營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與措施探討

摘 要：隨著全國(guó)范圍內(nèi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面建設(shè)完成，該政策完善我國(guó)稅收機(jī)制，減少重復(fù)征稅，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)相聯(lián)合以及維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行?！盃I(yíng)改增”作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要模塊，在推行的過(guò)程中一些問(wèn)題也浮面而出。本文將通過(guò)對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行分析，并尋找解決方案，為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理者獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

我國(guó)于2016年5月1日在全國(guó)全面推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅。這“營(yíng)改增”的政策是為了減少企業(yè)稅收成本，促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展，這項(xiàng)政策主要方式是減少重復(fù)征稅。而作為第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)關(guān)系著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定與未來(lái)，同時(shí)建筑業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，并為建筑業(yè)帶來(lái)不穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”自身具有完整的稅制結(jié)構(gòu)，因而減少建筑行業(yè)的稅收金額，從而有利于建筑業(yè)的改革升級(jí)。但在新的政策下，一些建筑企業(yè)并未做好會(huì)計(jì)核算等工作，使得財(cái)務(wù)工作面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)應(yīng)該重視這次稅收改革，深入研究，不斷學(xué)習(xí)，并建立相關(guān)稅收規(guī)章制度，保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

一、營(yíng)改增制度下的財(cái)務(wù)問(wèn)題

（一）原始票據(jù)的管理問(wèn)題

顯然在“營(yíng)改增”稅制下，企業(yè)的最大變化在于增值稅發(fā)票的變化，主要有以下幾個(gè)方面：

1.發(fā)票的開(kāi)具?！盃I(yíng)改增”之前企業(yè)通過(guò)“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”來(lái)結(jié)算有關(guān)業(yè)務(wù)，納稅企業(yè)無(wú)需辨別承稅方的納稅資格。稅改之后，企業(yè)則需開(kāi)具“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，所有企業(yè)，包括小規(guī)模納稅人，都交由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)增值稅發(fā)票，確保發(fā)票的統(tǒng)一性。

2.發(fā)票的接收。稅改之前，企業(yè)只需確保獲得的發(fā)票真實(shí)、合法、有效。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，由于納稅方式的變化，發(fā)票的種類(lèi)也相應(yīng)發(fā)生變化。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，在保證交易真實(shí)的條件下，只有取得可以抵扣的增值稅發(fā)票才能抵扣相關(guān)稅收金額，從而才能實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收成本。對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)則需保證交易真實(shí)，所取得的發(fā)票合法。

（二）企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題

1.影響利潤(rùn)。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的不同在于：營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅。換言之營(yíng)業(yè)稅的合同金額包括商品原價(jià)與應(yīng)繳納稅額；而增值稅的合同金額則將原價(jià)與應(yīng)繳納稅額分開(kāi)。因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)由于增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而影響賬面金額，因此將會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響。

2.會(huì)計(jì)分錄的影響。“營(yíng)改增”之前會(huì)計(jì)科目主要涉及：營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)等科目。而“營(yíng)改增”之后，會(huì)計(jì)科目得到進(jìn)一步明細(xì)劃分，如：應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交稅金、應(yīng)交稅費(fèi)—銷(xiāo)項(xiàng)稅、應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)出口退稅等科目。

3.成本核算。建筑企業(yè)成本主要包括：材料費(fèi)、直接人工、固定資產(chǎn)等。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，材料費(fèi)作為可抵扣稅項(xiàng)，抵扣幅度增加，企業(yè)成本減少。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，可抵扣稅項(xiàng)減幅較弱，影響甚微。

（三）企業(yè)賦稅問(wèn)題

根據(jù)《增值稅暫行條例》中規(guī)定：企業(yè)所取得的增值稅發(fā)票，可用于抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額。如果銷(xiāo)項(xiàng)稅額不足以全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，可在下月進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，繼續(xù)進(jìn)行抵扣。因此企業(yè)若想減少稅收成本，則應(yīng)該盡可能多獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，從而獲取更多的抵扣額。

1.人工費(fèi)支出的抵扣問(wèn)題。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的推行下，建筑施工單位以及建筑勞務(wù)公司都以一般納稅人的身份按6%的稅率繳納增值稅，然而勞務(wù)公司的勞務(wù)成本則不能用于抵扣。因此受傳導(dǎo)機(jī)制的影響，應(yīng)納稅額仍舊由施工單位承擔(dān)。

2.固定資產(chǎn)設(shè)備支出抵扣問(wèn)題。在“營(yíng)改增”制度下，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)外部的施工設(shè)備的增值稅可以用來(lái)抵扣。從大體上看，施工設(shè)備使用稅率有所下降，然而從實(shí)際來(lái)看，應(yīng)納稅額的多少取決于稅改前購(gòu)進(jìn)設(shè)備與稅改后的購(gòu)機(jī)設(shè)備之比，人工勞務(wù)費(fèi)占總成本的比例。

（四）建筑企業(yè)預(yù)收工程核算問(wèn)題

《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)行辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)文）第45條規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)租賃服務(wù)采取預(yù)收款的方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到款項(xiàng)的當(dāng)天。一項(xiàng)工程在簽訂合同時(shí)的甲方乙方，若在合同中規(guī)定預(yù)付條款，乙方收到款項(xiàng)并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。若工程處于尚未開(kāi)工或前期準(zhǔn)備階段，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足則會(huì)造成資金成本增加、資金運(yùn)轉(zhuǎn)緩慢，從而影響施工進(jìn)程。

除上述的問(wèn)題外，稅改之前建筑企業(yè)在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，所根據(jù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是含稅收入，而稅改之后的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為不含稅收入，增值稅被獨(dú)立出來(lái)。因此，財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)受到一定的影響。

二、建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）揚(yáng)長(zhǎng)避短抓住機(jī)遇

1.企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守《稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及納稅申報(bào)管理方案》、《增值稅發(fā)票管理辦法》、《增值稅會(huì)計(jì)核算制度》等相關(guān)法律條例，并組織有關(guān)人員定期學(xué)習(xí)，從而提高財(cái)務(wù)人員實(shí)操能力，避免出現(xiàn)操作失誤。

2.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督與管理。定期針對(duì)涉稅部門(mén)人員的進(jìn)行技能考核，建立健全的財(cái)務(wù)、涉稅獎(jiǎng)懲機(jī)制，確保企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

3.根據(jù)企業(yè)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而減輕企業(yè)資金成本。在企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，應(yīng)保持與供應(yīng)商協(xié)商與交流，以利益最大化為原則，平衡商品單價(jià)與稅額。采購(gòu)前應(yīng)認(rèn)真挑選供應(yīng)商，并取得合法、合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確保開(kāi)票單位與收款單位的統(tǒng)一，從規(guī)避違法、違規(guī)等涉稅行為，避免法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）嚴(yán)格把控會(huì)計(jì)核算，抓住收入確認(rèn)與納稅義務(wù)的節(jié)點(diǎn)

1.營(yíng)改增后出臺(tái)的財(cái)會(huì)（2016）二十二號(hào)文件中可以看出對(duì)會(huì)計(jì)核算做出明顯的改變，該文件根據(jù)建筑、房地產(chǎn)等企業(yè)的開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，預(yù)交稅款與實(shí)際納稅義務(wù)時(shí)間跨度大等情況，設(shè)置更加具體的明細(xì)科目，該項(xiàng)規(guī)定將更加貼近法律。此外，這將有利于企業(yè)在期末進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，將增值稅與金額單列出來(lái)；在成本核算時(shí)將單價(jià)與增值稅額單列，利用增值稅額直接抵扣。這在一定程度上降低了賬面金額，從而減少稅負(fù)；在經(jīng)營(yíng)與收入核算時(shí)，原有記賬方式使得主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入凈額減少，而“營(yíng)改增”后，由于增值稅前已確認(rèn)收入，已計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅應(yīng)繳納節(jié)點(diǎn)時(shí)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”及相關(guān)二級(jí)科目，并根據(jù)調(diào)整后的金額沖減收入。新的會(huì)計(jì)核算方式使得賬面更清楚，便于結(jié)轉(zhuǎn)與核算，由于賬面金額的減少，對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響。

2.在企業(yè)實(shí)操中，建筑企業(yè)對(duì)收入確認(rèn)與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間的確認(rèn)，也影響著增值稅納稅額與所得稅納稅額。根據(jù)規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)根完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同的費(fèi)用，其中建筑企業(yè)應(yīng)在施工前開(kāi)具發(fā)票，在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)日產(chǎn)生納稅義務(wù)。采用預(yù)收款方式的其納稅義務(wù)發(fā)生為收到預(yù)收款的當(dāng)天，此外應(yīng)注意納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間未必是確認(rèn)收入的時(shí)間。

（三）提升原始票據(jù)管理水平

提升增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理水平，包括以下幾個(gè)方面：首先應(yīng)及時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在確保交易真實(shí)的條件下，供應(yīng)商提供的材料、土方運(yùn)輸及租賃費(fèi)，可由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票；其次要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的認(rèn)證管理，及時(shí)對(duì)發(fā)票上的項(xiàng)目進(jìn)行歸檔處理。避免使用過(guò)與未使用的發(fā)票發(fā)生混合，相互抵扣的。此外在發(fā)票認(rèn)證之前，檢查發(fā)票、合同、單位是否真實(shí)、匹配。若存在供應(yīng)商故意弄虛作假的行為，同時(shí)因建立誠(chéng)信機(jī)制，建立黑名單，對(duì)于進(jìn)入黑名單的供應(yīng)商一律拒絕；最后加強(qiáng)對(duì)增值稅資金源頭的管理，做到確定對(duì)方已經(jīng)付款后，才可開(kāi)具發(fā)票。

（四）提升企業(yè)稅務(wù)籌劃的能力

建立完善的企業(yè)規(guī)章制度以及業(yè)務(wù)處理流程。明確材料采購(gòu)、租賃與合同的簽訂范疇，同時(shí)成立數(shù)字化的供應(yīng)商信息系統(tǒng)，方便對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇與評(píng)價(jià)。同時(shí)要明確合同名稱(chēng)與項(xiàng)目名稱(chēng)要與開(kāi)具的發(fā)票相一致，若合同中存在虛假條款，甲方應(yīng)承擔(dān)全部賠償責(zé)任，同時(shí)要提供合法的票據(jù)。最后合同中應(yīng)明確規(guī)定時(shí)間、地點(diǎn)、方式、金額，交易發(fā)生后，供應(yīng)商應(yīng)確定支付后才可開(kāi)具發(fā)票。存在預(yù)付情況，應(yīng)該向建筑企業(yè)提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，平衡整個(gè)負(fù)稅項(xiàng)目。

總而言之，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響利大于弊，企業(yè)應(yīng)牢牢抓住政策優(yōu)待，結(jié)合企業(yè)自身情況，做好稅務(wù)籌劃，并最終合理、合法的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展助力。

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作者簡(jiǎn)介：黃喜升，達(dá)濠市政建設(shè)有限公司。