工程項目合同存在問題及審計重點

摘要：工程項目合同確定了工程造價，工期，質量標準，材料、設備供應，工程款支付、安全和環(huán)境、工程驗收等項目總體目標，規(guī)定和明確了合同當事人各方的權利、義務與責任。因此，合同管理是工程項目管理的核心內(nèi)容，合同管理貫穿于工程實施的全過程，對整個項目起著控制和保證作用。工程項目合同審計是把好建設項目質量關的重要環(huán)節(jié)，特別是建設工程施工合同審計更是工程項目合同審計的重點。在這幾年的工程項目合同審計中，發(fā)現(xiàn)了一些存在的問題，本文將這些問題進行了歸納與總結，并提出了合同審計的重點。

關鍵詞：工程項目；合同審計；存在問題；審計重點

一、工程項目合同審計目的

工程項目合同審計指對工程建設過程中各專項合同及各項管理工作質量進行的審查和評價。一般情況下，工程項目合同審計主要依據(jù)招標單位提供的招標文件中所附工程項目合同的有關條款。

（一）工程項目合同一般內(nèi)容的審計

內(nèi)部審計人員應檢查合同當事人的法人資質；檢查合同雙方是否具有資金、管理、技術等履行合同的能力；檢查合同的內(nèi)容是否與招投標文件的要求相符；檢查合同是否有過錯方承擔過失責任的規(guī)定；檢查合同是否有按優(yōu)先解釋的順序。

（二）合同的合法性的審計

審計合同的合法性是審計的重要工作，也是合同審計的核心。判斷合同是否合法有效，除了根據(jù)我國《合同法》第五十二條的規(guī)定和我國《民法通則》第五十八條外，還要注意一些特別法的相應規(guī)定。包括：一是審計合同主體資格是否合法。二是審計合同形式是否合法。當事人訂立合同，有書面、口頭和其他形式，法律、行政法規(guī)規(guī)定采取書面形式的，應當采用書面形式。三是審計合同內(nèi)容是否合法。四是審計合同訂立手續(xù)是否合法。五是合同履行程序是否合法。有些履行程序，因為相關法律、法規(guī)的特別規(guī)定，而將會影響到合同的生效。

（三）合同內(nèi)容完整性的審計

審計人員應檢查合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內(nèi)容，有無不合理的限制性條件，用標準的合同文本來對照審計的工程項目合同，特別是工程造價、工程款支付、工程質量的檢查驗收、工期（包括開工日期、竣工日期）、承包方式、材料、設備的供應、雙方責任與義務、獎與罰等內(nèi)容是否完備。

（四）合同是否有含糊不清之處的審計

將合同文本中的各個組成部分逐條分解，逐條研究每個條款的合理性和可行性，對涉及工程技術，特別是影響到我方切身利益的條款要逐字逐句理解，并審計合同條款的表達是否清楚，是否有含糊不清之處，如果有，則要向合同當事人指出。

二、工程項目合同存在問題

（一）合同主體不合規(guī)

主要是合同主體表述不準確，合同蓋章單位與合同中單位名稱不一致，或者用部門來代替單位?！肮こ烫帯薄绊椖坎俊钡葹閱挝坏膬?nèi)部職能部門，不具有簽訂合同的資格和承擔責任的能力。因此，在簽訂工程項目合同時必須對當事人的營業(yè)執(zhí)照、建設資質等進行審查，否則將導致合同無效。

（二）合同總工期，開工、竣工日期約定不明確

施工工期是施工合同的核心條款，必須明確約定。有些合同，只約定了開工日期，而沒有約定總工期和竣工日期，這樣的合同就存在較大的法律風險。工程項目施工往往會交叉施工，開、竣工日期在簽訂合同時可能存在不確定性，因而可能需要根據(jù)建設單位的通知要求開始施工，雖然不能確定開工和竣工日期，但必須明確約定施工的總工期。

（三）質量標準約定不明確

有些合同沒有約定質量標準或約定不明確。質量標準條款是進行工程竣工驗收的重要依據(jù)，有具體標準的要列明，無具體質量標準的應當詳細描述準確，同時應注明具有可操作性的檢驗方法。若質量標準約定含糊不清，不僅對施工產(chǎn)生負面影響，而且可能導致無法進行竣工驗收。

（四）工程進度款的計算、支付約定不明確

有些合同約定工程進度款按工程進度撥付或按月?lián)芨?，但如何申請撥款，申請撥款時需報何種文件等內(nèi)容在合同中沒有詳細約定，在合同履行中容易引起爭議，影響工程施工。同時，有些合同中對竣工結算程序的規(guī)定也比較粗糙，不利于工程項目的竣工決算。

（五）違約責任約定不全面

違約責任是保障合同當事人權益的重要條款，在合同中應明確違約責任條款，明確約定違約責任的適用情形、適用范圍、違約金的固定金額或計算方式。詳細的違約責任和提高違約成本，一方面可以迫使對方按照合同的約定履行義務；另一方面一旦由于對方違約而進入訴訟程序，可以降低訴訟中的舉證成本。如果合同中明確約定了違約金的固定金額或計算方式，那就只需證明對方違約責任即可。否則，以實際損失作為違約責任的，建設單位還必須證明自己的實際損失。

（六）缺少履約擔保條款

有些工程項目施工合同沒有約定履約擔?；蛘邲]有明確約定履約擔保，增加了合同執(zhí)行過程中的風險，這在國家局對我區(qū)煙草的審計中也已經(jīng)明確提出來。為防范或減少合同執(zhí)行過程中的風險，建議建設單位在合同簽訂中要明確約定承包方交付一定數(shù)額的履約保證金或向發(fā)包方提交銀行保函以求降低風險。

三、小結

當前對工程項目施工合同大多采用簽訂前審計，但實際在施工合同履行過程中還有不少合同違約現(xiàn)象：施工方由于資金緊張中途停工、固定造價合同遇到主要材料漲價過大、工程逾期交付、拖欠工程款、拒交工程、拒絕驗收等原因。因此對工程項目施工合同的審計應該貫穿于工程建設的全過程。施工合同跟蹤審計必須事先有著非常明確、恰當?shù)哪繕?。跟蹤審計模式容易使審計人員偏離自己的定位而融入項目管理者的職責，造成審計監(jiān)督越位到參與建設過程中的項目管理，從而弱化了審計監(jiān)督的作用，使審計風險加大。所以，進行工程項目合同全過程跟蹤審計要準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度，重點針對合同履行過程中對法律法規(guī)的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，逐步使合同審計進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中，最大限度地提高審計工作的質量，防范審計風險。（作者單位：廣西經(jīng)濟管理干部學院）

作者簡介：莫文業(yè)，1962年生，男，副教授。

參考文獻

[1]《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》.（審計署令第11號）

[2]《工程建設項目施工招標投標辦法》（七部委30號令）.

[3]錢麗華.淺談工程量清單模式下的工程結算審計.江蘇省教育審計發(fā)展中的實踐與探索.東南大學出版社，2007.7.106-113.