huì)撥款和雜費(fèi)收入都多于金陵女大，但金陵女大的收入來源渠道多，且在學(xué)費(fèi)收入、國內(nèi)外收入和捐款等項(xiàng)目上都明顯高于華南女大（見表1），為金陵女大長足發(fā)展提供了有力支撐。（2）經(jīng)費(fèi)支出：根據(jù)1934年國民政府教育部的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（見表2），除辦公費(fèi)比重高于華南女大外，其他各項(xiàng)支出比例都在華南女大之下。尤其值得注意的是“每生歲占費(fèi)”。所謂的每生歲占費(fèi)指的是生均成本，生均成本所反映的即是辦學(xué)效益問題，金陵女大每生歲占費(fèi)比重遠(yuǎn)低于華南女大，體現(xiàn)了金陵女大辦學(xué)效益較高，經(jīng)費(fèi)支出高效。

在金陵女大的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)之下，經(jīng)費(fèi)的籌集奠定了其辦學(xué)的基本物質(zhì)條件，為科研發(fā)展和人才培養(yǎng)提供了良好的條件，同時(shí)也大力開發(fā)了校友資源[8]；而金陵女大教育經(jīng)費(fèi)的支出狀況也表明，財(cái)務(wù)透明，學(xué)校緊緊圍繞教書育人的目的展開，人才培養(yǎng)成果顯著。在《古今中外女名人辭典》和《華夏婦女名人辭典》所收錄的各界女名流中，出身于教會(huì)大學(xué)的有223位，其中，畢業(yè)于金陵女大的就有34位，占比15%[9]。

四、金陵女大財(cái)務(wù)治理對(duì)現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)治理啟示

（一）建立健全董事會(huì)制度

建立健全董事會(huì)制度，是高校財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的有效途徑。從金陵女大的案例中可以看出，董事會(huì)制度能讓學(xué)校內(nèi)外相關(guān)的利益者都參與到學(xué)校財(cái)政中，各相關(guān)利益者之間也能充分進(jìn)行相互監(jiān)督與制衡，降低財(cái)務(wù)決策失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

我國目前各公辦高校擁有黨委書記和校長兩個(gè)“一把手”，即“政治一把手”和“行政一把手”，而較少有實(shí)質(zhì)性的校董事會(huì)。即使設(shè)有董事會(huì)的高校，也大多形同虛設(shè)。如何建立健全高校的董事會(huì)制度？筆者建議如下：（1）在現(xiàn)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制基礎(chǔ)上，設(shè)立高校董事會(huì)，理順黨委書記、董事會(huì)、校長這三者之間的關(guān)系。董事會(huì)應(yīng)在大學(xué)籌融資及發(fā)展決策上發(fā)揮主導(dǎo)職能作用；黨委會(huì)應(yīng)集中精力于加強(qiáng)德育和政治教育；校長應(yīng)在依法治校，在大學(xué)人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)與發(fā)展、社會(huì)服務(wù)中把握方向。（2）引入更多的利益相關(guān)者參與高校管理工作。盡管高校，特別是公立高校，最直觀的利益相關(guān)者是政府，但細(xì)分析會(huì)發(fā)現(xiàn)除了政府之外，校內(nèi)外的各界人士也是高校的利益相關(guān)者，如學(xué)生、教職工、捐贈(zèng)者、社會(huì)公眾等。引入這些利益相關(guān)者參與學(xué)校的日常管理工作，更能提高高校決策的科學(xué)性、發(fā)揮民主精神[10]。應(yīng)充分激發(fā)校友及社會(huì)各界人士對(duì)高校的關(guān)注熱情，為高?；I資及各項(xiàng)管理工作出謀劃策。

（二）加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)

金陵女大財(cái)務(wù)治理中，會(huì)計(jì)室中會(huì)計(jì)長的存在類似于當(dāng)今的總會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)長利用自己的專業(yè)技能，幫助校長在籌資、投資的運(yùn)作中發(fā)揮不可替代的重要作用?，F(xiàn)今高校的總會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理特長，利用專業(yè)技能，提高高校財(cái)務(wù)治理的科學(xué)化和專業(yè)化水平，從而提高高校財(cái)務(wù)治理效率。

在我國，自高?？倳?huì)計(jì)師制度的提出至今已有30多個(gè)年頭，由于缺乏制度規(guī)范、人才匱乏等多種原因[11]，落實(shí)情況并不盡如人意?；诂F(xiàn)實(shí)情況，為加強(qiáng)我國高?？倳?huì)計(jì)師制度建設(shè)提出以下四點(diǎn)建議：（1）加強(qiáng)高?？倳?huì)計(jì)師制度的強(qiáng)制性。比如，提高在相關(guān)文件使用“必須”等詞的頻率，以起到強(qiáng)制實(shí)施的作用。（2）明確高?？倳?huì)計(jì)師職責(zé)要求，提高其在高校治理中的地位，使其對(duì)高校財(cái)務(wù)治理擁有實(shí)質(zhì)性權(quán)力和責(zé)任。（3）明確高?？倳?huì)計(jì)師的專業(yè)水平要求?？倳?huì)計(jì)師是一個(gè)專業(yè)性強(qiáng)、專業(yè)背景要求高的職位。能夠勝任總會(huì)計(jì)師職位的人員應(yīng)該是“科班出身”，也應(yīng)該具備豐富的財(cái)會(huì)工作經(jīng)驗(yàn)。只有同時(shí)具備財(cái)會(huì)思維和財(cái)會(huì)問題實(shí)際處理經(jīng)驗(yàn)，才能夠勝任高?？倳?huì)計(jì)師的職位。（4）完善總會(huì)計(jì)師培養(yǎng)機(jī)制。提出具有導(dǎo)向性的人才選拔條件，明確資格認(rèn)證的方式，同時(shí)注重加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育。

（三）完善財(cái)務(wù)信息公開制度

高校財(cái)務(wù)信息公開，是監(jiān)督高校財(cái)務(wù)狀況的重要路徑。在金陵女大，校長和會(huì)計(jì)長本著對(duì)董事會(huì)、捐贈(zèng)者等利益相關(guān)者負(fù)責(zé)的原則，財(cái)務(wù)信息公開工作到位。然而目前高校財(cái)務(wù)信息公開現(xiàn)狀并不樂觀，財(cái)務(wù)信息公開制度的構(gòu)建也存在很多問題。

隨著高校經(jīng)費(fèi)來源的多元化，更多的群體或個(gè)人成為高校的利益相關(guān)者，這也使得高校的財(cái)務(wù)信息擁有越來越多的使用者。這些信息使用者利用高校提供的財(cái)務(wù)信息，對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估，對(duì)高校進(jìn)行判斷，做出自己相應(yīng)的決策。而目前，高校的公開財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)狀，無法提供滿足利益相關(guān)者需求的財(cái)務(wù)信息。盡管我國教育部早在2013年發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開工作的通知》中就提到：“將學(xué)校網(wǎng)站作為主要信息公開載體，主動(dòng)向社會(huì)公開收支預(yù)算總表、收入預(yù)算表、支出預(yù)算表、財(cái)政撥款支出預(yù)算表，并細(xì)化公開至項(xiàng)級(jí)科目”的要求，但在實(shí)際操作中，并未得以充分落實(shí)。

高校財(cái)務(wù)信息公開制度的完善，便于利益相關(guān)者能夠更為便捷地獲得高校財(cái)務(wù)信息，做出自己的分析判斷，并對(duì)高校后續(xù)的決策提出建議方案。在高校設(shè)立董事會(huì)制度的前提下，董事會(huì)與校長之間存在著“委托-代理”關(guān)系，公開的財(cái)務(wù)信息也是董事會(huì)約束和監(jiān)督執(zhí)行機(jī)構(gòu)執(zhí)行效果的考察依據(jù)。完善高校財(cái)務(wù)信息公開制度，可以從以下四個(gè)方面展開思路：（1）提高高校財(cái)務(wù)信息公開重視程度。通過國家強(qiáng)制性措施，如頒布相關(guān)規(guī)定等，迫使高校對(duì)財(cái)務(wù)信息的公開。（2）建立規(guī)范一致的高校財(cái)務(wù)信息公開標(biāo)準(zhǔn)和平臺(tái)。（3）建立高校財(cái)務(wù)信息公開的獎(jiǎng)懲機(jī)制。（4）建立高校財(cái)務(wù)信息公開評(píng)價(jià)機(jī)制[12]。

（四）建立有效的校長激勵(lì)機(jī)制

無論是否建立董事會(huì)制度，我國高校的治理始終存在著委托代理關(guān)系。因此，由委托代理產(chǎn)生的問題也不可避免。高校面對(duì)的委托代理問題與企業(yè)面對(duì)的委托代理問題有一定的相似性，可以借鑒企業(yè)改善委托代理關(guān)系，處理委托代理問題的常用手段，即建立有效的代理人激勵(lì)機(jī)制——校長激勵(lì)機(jī)制。

校長對(duì)于高校的重要程度無可厚非，其治校理念是成功治校的先決條件，其籌款能力決定高校獲得教育資源的能力，其人格魅力是凝聚師生的強(qiáng)大精神動(dòng)力。在我國，高校的辦學(xué)主體是政府，高等教育存在于以政府行為為基礎(chǔ)的體制中。高校的重要活動(dòng)依賴于國家相關(guān)部門的指令，是一種按照行政機(jī)構(gòu)辦事的運(yùn)作機(jī)制[13]。這種體制下，高校的自主性缺失，更談不上校長擁有自主性。這種現(xiàn)狀還會(huì)造成高校主次顛倒，依附于政府及其相關(guān)部門，實(shí)質(zhì)上是一種行政體系在學(xué)校的延伸，辦學(xué)所依靠的不是師生，而是政府。

借鑒企業(yè)委托代理的激勵(lì)機(jī)制，建立有效的校長激勵(lì)機(jī)制要考慮以下三個(gè)要點(diǎn)：（1）目標(biāo)激勵(lì)。設(shè)立既體現(xiàn)委托人要求又符合代理人（校長）能力的合適目標(biāo)。（2）精神與物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合。根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，人除了需要滿足低層次的物質(zhì)需求，還需要滿足安全、愛與滿足、尊重和自我實(shí)現(xiàn)等需求，因而在建立有效的激勵(lì)機(jī)制時(shí)，需要將物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)統(tǒng)籌。（3）正向激勵(lì)與負(fù)向激勵(lì)。所謂正向激勵(lì)是對(duì)良好的行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而所謂的反向激勵(lì)則是對(duì)不好的行為進(jìn)行懲罰，這里所說的好與不好主要集中考慮行為是否對(duì)組織目標(biāo)有利。在設(shè)置激勵(lì)機(jī)制時(shí)，也應(yīng)將兩者巧妙結(jié)合。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 伍中信.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)論綱[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2004，25（3）：62-67.

[2] 李心合.利益相關(guān)者財(cái)務(wù)控制論（上）[J].財(cái)會(huì)通訊，2001（6）：3-7.

[3] 黃菊波，楊小舟.上市公司治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)治理相關(guān)問題的研究[J].財(cái)政研究，2003（2）：14-19.

[4] 楊淑娥.公司財(cái)務(wù)治理：一個(gè)需要重新甄別和審慎研究的命題[J].會(huì)計(jì)師，2006（2）：22-27.

[5] 楊磊.我國公立高校財(cái)務(wù)治理研究[D].江蘇科技大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010.

[6] 李月.我國公立高校財(cái)務(wù)治理理論分析與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[D].上海：上海外國語大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

[7] 程斯輝，孫海英.厚生務(wù)實(shí)巾幗楷?！鹆昱哟髮W(xué)校長吳貽芳[M].濟(jì)南：山東教育出版社，2004：119.

[8] 李夢琪.1912—1937年間民國私立大學(xué)教育捐贈(zèng)研究[D].重慶：西南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014.

[9] 戴聯(lián)榮.《金陵十三釵》與一所百年大學(xué)的精神背影[N].中國教育報(bào)，2012-01-13（004）.

[10] 時(shí)振芳.高校黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制問題研究[D].沈陽：沈陽工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

[11] 李波.省屬地方高?？倳?huì)計(jì)師委派機(jī)制初探[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016（1）：105-106.

[12] 谷曉霞.高校財(cái)務(wù)信息公開的實(shí)踐路徑探討[J].太原學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2016，17（2）：15-18.

[13] 雷小生.略論大學(xué)校長的激勵(lì)[D].長沙：湖南師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2005.