企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及解決方法研究

曹銘珺

（清遠(yuǎn)蓄能發(fā)電有限公司，廣東 清遠(yuǎn) 511500）

企業(yè)持續(xù)發(fā)展以及核心競爭力的提升，需要財(cái)務(wù)信息的支持，制定科學(xué)合理的決策。這需要做好企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，了解企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，掌握現(xiàn)金流量情況以及經(jīng)營成果等，進(jìn)而更好的決策和管理，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展?；诖?，要優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用

開展企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，主要作用如下：一是促進(jìn)內(nèi)控制度的完善。經(jīng)過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可全面了解企業(yè)監(jiān)督管理實(shí)施的效果。基于分析結(jié)果，能夠預(yù)測企業(yè)經(jīng)營面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，制定完善的控制措施以及監(jiān)督控制制度，進(jìn)而增強(qiáng)內(nèi)控效果，完善內(nèi)控制度，有著重要的意義。二是強(qiáng)化內(nèi)部管理。落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，管理人員能夠基本掌握企業(yè)經(jīng)營情況?；诜治鼋Y(jié)果，進(jìn)行內(nèi)部管理調(diào)整，制定科學(xué)合理的內(nèi)部管理決策，推動企業(yè)優(yōu)化管理，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定運(yùn)行。除此之外，可對企業(yè)管理期間存在的各類問題，采取相應(yīng)的彌補(bǔ)措施，減少企業(yè)發(fā)展阻力，使得企業(yè)更好的發(fā)展。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

從以往的研究成果來說，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析所存在的局限性，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）分析人員

新時(shí)期，企業(yè)經(jīng)營活動不斷增加，產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息更多，加之管理者對財(cái)務(wù)報(bào)表的需求標(biāo)準(zhǔn)更高，對此項(xiàng)工作提出了相應(yīng)的要求。基于此，需要分析人員具有較強(qiáng)的分析能力。不過因?yàn)槿藛T能力水平不同，在分析時(shí)，采取的分析方法不同，方法運(yùn)用的效果也不同，影響著企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果。除此之外，部分企業(yè)管理者對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識，注重利潤報(bào)表，忽略了三表之間的聯(lián)系。通常來說，從利潤報(bào)表分析結(jié)果，可了解企業(yè)運(yùn)營成本和費(fèi)用等信息，展現(xiàn)企業(yè)盈利，不過極易被分析方法影響，出現(xiàn)虛假報(bào)表情況，不利于科學(xué)決策。而現(xiàn)金流量表的應(yīng)用，能明晰資金流動情況，但難以體現(xiàn)資金負(fù)債情況。除此之外，財(cái)務(wù)報(bào)表分析極易受到人為因素的影響，因此需要做好分析人員的管控。

（二）分析指標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，主要是為了給企業(yè)管理者提供科學(xué)決策的依據(jù)和信息。從分析結(jié)果，能夠掌握企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況。不過因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表自身具有局限性，使其難以真實(shí)反映企業(yè)運(yùn)營情況。具體體現(xiàn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)不全面，無法全面反映，甚至是沒有包含部分重要指標(biāo)，比如人力資源指標(biāo)等。此類指標(biāo)具有核算難度大的特性，但能夠充分反映企業(yè)運(yùn)營實(shí)際情況，完善分析結(jié)果，為企業(yè)管理者決策，提供有力的依據(jù)。以ZY企業(yè)為例，其財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，財(cái)務(wù)指標(biāo)體系框架如下：一是盈利能力。該公司銷售毛利率近5年內(nèi)始終處于高水平，保持在80%，為企業(yè)提供了極大的利潤空間。不過2015年的營業(yè)利潤率和銷售凈利率，照比2014年有所下降，下降幅度為10%。二是營運(yùn)能力。在2011-2015年，企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率出現(xiàn)逐漸下降的態(tài)勢，而且流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及固定周轉(zhuǎn)率業(yè)出現(xiàn)下降的情況，存貨轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)率的波動較小，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)有所增加。三是償債能力。該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率呈現(xiàn)逐年減少的態(tài)勢，在2015年，降低到5.67%，能夠說明企業(yè)資本結(jié)構(gòu)保守。而流動比率以及速動比例大致呈現(xiàn)下降的趨勢，速動比率明顯高于國際標(biāo)準(zhǔn)，能夠說明企業(yè)短期償債能力強(qiáng)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對較低。綜合分析，該企業(yè)銷售凈利率下降，根源在于企業(yè)在存貨天數(shù)增加，貨物周轉(zhuǎn)率降低?；诂F(xiàn)金流量表分析，明確公司具有較強(qiáng)的造血功能。隨著企業(yè)管理研究的不斷深入，使得人力資源指標(biāo)和其他指標(biāo)，開始進(jìn)入到人們的視野。從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系來說，忽略了部分重要指標(biāo)，如人力資源指標(biāo)等。由于此類指標(biāo)在分析的過程中，存在著一定的難度，因此多數(shù)企業(yè)開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析，會選擇忽略此指標(biāo)的分析。

（三）分析方法

目前，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，多依靠比率分析法、趨勢分析法，以及比較分析法等，開展相應(yīng)的分析。由于方法自身的局限性，使得分析結(jié)果的質(zhì)量難以得到保障。以趨勢分析法為例，其縱向?qū)Ρ饶甓葦?shù)據(jù)信息，獲得的分析結(jié)果是參照上個(gè)年度的，受到過去結(jié)果的誤差影響，使得分析結(jié)果極易產(chǎn)生偏差?；诖?，為有效解決企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性問題，要從分析方法入手，改進(jìn)和優(yōu)化分析手段，增強(qiáng)分析結(jié)果的質(zhì)量[1]。

三、優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的策略

（一）注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)

開展企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，要注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)的把控，具體如下：一是市場份額（銷售企業(yè)）或投資完成額（生產(chǎn)企業(yè)）。對于市場份額的計(jì)算，主要依據(jù)銷售額度以及訂貨額度等數(shù)據(jù)。此指標(biāo)主要評估企業(yè)產(chǎn)品的競爭力，反映產(chǎn)品市場占用情況。從市場份額數(shù)據(jù)信息，能夠了解市場掌控能力。一般來說，市場份額越高，就表示其在在行業(yè)競爭中有著較好的營銷效果。固定資產(chǎn)投資完成額是以貨幣形式表現(xiàn)的在一定時(shí)期內(nèi)建造和購置固定資產(chǎn)的工作量以及與此有關(guān)的費(fèi)用的總稱。二是產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)指標(biāo)?；诖酥笜?biāo)，能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況以及技術(shù)發(fā)展水平。在產(chǎn)品售后階段，反映的是客戶滿意度。此類指標(biāo)具體包括瑕疵比率以及返修率等。三是潛在盈利能力指標(biāo)以及持續(xù)盈利能力指標(biāo)等?；诖祟愔笜?biāo)，可考察管理層戰(zhàn)略眼光，評估企業(yè)突發(fā)情況的應(yīng)對能力?？偟膩碚f，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程中，要合理選擇分析指標(biāo)，不要局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)[2]。

（二）融合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

為全面優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，要注重分析方法的融合以及擴(kuò)展，堅(jiān)持以下原則：

1.堅(jiān)持全面分析原則。開展企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，要注意從多角度和多思路，開展分析和考量。因?yàn)閷ο嗤膯栴}，從不同的角度進(jìn)行分析，獲得了分析結(jié)果也不同。舉例來說，企業(yè)流動比率大，反映了企業(yè)財(cái)務(wù)償還能力，同時(shí)也能看出企業(yè)融資策略的不合理性。

2.堅(jiān)持多元立體原則。根據(jù)多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)變化情況，掌握企業(yè)經(jīng)營活動中蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)規(guī)律，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營效果的有效把控。通過相對性較強(qiáng)的分析，經(jīng)過橫縱對比分析以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對比分析，進(jìn)而全面掌握企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況。在具體實(shí)踐中，主要采取定量分析和定性分析結(jié)合法、動靜結(jié)合法、個(gè)案和整體統(tǒng)籌法[3]。具體如下：（1）定量分析和定性分析結(jié)合法。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，要高度重視定量分析以及定性分析，結(jié)合運(yùn)用兩種分析方法，做好財(cái)務(wù)報(bào)表定量評測以及數(shù)據(jù)監(jiān)管。分析人員要深度分析重要分析，運(yùn)用自身的專業(yè)能力和知識，做出正確客觀的評估。（2）注重個(gè)案和整體的統(tǒng)籌。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程中，常見依據(jù)某個(gè)指標(biāo)，過度解讀企業(yè)經(jīng)營狀況的情況，做出片面化的分析判斷，無法全面反映企業(yè)情況。對此類問題的把控，要做到權(quán)衡利弊，合理分析個(gè)體和整體的關(guān)系，深度挖掘，客觀合理的評估企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況[4]。

3.提升分析人員的素質(zhì)。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作中，分析人員發(fā)揮著舉足輕重的作用。從當(dāng)前分析工作的局限性情況來說，需要提升分析人員的素質(zhì)，使其能夠更好的完成此項(xiàng)工作。企業(yè)經(jīng)營管理者可采取以下措施：（1）重視對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析從業(yè)人員的基礎(chǔ)培養(yǎng)以及素養(yǎng)構(gòu)建，加大人才培訓(xùn)投入力度。組織分析人員，積極學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)計(jì)算學(xué)等知識，系統(tǒng)培訓(xùn)，提升其綜合業(yè)務(wù)能力水平，使其能夠在復(fù)雜的條件下，精準(zhǔn)解讀數(shù)據(jù)。（2）加大信息化建設(shè)力度。依托信息化技術(shù)，提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析的科學(xué)性以及準(zhǔn)確性。這需要培養(yǎng)分析人員的信息技術(shù)操作能力，使其能夠熟練使用相關(guān)軟件以及工具，提高工作效率[5]。

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有的各類局限性，包括分析人員的局限性、分析方法的局限性、分析指標(biāo)的局限性等。對于此類問題，通過注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)，融合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，提升分析人員的素質(zhì)，來提升分析水平。