中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的案例分析

王小琴

【摘 要】我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)到了新的階段，但目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度相對(duì)來(lái)講比較落后，而且部分企業(yè)根本沒(méi)有對(duì)這部分的控制加以重視，這對(duì)中小企業(yè)的實(shí)際發(fā)展是很不利的，因而對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行研究分析，從而對(duì)癥下藥找到相應(yīng)的解決辦法，這對(duì)促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建立和內(nèi)部控制改革意義重大，這也會(huì)直接影響我國(guó)中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展方向。

本文著重對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制作為研究的主體，同時(shí)會(huì)從企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及原因分析進(jìn)行細(xì)致的研究。本文主要通過(guò)文獻(xiàn)研究法、調(diào)查法、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法以及信息研究法等相關(guān)方法，通過(guò)閱讀大量的相關(guān)文獻(xiàn)以及中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體資料，通過(guò)一定的分析總結(jié)以及數(shù)據(jù)比對(duì)，針對(duì)論文的核心點(diǎn)找出了相關(guān)的問(wèn)題并且給出個(gè)人的一些改良意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制建設(shè)；案例分析

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅猛，按現(xiàn)代的中小企業(yè)之劃分標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量超過(guò)1500萬(wàn)家（不包括3000多萬(wàn)個(gè)體工商戶），占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上；據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)還貢獻(xiàn)了60%的GDP、50%左右的稅收、吸納了約80%的城鎮(zhèn)人口和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力，我國(guó)超過(guò)一半以上的發(fā)明專利和公司技術(shù)的創(chuàng)新以及新產(chǎn)品研發(fā)開(kāi)發(fā)，都是由中型企業(yè)和小型企業(yè)完成的。中小企業(yè)在活躍市場(chǎng)、吸納就業(yè)、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、出口創(chuàng)匯、確保競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)均等和合理分配經(jīng)濟(jì)資源等方面起著越來(lái)越重大的作用，已變成了加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，是我們?guó)家能夠發(fā)展經(jīng)濟(jì)和穩(wěn)定社會(huì)的重要強(qiáng)有力的支持，因此中小企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)、快、好，已成為我們國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)一直穩(wěn)健增長(zhǎng)的重要保障。

然而，在我國(guó)深化經(jīng)濟(jì)體制改革、中小企業(yè)不斷變革的時(shí)候，有很多方面抑制或者阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制問(wèn)題是影響中小企業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題之一。大家都知道，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理對(duì)其自身的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。

一、前期研究文獻(xiàn)回顧

對(duì)于中小企業(yè)的內(nèi)部控制，雖然研究成果沒(méi)有大型企業(yè)或者集團(tuán)公司的多，但是近幾年的研究成果也在不斷涌現(xiàn)。陳貴志（2013）認(rèn)為我國(guó)一部分小企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制的了解程度不夠，這也直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制意識(shí)的不夠，家族管理的理念在企業(yè)中根深蒂固，并且覺(jué)得內(nèi)部控制的實(shí)施會(huì)降低員工的工作積極性，并且使得企業(yè)的發(fā)展受到阻礙。蘇欣（2011）認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)是監(jiān)督力度加強(qiáng)的表現(xiàn)，這一行為可以使得企業(yè)的管理水平有進(jìn)一步的提升，同時(shí)也會(huì)使得企業(yè)的實(shí)際效益有足夠的提升。張廣維（2012）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制的主要點(diǎn)在于對(duì)環(huán)境的營(yíng)造，同時(shí)這對(duì)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有著極為重要的作用，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該建立更為完善的內(nèi)部控制體系。勒爾金鹿（2014）認(rèn)為中小企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)行勢(shì)在必行，其對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展具有極為重要的意義，中小企業(yè)需要加強(qiáng)這部分的發(fā)展。高山（2013）認(rèn)為目前我國(guó)的中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的力度不夠，這造成了我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展經(jīng)常遇到瓶頸，其發(fā)展受阻明顯，長(zhǎng)期以往會(huì)造成我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生問(wèn)題。鄒希婧（2013）認(rèn)為中小企業(yè)的內(nèi)部控制主要工作就是風(fēng)險(xiǎn)的管理，而風(fēng)險(xiǎn)管理的程度也決定了中小企業(yè)運(yùn)作的良好與否，因而在內(nèi)部控制中應(yīng)該著重從中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制建設(shè)著手。陳陽(yáng)（2013）認(rèn)為，我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制中人力資本控制較為重要，人力資本的控制是內(nèi)部控制的重中之重，因而我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)該著重改善人力資本控制。鄭屹川（2013）認(rèn)為我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于企業(yè)管理層的認(rèn)知以及氛圍的培養(yǎng)上，企業(yè)必須在管理層上有徹底的思維轉(zhuǎn)變，才能使得內(nèi)部控制的進(jìn)行更為有力，并且發(fā)揮出真正的作用。

二、問(wèn)題分析

（一）崗位職責(zé)不明確

企業(yè)未來(lái)節(jié)省人力成本，員工往往被安排為一人多崗，這樣容易產(chǎn)生不容易崗位分離和職責(zé)分離，對(duì)內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生了威脅，造成在實(shí)際的工作中監(jiān)督力度不夠，并且崗位的混亂也是導(dǎo)致在公司制度的制定與實(shí)施上出現(xiàn)問(wèn)題，權(quán)責(zé)分工不是非常明確。尤其是中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，部分素質(zhì)較低，并且也存有無(wú)相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員進(jìn)行會(huì)計(jì)任職，這也使得企業(yè)的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤頻出，相關(guān)問(wèn)題的解決效率低下。

（二）控制環(huán)境的失效

中小企業(yè)的內(nèi)部控制主要的影響因素之一就是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)的總體組織結(jié)構(gòu)以及管理的模式對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施具有決定性作用，企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施單靠單獨(dú)的內(nèi)控部門(mén)是不可能取得良好效果的，因而這也是阻礙中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，中小企業(yè)的內(nèi)部組織本身就具有一定的滯后性，而且職責(zé)分配往往明確度不高，企業(yè)的相關(guān)制度完善性也不夠，因而中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境也直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的力度以及所取得的實(shí)際效果。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建立，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展具有推動(dòng)作用，然而中小企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立大多不太重視。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵一個(gè)環(huán)節(jié)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而這也是保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展的前提，只有科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，才可以使得企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)做出及時(shí)的運(yùn)營(yíng)調(diào)整，同時(shí)也可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

企業(yè)進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)企業(yè)的后期發(fā)展具有十分重大的意義，這是保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的前提，所以中小企業(yè)必須針對(duì)自身企業(yè)的特點(diǎn)構(gòu)建適合自身規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，要防患于未然，這樣即使真的發(fā)生了風(fēng)險(xiǎn)，也能更為及時(shí)地應(yīng)對(duì)。中小企業(yè)的內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)本身就發(fā)展度不高，再加上企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立意識(shí)，因而也使得實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存有很多風(fēng)險(xiǎn)隱患。例如在實(shí)際的決策過(guò)程中，中小企業(yè)往往會(huì)首先考慮企業(yè)主的個(gè)人意愿，這也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受阻，同時(shí)無(wú)意中就使得企業(yè)置于危機(jī)之中，而且過(guò)于追求短期的收益往往會(huì)使得企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力不足，不能維持一個(gè)高效的發(fā)展效率。

（四）信息和溝通存在障礙

我國(guó)的部分中小企業(yè)的信息批露以及相關(guān)報(bào)表的數(shù)據(jù)真實(shí)度很低，這也是監(jiān)督審計(jì)的監(jiān)督力度不夠所導(dǎo)致的，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況并不能很好地在公開(kāi)報(bào)表中顯示出來(lái)，并且中小企業(yè)的信息溝通方面比較薄弱。造成信息障礙的主要原因是：中小企業(yè)由于各自的發(fā)展規(guī)模不一，因而部門(mén)企業(yè)并沒(méi)有獨(dú)立的信息部門(mén)，并且相關(guān)的專業(yè)性人才較為缺乏，一般中小企業(yè)的信息機(jī)制就是請(qǐng)其它外包公司進(jìn)行運(yùn)作，這也使得其信息的真實(shí)度大大降低；對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果單獨(dú)設(shè)置信息部門(mén)，并且對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，投入相對(duì)比較大，而中小企業(yè)并不是都可以承擔(dān)住這一部門(mén)的建立。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制所受的關(guān)注度也大大提升，而內(nèi)部控制的信息溝通與公布工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展所起的作用不小，我國(guó)的中小企業(yè)目前的信息機(jī)制建立也在逐步進(jìn)行，企業(yè)內(nèi)部的溝通效率也有了較快的提升，但縱觀全局，依據(jù)存在信息真實(shí)度過(guò)低和溝通障礙等問(wèn)題，對(duì)于信息的處理能力相對(duì)來(lái)講還是比較弱。

（五）缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制觀念

我國(guó)的一部分中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視度很低，由于很多一部分的中小企業(yè)是家族式，因而其本身的管理模式就是由家族人員直接著手，而這一行為深受家族式企業(yè)的擁護(hù)，因?yàn)檫@些企業(yè)管理層覺(jué)得這樣才能使得企業(yè)的管理更為有效。部分企業(yè)由于財(cái)力有限，所以在內(nèi)部控制的關(guān)注上不夠，本身管理制度上就存有極大的漏洞，而內(nèi)部控制的強(qiáng)行加入會(huì)讓其覺(jué)得降低工作的實(shí)際效率。中小企業(yè)的擁有著一般將企業(yè)單純的視為個(gè)人的資產(chǎn)，因而在管理權(quán)上不愿意主動(dòng)進(jìn)行放權(quán)，同時(shí)企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)部控制意識(shí)的缺失，也是造成企業(yè)成長(zhǎng)受阻的關(guān)鍵原因。企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制的建立與實(shí)施，管理者所起的作用是決定性的，倘若企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)際效果有較深的了解，那么其就會(huì)積極在公司進(jìn)行內(nèi)部控制工作，營(yíng)造一個(gè)好的內(nèi)部控制環(huán)境。很多的中小企業(yè)實(shí)際上更為關(guān)注的是短期效益，其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知很低。

三、案例分析

（一）案例介紹

杭州R公司是一家生產(chǎn)服裝的企業(yè)，成立于1999年。是一家典型的集設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售的中型企業(yè)，帶有一定的家族色彩。公司的設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)比較優(yōu)秀。該公司比較注重內(nèi)部管理，注重員工的素質(zhì)培養(yǎng)，對(duì)內(nèi)部培訓(xùn)和外派學(xué)習(xí)比較重視。2017年，公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元左右，上升速度比較快。2014年企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)如下圖所示：

R公司借助外界內(nèi)控專家的力量和內(nèi)部自身的努力，經(jīng)過(guò)三年的對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和體系的完整，使得企業(yè)的業(yè)務(wù)利潤(rùn)有了較大的提高。由于很多的制度設(shè)計(jì)與企業(yè)的相適度存在距離，再加上家族企業(yè)的色彩重，公司的大權(quán)集中度高，內(nèi)部控制制度的真正實(shí)施遇到了很大的問(wèn)題。公司領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到了這個(gè)問(wèn)題，通過(guò)外出學(xué)習(xí)，請(qǐng)相關(guān)專家深入調(diào)查，不斷完善內(nèi)部控制制度的實(shí)施體系。企業(yè)的所有部門(mén)都由總經(jīng)理兼董事長(zhǎng)進(jìn)行管理，董事長(zhǎng)的工作量比較大，容易疏忽一些工作，各部門(mén)之間的信息傳遞也不夠及時(shí)，并且部門(mén)職能未能進(jìn)行細(xì)致的劃分，這直接導(dǎo)致了底層權(quán)責(zé)劃分的不明確。部門(mén)中，老板的親戚朋友比較多，這也使得在實(shí)際的工作中運(yùn)作存有障礙，基本各個(gè)部門(mén)之間都是單獨(dú)運(yùn)作，關(guān)聯(lián)度很低。

R企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)缺乏，經(jīng)營(yíng)決策的主觀臆斷性強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范體系和機(jī)制，同時(shí)存在的一言堂，使得一些具有發(fā)展性的意見(jiàn)沒(méi)有被采納，內(nèi)控專家在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題，提出來(lái)改進(jìn)意見(jiàn)，并對(duì)R公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置提出了建議并被采納施行。

R公司在改革后的組織結(jié)構(gòu)如下：

（二）對(duì)R公司的內(nèi)部控制改革的評(píng)價(jià)

R公司的內(nèi)部控制制度的改革，對(duì)于R公司的發(fā)展發(fā)揮了非常重要的作用。通過(guò)組織架構(gòu)的改變，是企業(yè)的決策機(jī)制變得科學(xué)，可以減少失誤，也保證了好的信息能夠被重視和采納，大大加強(qiáng)了對(duì)環(huán)境的控制。通過(guò)學(xué)習(xí)，公司管理層和員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)大大加強(qiáng)，內(nèi)部監(jiān)督體系也加強(qiáng)了。公司管理層還將繼續(xù)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，防范于未然。

四、改善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的途徑思考

我國(guó)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得中小企業(yè)的發(fā)展面對(duì)的問(wèn)題更多，而企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該加強(qiáng)控制，內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的發(fā)展以及經(jīng)營(yíng)管理的意義重大，我國(guó)的中小企業(yè)雖然在許多方面處于劣勢(shì)，但是目前國(guó)家制度已經(jīng)向中小企業(yè)傾斜，所以中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住這一機(jī)會(huì)，同時(shí)要在企業(yè)盡快制定并且實(shí)施內(nèi)部控制制度，因而實(shí)踐已經(jīng)證明，內(nèi)部控制實(shí)施到位是可以讓企業(yè)的發(fā)展速度有很大提升的，同時(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)自然會(huì)更加順利。我認(rèn)為，中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的實(shí)施上，可以分層次逐步進(jìn)行，這樣可以使得企業(yè)內(nèi)部的接受度更高，而且更為利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。相信在21世紀(jì)的中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮中，必將出現(xiàn)更多優(yōu)秀的中小企業(yè)，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的助推器。對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題，進(jìn)行必要的研究，尋找粗改善的途徑，對(duì)于提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防范中小企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助中小企業(yè)的成長(zhǎng)，是非常有幫助的。雖然這方面的研究已經(jīng)比較多，建議也很多，可能真正能夠得到重視能夠被采納的還是比較少。

（杭州余杭保安服務(wù)有限公司，浙江杭州 311100）

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