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    我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)存問題及對(duì)策研究

    2016-12-05 16:36:29張婧
    時(shí)代金融 2016年29期
    關(guān)鍵詞:高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施

    【摘要】隨著我國(guó)高校事業(yè)的快速發(fā)展,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理問題日益凸顯。為保證高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康可持續(xù)的進(jìn)行,確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與合法性,高校必須建立完善的內(nèi)部控制體系。本文通過對(duì)當(dāng)前我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的問題進(jìn)行深入分析,提出解決問題的思路與策略。

    【關(guān)鍵詞】高校財(cái)務(wù) ?內(nèi)部控制 ?問題 ?措施

    近年來,我國(guó)高校事業(yè)的快速發(fā)展和辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,使得財(cái)務(wù)內(nèi)部管理漏洞越來越明顯。為確保高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序的進(jìn)行,保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)與合法,維護(hù)資產(chǎn)的完整與安全,提高資金的使用效益和辦學(xué)效率,建立完善的內(nèi)部控制體系是必不可少的。通過完善我國(guó)高校內(nèi)部控制管理,有利于提高高校的財(cái)務(wù)管理水平,促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理與教學(xué)、科研等方面協(xié)調(diào)發(fā)展。

    一、我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控體系存在的問題及原因

    長(zhǎng)期以來,我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理的模式、制度雖然在不斷完善,但是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系依然存在許多薄弱環(huán)節(jié),主要體現(xiàn)在以下幾方面:

    (一)高校管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠重視

    我國(guó)高校的有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為學(xué)校財(cái)務(wù)的主要任務(wù)是資金核算,只關(guān)注對(duì)資金的監(jiān)管,而對(duì)內(nèi)部控制不夠重視,理解有偏差,有些管理層甚至認(rèn)為內(nèi)部控制只是各單位審計(jì)部門的工作,內(nèi)控的任務(wù)就是對(duì)學(xué)校各類管理制度的匯總,或認(rèn)為內(nèi)部控制就是監(jiān)管成本和資產(chǎn)的安全性,把對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度的執(zhí)行等同于加強(qiáng)內(nèi)部控制,加之組織機(jī)構(gòu)不合理、少許財(cái)務(wù)人員在工作中對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng),導(dǎo)致無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出,這不僅會(huì)影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和財(cái)務(wù)信息失真問題的解決,還會(huì)讓某些人在一些環(huán)節(jié)上有機(jī)可乘,這不僅不能有效的防范風(fēng)險(xiǎn),降低高校財(cái)務(wù)管理的效率,還將影響高校健康、可持續(xù)的發(fā)展。

    (二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全

    近年來,隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展,學(xué)校的辦學(xué)資金來源由原來的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)為以財(cái)政撥款、各項(xiàng)合規(guī)收費(fèi)、校辦產(chǎn)業(yè)收入和各類培訓(xùn)為主,以捐贈(zèng)、橫向科研收入等為輔的多渠道籌措資金的方式。辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大化和經(jīng)費(fèi)來源的多樣化,促使各高校開始了新校區(qū)建設(shè)和基礎(chǔ)設(shè)施的改造、重建,學(xué)校在經(jīng)費(fèi)緊

    缺的情況下,大部分通過向銀行貸款進(jìn)行籌資。受傳統(tǒng)管理模式、管理理念的影響,高等學(xué)校管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理理念普遍淡薄,大部分學(xué)校沒有設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。所以,我國(guó)高校財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)依然是事前預(yù)算、事中核算、事后決算等規(guī)范性會(huì)計(jì)工作。由于高校領(lǐng)導(dǎo)層缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),存在依賴政府買單的思想,可一旦資金鏈出現(xiàn)問題,發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī),學(xué)校的整體發(fā)展將會(huì)受到重大影響。

    (三)高校財(cái)務(wù)重核算,輕內(nèi)控

    1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位,制定不健全。近年來,有些高校建立了相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,但缺乏一定的連貫性、科學(xué)性。多數(shù)高校內(nèi)部控制制度主要是對(duì)日常會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稽核和監(jiān)督,而疏忽了對(duì)不常發(fā)生事項(xiàng)的監(jiān)控,這務(wù)必會(huì)影響到某些環(huán)節(jié)的正常運(yùn)行。另外,有些高校只關(guān)注具體的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制活動(dòng),如對(duì)貨幣資金管理等方面的控制,而忽略了內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督以及效果評(píng)價(jià),從而使內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位,流于形式。主要體現(xiàn)在:(1)沒有嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則進(jìn)行設(shè)崗;(2)盡管遵循了不相容職務(wù)相分離,但是在人員緊缺或特殊情況尤其是假期值班時(shí),常會(huì)出現(xiàn)不相容崗位由同一人干;(3)授權(quán)審批制度不完善。如部分高校財(cái)務(wù)的系統(tǒng)維護(hù)員在未經(jīng)管理者的授權(quán)審批下,可不留痕跡的自行修改財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)。

    2.預(yù)算管理不規(guī)范。

    第一,高校管理者不夠重視部門預(yù)算的編制。管理層一般都認(rèn)為:預(yù)算管理就是編制預(yù)算報(bào)表,而預(yù)算報(bào)表的編制就是根據(jù)上級(jí)部門給定的預(yù)算控制數(shù)進(jìn)行編制,報(bào)表編制完成就認(rèn)為預(yù)算編制工作的完成。另外,部分高校管理層誤以為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的職責(zé),認(rèn)為預(yù)算編制的整個(gè)過程、上報(bào)、執(zhí)行情況分析和最終的評(píng)價(jià)均由財(cái)務(wù)處完成。然而,要確保高校預(yù)算的全面性和有效性,相關(guān)部門都必須發(fā)揮基礎(chǔ)作用,積極的參與到部門預(yù)算的編制中。部門預(yù)算的編制和執(zhí)行若沒有高校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和組織指導(dǎo),沒有各部門的參與和執(zhí)行,不可避免會(huì)出現(xiàn)一些問題。

    第二,預(yù)算編制方法不科學(xué)。當(dāng)前,我國(guó)大部分高校在編制當(dāng)年預(yù)算時(shí),參考上年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),并在其基礎(chǔ)上進(jìn)行簡(jiǎn)單的調(diào)整,預(yù)算編制過程中沒有平衡各部門間的實(shí)際需要和工作重點(diǎn),也沒有嚴(yán)格的審批程序。究其原因,主要是學(xué)校財(cái)務(wù)沒有各類教學(xué)、科研活動(dòng)支出預(yù)算情況,無法進(jìn)行成本核算,在編制預(yù)算時(shí)缺乏各類費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),預(yù)算管理制度不健全所引起的。

    第三,預(yù)算執(zhí)行力度弱。有些部門領(lǐng)導(dǎo)沒有按照實(shí)際工作重點(diǎn)來合理安排預(yù)算,認(rèn)為申報(bào)項(xiàng)目越多越好。部分領(lǐng)導(dǎo)在安排預(yù)算時(shí)只考慮本部門,而對(duì)學(xué)校的綜合財(cái)力考慮甚少,在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)該部門有的項(xiàng)目開支甚少,有的根本就沒有啟動(dòng),從而造成預(yù)算資金的占用,擠占了別的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi),從而影響了學(xué)??沙掷m(xù)發(fā)展。

    (四)內(nèi)部控制監(jiān)督措施不完善

    內(nèi)部審計(jì)是對(duì)高校內(nèi)部控制管理的監(jiān)督,它對(duì)高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)起到有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)控。在實(shí)際工作中,部分高校的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè),部門人員不具備獨(dú)立性,從而使其無法發(fā)揮有效的監(jiān)控作用。目前,大部分高校都設(shè)置了內(nèi)審部門,部分高校的審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門,也有部分隸屬于紀(jì)委部門,由于內(nèi)審部門人員的有限性,要完成對(duì)學(xué)校所有財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督存在困難。高校在編制部門預(yù)算時(shí),審計(jì)部門沒有參與,沒有發(fā)揮到監(jiān)督作用;在日常財(cái)務(wù)工作中,審計(jì)部門也無法進(jìn)行有效及時(shí)的檢查和監(jiān)督。內(nèi)審僅僅是針對(duì)高校一定金額范圍內(nèi)的基建、維修和改造項(xiàng)目,而對(duì)于大型的修繕、改建、新建項(xiàng)目,目前采取的是審計(jì)外包,由于學(xué)校內(nèi)審部門基建審計(jì)業(yè)務(wù)水平的有限性,難以做到對(duì)外包審計(jì)的稽查和監(jiān)督。

    (五)信息交流不通暢

    目前,在信息化建設(shè)方面,我國(guó)大部分高校已取得了一些進(jìn)展,但信息化程度并不高,普遍存在重硬件、輕軟件、輕制度的建設(shè);另一方面,高校信息化建設(shè)雖然已實(shí)施,但各部門相關(guān)人員甚至個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)很少或不愿通過信息系統(tǒng)進(jìn)行資源共享,還局限于以前的電話咨詢、手工記錄等模式,這務(wù)必會(huì)影響信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性,從而使各部門之間信息交流和反饋不通暢,影響高校內(nèi)部控制的效果。例如,在學(xué)校預(yù)算、收費(fèi)及政府采購(gòu)等方面,各部門的信息溝通不順暢,就會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用支出范圍是否合規(guī),支出標(biāo)準(zhǔn)是否在允許范圍內(nèi)等一系列問題,這不但會(huì)降低工作效率,還容易滋生腐敗等現(xiàn)象。

    二、加強(qiáng)我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的具體措施

    (一)營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

    建立良好的內(nèi)控環(huán)境是高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的前提和基礎(chǔ)。首先,要增強(qiáng)高校管理層的內(nèi)控意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)要以身作則,自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度,充分發(fā)揮示范效應(yīng)和以點(diǎn)帶面作用。其次,高校校長(zhǎng)要直接領(lǐng)導(dǎo)并負(fù)責(zé),并組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作;另外,應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)監(jiān)部門、基建、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等部門在內(nèi)部控制中的作用。除此之外,領(lǐng)導(dǎo)者需讓全體教職工從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理不僅是領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門和內(nèi)審部門等相關(guān)部門的事情,更需要所有人的配合與監(jiān)督,要讓他們樹立起全體性和全程性的內(nèi)部管控意識(shí)。只有這樣,財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度才能從根本上發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用,才不會(huì)流于形式。

    (二)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

    財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的根本目的是控制所能意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn),而不是消除一切風(fēng)險(xiǎn),一個(gè)有效的內(nèi)部控制體系必須建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng),以識(shí)別高校內(nèi)部因素和外部因素對(duì)其健康持續(xù)發(fā)展構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)程度。在具體措施上,應(yīng)通過定性與定量分析相結(jié)合的方法,按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等,對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序,選擇有效的財(cái)務(wù)指標(biāo),進(jìn)行科學(xué)組合,對(duì)每個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)置預(yù)警值,形成一套科學(xué)有效的內(nèi)控系統(tǒng),對(duì)關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)如債權(quán)、債務(wù)、投資等方面加以經(jīng)常性監(jiān)控,做到事前、事中、事后全過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),有效的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),對(duì)可能發(fā)生的重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件,應(yīng)制定有效的應(yīng)急措施、明確到具體人、規(guī)范應(yīng)對(duì)程序,使突發(fā)事件能夠及時(shí)妥善的處理,合理保證高校保持良好的財(cái)務(wù)狀況,保障學(xué)校健康可持續(xù)的發(fā)展。

    (三)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制

    1.完善內(nèi)部控制制度并做到實(shí)處。根據(jù)最新政策法規(guī),在2012年國(guó)家頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定下,制定一套科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系,并抓好貫徹執(zhí)行,真正把內(nèi)控制度落到實(shí)處。具體措施如下:(1)建立不相容職務(wù)分離控制。高校在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系時(shí),要建立崗位責(zé)任制度,使不相容崗位能夠相互制約相互監(jiān)督,對(duì)重要崗位和比較敏感的崗位進(jìn)行定期輪換,形成有效的制衡機(jī)制,從而促進(jìn)工作質(zhì)量不斷提高;(2)加強(qiáng)內(nèi)部授權(quán)審批控制。高校在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須依照授權(quán)審批程序執(zhí)行,尤其是對(duì)重大事項(xiàng),要建立集體決策和會(huì)簽制度,必須經(jīng)相關(guān)部門經(jīng)過可行性論證后提出方案,主管領(lǐng)導(dǎo)審閱后提交院長(zhǎng)辦公會(huì)、黨委會(huì)討論,必要時(shí)可通過職工代表大會(huì)討論。(3)制定績(jī)效考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制。合理完善的激勵(lì)約束機(jī)制是實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的前提。

    2.完善高校預(yù)算管理。預(yù)算管理是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面,是按照學(xué)校工作的總體要求和發(fā)展目標(biāo),依據(jù)相關(guān)制度編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃指標(biāo),預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn),各單位部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算額度、開支范圍執(zhí)行,加強(qiáng)支出審批,杜絕超預(yù)算、超范圍支出情況的發(fā)生。無特殊原因預(yù)算不予調(diào)整,確因臨時(shí)、突發(fā)性工作任務(wù)的支出,必須按規(guī)定程序履行逐級(jí)報(bào)批手續(xù)。

    為加強(qiáng)高校內(nèi)部控制,提高預(yù)算編制質(zhì)量,首先讓高校領(lǐng)導(dǎo)了解全面預(yù)算的重要性并得到他們的支持;其次,各部門、處室都應(yīng)參與到預(yù)算編制中,從而使預(yù)算更切合實(shí)際、更全面高效;第三,為體現(xiàn)預(yù)算的嚴(yán)肅性,加強(qiáng)預(yù)算的剛性管理,高校應(yīng)在新《預(yù)算法》的指導(dǎo)下,制定相應(yīng)的預(yù)算管理制度。最后,高校要明確預(yù)算管理體制及各預(yù)算單位在預(yù)算編制和執(zhí)行中的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。

    (四)建立有效的內(nèi)審制度和評(píng)價(jià)機(jī)制

    內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要方式,其通過對(duì)財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)與合法,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整進(jìn)行監(jiān)督檢查,促使高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的有效性和充分性,從而形成更加完善的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。為了有效的發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能,需從以下幾點(diǎn)做起:(1)要保證高校內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性;(2)內(nèi)審工作人員要不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力等方面的提高;(3)要拓寬審計(jì)領(lǐng)域,不能僅局限于基建維修、改建、新建等項(xiàng)目的審計(jì),要將高校的日常收支、各部門的創(chuàng)收和分配情況等事項(xiàng)納入內(nèi)部審計(jì)的范疇內(nèi)。(4)內(nèi)審部門要改變以事后審計(jì)為主的審計(jì)方式,要采用事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合的工作方式。

    (五)完善信息系統(tǒng)控制,加強(qiáng)信息的交流與溝通

    信息系統(tǒng)可以促進(jìn)高校有效實(shí)施內(nèi)部控制,提高現(xiàn)代化管理水平,減少人為操縱因素;作為高校的教職工,都應(yīng)學(xué)會(huì)信息系統(tǒng)的使用,通過系統(tǒng)及時(shí)了解學(xué)校內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容并進(jìn)行信息反饋。高校應(yīng)建立財(cái)務(wù)賬務(wù)管理、收費(fèi)管理、教職工工資管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、人力資源管理、教務(wù)系統(tǒng)管理等有效的管理信息系統(tǒng),共享相關(guān)部門的數(shù)據(jù)信息,發(fā)揮全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的有效性。通過信息系統(tǒng)的使用,向管理者、信息需求者及時(shí)提供全面、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)和管理信息,使他們能夠及時(shí)了解學(xué)校的發(fā)展動(dòng)態(tài)、重大問題和所需信息。

    隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展,辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,高校應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制體系。這不僅有利于確保高校資產(chǎn)完整、防止舞弊行為的出現(xiàn),還能為高校教學(xué)、科研等相關(guān)工作的有序進(jìn)行提供可靠的保障。本文從完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系角度出發(fā),通過分析我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的普遍問題,包括管理層對(duì)高校內(nèi)控不重視、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全、內(nèi)部控制體系不完善、內(nèi)部審計(jì)不到位和信息交流不通暢五方面,提出營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境、建立完善的高校風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、健全財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度和加強(qiáng)信息交流五個(gè)針對(duì)性的措施來完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

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    [6]蔡雪輝.內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理探究[j].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2013(3):104-109.

    作者簡(jiǎn)介:張婧(1985-),女,陜西寶雞扶風(fēng)人,漢族,現(xiàn)職稱:會(huì)計(jì)師,學(xué)歷:本科,研究方向:高校賬務(wù)管理。

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