會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中的問(wèn)題分析與對(duì)策思考

劉依含

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的基本職能，是內(nèi)部控制的組成部分。為了有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，必須加強(qiáng)法制體系建設(shè)，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和社會(huì)監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；問(wèn)題；分析；對(duì)策思考

一、問(wèn)題分析

（1）內(nèi)部管理松馳，會(huì)計(jì)監(jiān)督失效。一些單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，沒(méi)有建立內(nèi)部牽制制度。有的單位雖建有相應(yīng)的規(guī)章制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒(méi)有得到有效的執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督喪失效力，造成財(cái)會(huì)人員內(nèi)部出現(xiàn)貪污、挪用公款等舞弊行為。一些單位領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)違法違紀(jì)，他們?yōu)榱俗非笞约旱睦鎿p公肥私，指使或授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員畏于權(quán)勢(shì)，喪失原則，共同作弊。

（2）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)低、法制觀念淡薄。一是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，有的甚至無(wú)證上崗。在日常的會(huì)計(jì)工作中，對(duì)會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性，準(zhǔn)確性不能正確分析判斷，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。二是會(huì)計(jì)人員沒(méi)有責(zé)任心、法制觀念淡薄，缺乏監(jiān)督意識(shí)，職業(yè)判斷能力差，在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)缺乏監(jiān)督能力，對(duì)單位不合法的財(cái)務(wù)支出把不住“關(guān)口”，使單位的資金流失，給單位造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。在建立內(nèi)部管理制度方面存在不足，使會(huì)計(jì)監(jiān)督長(zhǎng)期處于低水平狀況。

（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律約束機(jī)制不全，使會(huì)計(jì)不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者?！稌?huì)計(jì)法》雖對(duì)會(huì)計(jì)人員的任免作了明確的規(guī)定，但相關(guān)的配套法律法規(guī)沒(méi)有跟上，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職責(zé)得不到有效發(fā)揮，單位的會(huì)計(jì)人員是由領(lǐng)導(dǎo)任定的，會(huì)計(jì)人員的切身利益由領(lǐng)導(dǎo)決定，有的領(lǐng)導(dǎo)給聽(tīng)話的會(huì)計(jì)人員好處，而對(duì)堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。面對(duì)這些情況，會(huì)計(jì)人員被迫按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，會(huì)計(jì)監(jiān)督也就無(wú)法實(shí)施了。

（4）社會(huì)監(jiān)督力量薄弱。在我國(guó)作為社會(huì)監(jiān)督主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、力量薄弱，難以提高工作效率和工作質(zhì)量。目前，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，急需數(shù)萬(wàn)人。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)將產(chǎn)生成千上萬(wàn)家有限責(zé)任公司和股份有限公司，且國(guó)有企業(yè)的日常審計(jì)也逐步轉(zhuǎn)向社會(huì)化，這就使得社會(huì)監(jiān)督的薄弱問(wèn)題更加突出?，F(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法滿(mǎn)足對(duì)大量公司、企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的需求，就會(huì)出現(xiàn)監(jiān)督的盲點(diǎn)、盲區(qū)，因監(jiān)督不力致使競(jìng)爭(zhēng)有序的市場(chǎng)體系遭到破壞。

二、對(duì)策思考

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)樹(shù)立良好的職業(yè)道德，增強(qiáng)法制觀念，自覺(jué)帶頭執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，做到遵紀(jì)守法、忠于職守、堅(jiān)持原則、廉潔奉公。應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的高低決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，可以舉辦會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等多種形式的學(xué)習(xí)班，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、全面性，使會(huì)計(jì)監(jiān)督得以有效執(zhí)行。

（2）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督的主體雖是單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，但單位內(nèi)部監(jiān)督的成敗取決于單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和重視程度，取決于單位負(fù)責(zé)人是否建立和完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部管理、內(nèi)部控制的體現(xiàn)，目的是有效地依法處理會(huì)計(jì)事務(wù)，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。為了這個(gè)目的和規(guī)范不合法的會(huì)計(jì)行為，各單位應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。內(nèi)部監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的要求，具體體現(xiàn)在：（1）、涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的人員，應(yīng)當(dāng)明確各部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，不能混淆不清、職責(zé)交叉。對(duì)不相容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離、相互制約和監(jiān)督。記帳人員不應(yīng)與審批人員、經(jīng)辦人員的職務(wù)交叉，記帳人員也不應(yīng)與財(cái)物保管人員的職務(wù)混淆，否則將失去控制，這種不相容職務(wù)的分離和制約是內(nèi)部監(jiān)督、控制的一項(xiàng)重要規(guī)則；（2）重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)明確相互監(jiān)督和相互制約的程序，防止因個(gè)人擁有較大的權(quán)力而濫用職權(quán)，以避免決策的混亂和失誤，起到加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和參與決策的作用；（3）明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的清查做到定期或不定期。全面或部分地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)；對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)。其目的是保證單位財(cái)產(chǎn)的安全、完整，監(jiān)督資金的合理有效使用，準(zhǔn)確地反映單位擁有的資金狀況、改善經(jīng)營(yíng)管理。財(cái)產(chǎn)清查的具體范圍是對(duì)清查各單位所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)作出真實(shí)、全面的反映。財(cái)產(chǎn)清查的期限可以是定期的，也可以是不定期的，國(guó)家有規(guī)定的按規(guī)定期限清查，國(guó)家無(wú)規(guī)定的按單位管理要求清查。財(cái)產(chǎn)清查要求有組織地進(jìn)行，并有一定程序，使之制度化；（4）明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度，制定出具體辦法和程序，使內(nèi)部監(jiān)督有序地進(jìn)行；（5）明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員忠于職守，依法履行職責(zé)，保持會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

（3）加強(qiáng)法制體系建設(shè)，強(qiáng)化法律約束機(jī)制，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作走向法制化軌道。我國(guó)已頒布了新的《會(huì)計(jì)法》，還有出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性，建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，為執(zhí)法部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的客觀環(huán)境，使會(huì)計(jì)工作真正做到“有法可依，有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)”。

（4）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師還很不夠，要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而又不降低其質(zhì)量。社會(huì)監(jiān)督主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單位的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行客觀、公正、全面評(píng)價(jià)，對(duì)受托單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。為保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立地位，務(wù)必將現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同掛靠單位脫鉤，自主管理，依法經(jīng)營(yíng)，成為獨(dú)立承擔(dān)社會(huì)和法律責(zé)任的社會(huì)中介組織，從而保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所不受權(quán)力干擾，這樣才能使社會(huì)監(jiān)督保持其公正性，也才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)起經(jīng)濟(jì)警察的職責(zé)，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（作者單位：中國(guó)人民解放軍第203醫(yī)院信息經(jīng)管科）