企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)與控制研究

陳施宇

[提要] 隨著社會的不斷進(jìn)步，各個企業(yè)的管理制度也在不斷地發(fā)生變化，特別是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制制度備受關(guān)注。本文對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)與控制的重要性、二者之間的聯(lián)系以及財(cái)務(wù)審計(jì)及內(nèi)部控制之間存在的問題進(jìn)行探究，從而提出有效的解決對策，進(jìn)一步促進(jìn)我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)與控制的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；問題研究

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年5月2日

內(nèi)部審計(jì)與控制是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的重要管理手段，在實(shí)施過程中，可以有效地提高企業(yè)的運(yùn)行效率，促進(jìn)企業(yè)順暢、系統(tǒng)地發(fā)展，并為企業(yè)提供可靠的、真實(shí)的會計(jì)資料，可以充分體現(xiàn)其高效性、完整性、可靠性，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與控制是企業(yè)生存的重要前提，企業(yè)運(yùn)行的有力保障，是企業(yè)發(fā)展的動力源泉。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與控制的重要性

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是指在企業(yè)內(nèi)部建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員根據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī)對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審查與監(jiān)督，是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)、可靠、有效的有力保障。企業(yè)內(nèi)部控制是社會進(jìn)步的產(chǎn)物，也是企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營成果制定的一套完善的控制體系。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與控制在一定程度上給予了企業(yè)發(fā)展的動力，是企業(yè)在發(fā)展過程中的“保護(hù)傘”，一旦發(fā)生問題，內(nèi)部審計(jì)與控制會及時有效地進(jìn)行防控，以免給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)損失，有效維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展的有力保障。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間是相互依存、相互促進(jìn)的潛在關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)的主要目的是評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，是對內(nèi)部控制實(shí)施效果進(jìn)行的有效評價(jià)。內(nèi)部控制的主要目的是為了企業(yè)實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)營目標(biāo)所進(jìn)行的一些措施與手段。內(nèi)部審計(jì)可以防控內(nèi)部控制實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部控制是為內(nèi)部審計(jì)提供其審計(jì)方式的平臺。內(nèi)部審計(jì)是管理層對內(nèi)部控制制度的評價(jià)，而內(nèi)部控制主要是為了推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)營。因此，二者之間也是不離不棄，相互配合的關(guān)系，是助力企業(yè)發(fā)展的核心。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）審計(jì)人員能力不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)的發(fā)展越來越重要，很多企業(yè)都開始重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，從而有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。但實(shí)際情況并不樂觀，很多企業(yè)為了節(jié)約資源成本，招聘的審計(jì)人員很多都是業(yè)務(wù)能力不行、道德觀念不高的從業(yè)人員，極大地阻礙了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展的絆腳石。另外，企業(yè)在培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員過程中缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，使審計(jì)人員的能力與技能的掌握均跟不上時代的發(fā)展，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展嚴(yán)重滯后。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善。在我國，很多中小企業(yè)特別是私營企業(yè)，很少設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，要么根本不設(shè)立、要么設(shè)立之后只是擺設(shè)，沒有實(shí)際權(quán)限和獨(dú)立性，無法起到審計(jì)和監(jiān)督的作用，也是對內(nèi)部控制的一大損失。有一些大型企業(yè)還是有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)的，但其審計(jì)職能僅限于對財(cái)務(wù)部門的工作排查上，沒有將審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)效用發(fā)揮出來，起不到對財(cái)務(wù)整體工作的監(jiān)督和防控作用，對于企業(yè)來講是一種資源的浪費(fèi)。

（三）審計(jì)范圍受限。多年來，財(cái)務(wù)審計(jì)一直都服務(wù)于財(cái)務(wù)本身，是對財(cái)務(wù)的單方面管理與監(jiān)督，沒有將審計(jì)的優(yōu)勢發(fā)展到其他方面，對于審計(jì)工作其實(shí)是一種資源的浪費(fèi)。隨著我國財(cái)務(wù)制度的不斷發(fā)展和變革，審計(jì)也嘗試著發(fā)展到其他方面，但由于制度的不完善，收效甚微。此外，財(cái)務(wù)審計(jì)工作只是針對發(fā)生后的、完了的工作進(jìn)行審計(jì)，沒有承擔(dān)起全程的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，沒有將審計(jì)的工作實(shí)效發(fā)揮到最高，在一定程度上限制了審計(jì)工作的發(fā)展。

四、解決對策

（一）提高企業(yè)管理者對審計(jì)的認(rèn)識。一般說來，企業(yè)管理效果好壞，關(guān)鍵在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是否重視。一般企業(yè)的管理者、領(lǐng)導(dǎo)層主要關(guān)注企業(yè)的銷售業(yè)績、生產(chǎn)產(chǎn)量，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理卻不上心，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理懈怠，使財(cái)務(wù)管理容易出現(xiàn)漏洞，因此要提高企業(yè)管理者對財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識，認(rèn)識到不只是生產(chǎn)、銷售才是企業(yè)的生存之本，財(cái)務(wù)審計(jì)同樣占據(jù)企業(yè)發(fā)展的半壁江山，從而深刻意識到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性。此外，要保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，企業(yè)管理者就要充分發(fā)揮管理的主動權(quán)，建立企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)造便利良好的工作環(huán)境，賦予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一定的工作權(quán)限，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利、責(zé)任、評價(jià)等職能作用，也為企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制體系提供保障。

（二）加強(qiáng)對審計(jì)人員的選拔及培訓(xùn)。要想企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度落實(shí)得更好、更快、更有效率，必須從培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與能力入手。因此，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的選拔與培訓(xùn)相當(dāng)關(guān)鍵，是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)人員選擇的重要途徑，主要內(nèi)容有以下幾點(diǎn)：第一，要有一定的選拔依據(jù)。選拔人才首先要根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行，要選拔符合企業(yè)自身發(fā)展需要，德才兼?zhèn)涞娜瞬抛鳛槠髽I(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)人員。第二，要定期組織員工培訓(xùn)。培訓(xùn)是企業(yè)賦予員工最好的福利，也是員工增強(qiáng)能力、增加財(cái)富的一種有效途徑。隨著科技的不斷發(fā)展，對于企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)工作，不斷有新的審計(jì)方法、新的審計(jì)工具運(yùn)用到工作中來，這就需要企業(yè)根據(jù)工作需要，給審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使審計(jì)人員掌握更多的知識和技能，一方面可以提高自身業(yè)務(wù)能力；另一方面也是企業(yè)的發(fā)展需求，促進(jìn)企業(yè)的和諧發(fā)展。第三，要將對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的選拔與培訓(xùn)納入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展規(guī)劃中。由于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的重要性，對審計(jì)人選的選拔與培訓(xùn)是企業(yè)發(fā)展的重要方面，因此財(cái)務(wù)管理部門要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，通過對審計(jì)人員的選拔與培訓(xùn)的規(guī)劃，在一定程度上提高審計(jì)人員的道德水平與職業(yè)素養(yǎng)。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)構(gòu)。企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)屬于獨(dú)立部門，對于內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置尤為重要。根據(jù)我國目前企業(yè)的發(fā)展規(guī)模來看，主要分為大型企業(yè)和中小型企業(yè)兩種，對于大型企業(yè)可以建立一個單獨(dú)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門，專門從事財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)控制工作，對于中小型企業(yè)，可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，主要考慮資金成本問題，有條件的企業(yè)也可以建立單獨(dú)的審計(jì)控制機(jī)構(gòu)，對于規(guī)模較小，能力有限的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作可以直接報(bào)送公司的管理層后由管理層直接監(jiān)管審計(jì)工作，在降低成本的同時，還能使中小企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠有效、系統(tǒng)地進(jìn)行，財(cái)務(wù)審計(jì)控制機(jī)構(gòu)的設(shè)立是對企業(yè)內(nèi)部控制以及發(fā)展的有效監(jiān)督。

（四）拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)范圍，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理。財(cái)務(wù)審計(jì)一般只是針對財(cái)務(wù)內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)工作，很少進(jìn)行拓展與變更，但隨著社會發(fā)展的變革，財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍也相應(yīng)的發(fā)生了變化，主要拓展方式涉及以下幾點(diǎn)：首先，將財(cái)務(wù)審計(jì)范圍拓展到其他方面，比如生產(chǎn)、銷售、管理等方面，使審計(jì)的作用在企業(yè)中發(fā)揮出最大的功效，力促企業(yè)的穩(wěn)定、高效發(fā)展；其次，將財(cái)務(wù)審計(jì)貫穿于企業(yè)發(fā)展的始末。一般財(cái)務(wù)審計(jì)都是事后進(jìn)行，對發(fā)生完成的事項(xiàng)進(jìn)行審查，這樣不利于對事項(xiàng)發(fā)展的控制，因此，很多企業(yè)已經(jīng)把事后審計(jì)，變成了事前、事中、事后的全程審計(jì)，這種方式有利于問題的及時發(fā)現(xiàn)，及時解決，從而有效地減少企業(yè)損失，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對企業(yè)的運(yùn)行起到了保駕護(hù)航的作用，也是企業(yè)內(nèi)部控制的有效變革手段。

（五）評價(jià)與職能相分離。財(cái)務(wù)工作最主要的特點(diǎn)就是職能分離，不同崗位之間的權(quán)利與責(zé)任劃分很清楚，例如會計(jì)與現(xiàn)金不能使用同一人，會計(jì)不能對自己的賬務(wù)進(jìn)行審核等，這些工作都屬于不相容的工作，這些工作不能由同一人承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)際是對財(cái)務(wù)工作的一種監(jiān)督和強(qiáng)化，因此內(nèi)部審計(jì)人員也是屬于財(cái)務(wù)不相容工作的范圍之內(nèi)，也就是評價(jià)與職能要相分離，評價(jià)是為了企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高的效率與管理的一種發(fā)展機(jī)制，基本職能是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)保障，二者是相互促進(jìn)、相互引導(dǎo)的關(guān)系，在企業(yè)的發(fā)展、規(guī)劃與決策中發(fā)揮著不同的作用。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]任翠.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用探析[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2018（2）.

[2]聶雪.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用研究——以A企業(yè)為例[J].重慶理工大學(xué)，2015.

[3]王書銘.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用——某傳媒集團(tuán)下屬A企業(yè)的實(shí)例研究[J].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，2006.

[4]張鐵峰，賈麗娜.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用[J].中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會全國“內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系建設(shè)”理論研討暨經(jīng)驗(yàn)交流會三等獎?wù)撐膮R編，2009.

[5]羅葉騰.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017（3）.