中小民營企業(yè)的內(nèi)部控制調(diào)查研究

楊麗

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，民營企業(yè)的發(fā)展問題也漸漸成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)。然而，要想在愈演愈烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占得一席地位，我國民營企業(yè)的前景還是令人堪憂的。很大程度上是因?yàn)楹鲆曋行∶駹I企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段之一。因此探討民營企業(yè)內(nèi)部控制方面的缺陷與不足具有很重要的研究?jī)r(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】民營企業(yè)；內(nèi)部控制

我國的中小民營企業(yè)自80年代的經(jīng)濟(jì)開放熱潮以來，一直有著迅猛的發(fā)展態(tài)勢(shì)，也成功使得中國第一批人進(jìn)入了富裕的小康生活，它不僅為中國的經(jīng)濟(jì)提供了新鮮血液，而且還擴(kuò)大了城鄉(xiāng)居民再就業(yè)的機(jī)會(huì)，進(jìn)一步推動(dòng)了國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，民營企業(yè)的發(fā)展壯大，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)的穩(wěn)步發(fā)展都有著極其重要的意義。但是，民營企業(yè)內(nèi)部的動(dòng)蕩可能會(huì)將企業(yè)推向萬劫不復(fù)的深淵，而伴隨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的越來越激烈，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的管理也有著越來越高的要求。民營企業(yè)自身?xiàng)l件先天不足，從其成因來看，它一般都是由個(gè)體經(jīng)濟(jì)逐漸演變而來，或者三五朋友或親戚合伙創(chuàng)辦，所以，就其規(guī)模來說，普遍不是很大，往往是個(gè)別或少數(shù)投資者擁有其所有權(quán)，這或許正是民營企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)困難重重現(xiàn)象的其中一個(gè)重要原因。目前，在我國很多中小企業(yè)主都喜歡選擇家族式的經(jīng)營模式，實(shí)行“中央集權(quán)”，企業(yè)主既是資產(chǎn)持有者，也是資產(chǎn)的管理者。當(dāng)公司業(yè)務(wù)不斷向外拓展時(shí)，很有可能因?yàn)槠髽I(yè)決策者和實(shí)際執(zhí)行者沒有清晰的分界線。然而在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不夠成熟時(shí)，依然存在著壟斷和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不規(guī)范等各種弊端，這就會(huì)導(dǎo)致民營企業(yè)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展受到局限。

一、內(nèi)部控制內(nèi)容的理論分析

內(nèi)部控制是一個(gè)持續(xù)動(dòng)態(tài)的過程，它作用于整個(gè)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中。服務(wù)于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益中，以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范和規(guī)避，通過法律法規(guī)來保證企業(yè)的經(jīng)營安全性，使其能夠發(fā)揮最大的效用。COSO報(bào)告提出的五項(xiàng)基本要素對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容和形式起到了關(guān)鍵作用，不僅在理論還有在現(xiàn)實(shí)上都有實(shí)踐性。五項(xiàng)基本要素分別為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

（1）控制環(huán)境，是指“董事會(huì)與管理層對(duì)待公司內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度及采取的行動(dòng)”。控制環(huán)境是其它一系列內(nèi)部控制元素的基礎(chǔ)，它為其他因素的很好執(zhí)行提供保障。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指識(shí)別和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以此來確定如何降低和管理此類風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。

（3）控制活動(dòng)，是指能確保管理層的決策與指示得以執(zhí)行的政策和程序。控制活動(dòng)是為了保證管理層的經(jīng)營政策能夠及時(shí)實(shí)行，能夠達(dá)到及時(shí)有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（4）信息與溝通是指為與企業(yè)的管理者為上級(jí)與下級(jí)或同級(jí)之間提供他們之間及時(shí)、有效、清晰明了地溝通信息。

（5）監(jiān)督，是對(duì)評(píng)估檢測(cè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的是否有效和是否具有充分性而進(jìn)行的必要手段。內(nèi)審部門是現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的主要監(jiān)察人。

二、民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的弊端分析

（一）內(nèi)部環(huán)境分析

1、民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制的忽視

民營企業(yè)的所有者大都為企業(yè)的經(jīng)營者，而民營企業(yè)中有很大一部分是私營企業(yè)，往往喜歡把注意力集中在企業(yè)的經(jīng)營利潤(rùn)上，企業(yè)的內(nèi)部控制往往會(huì)被他們認(rèn)為是一些華而不實(shí)的東西。有的企業(yè)主甚至還認(rèn)為完善內(nèi)控制度就等同于增加行政人才，浪費(fèi)了企業(yè)的人力、財(cái)力。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā)，只有健全有效的內(nèi)部控制對(duì)，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理有良好的基礎(chǔ)作用以及長(zhǎng)久效益。

2、缺乏現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)

很多民營企業(yè)在創(chuàng)立初期由于種種限制和自身的特點(diǎn)，采用的大都為家族式的管理制度模式，這種管理模式在當(dāng)時(shí)或許有其合理的一面，但隨著社會(huì)的發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)很難持續(xù)下去。民營企業(yè)缺乏現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)，沒有一個(gè)合理而穩(wěn)定的組織結(jié)構(gòu)，血緣和親情這種關(guān)系很容易凌駕于各種規(guī)范之上，企業(yè)除了利益、經(jīng)營的目標(biāo)和對(duì)外態(tài)度上比較容易達(dá)成一致外，家族成員互相爭(zhēng)斗邀功，為了照顧各家族成員的利益和感情往往會(huì)犧牲部分原則，分工不明，權(quán)責(zé)混亂，執(zhí)行力不強(qiáng)，工作效率低這些都會(huì)在將來公司的發(fā)展道路上埋下致命的隱患。

3、人力資源政策普遍不完善

民營企業(yè)對(duì)先進(jìn)的人力資源的管理理論沒有深刻的理解，還停留在傳統(tǒng)的人事管理上，僅僅著眼于公司的利益，沒有顧及到員工的利益，沒有可以充分調(diào)動(dòng)員工積極性的激勵(lì)措施，在管理上也喜歡通對(duì)員工進(jìn)行嚴(yán)格控制來達(dá)到提高生產(chǎn)力的目的。顯然，企業(yè)并沒有真正理解現(xiàn)代人力資源管理政策的核心思想是“以人為本”。其次，民營企業(yè)沒有對(duì)人力資源政策有著長(zhǎng)遠(yuǎn)而有效規(guī)劃，無法達(dá)到人力資源的供需平衡。另外，人力資源的資本投入不足以也是民營企業(yè)的特點(diǎn)，沒有完善的員工崗前和后期的培訓(xùn)工作。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析

1、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理不規(guī)范

企業(yè)身處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)大染缸中，無論是對(duì)于外界的風(fēng)險(xiǎn)還是企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)，都是必須要面對(duì)的事。而民營企業(yè)卻缺乏這方面的意識(shí)和控制，企業(yè)的管理者往往只憑借自身的工作經(jīng)驗(yàn)來判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小，忽略了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種正規(guī)管理，而且風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)極為薄弱，沒有一個(gè)規(guī)范的部門或程序來對(duì)處理風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)市場(chǎng)也缺乏必要的了解，容易導(dǎo)致盲目的樂觀和判斷的失誤。所以，一旦遇到真正的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)往往會(huì)缺乏及時(shí)有效地應(yīng)對(duì)措施而手忙腳亂。

2、缺乏有效的信用決策系統(tǒng)

民營企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前防范基本不存在，很多都是發(fā)生后由內(nèi)部商量決定處理辦法，而且大都只是憑借管理人的經(jīng)驗(yàn)，并沒有科學(xué)的理論依據(jù)和有效的技術(shù)手段，不能真正有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并解除風(fēng)險(xiǎn)。另外，很多民營企業(yè)缺乏關(guān)于客戶資信方面的資料，所以對(duì)客戶在信用方面的風(fēng)險(xiǎn)也就無法進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估和預(yù)測(cè)。很多即使有措施，也是停留在意識(shí)層面，而非規(guī)范的客戶授信制度和信用管理制度以及應(yīng)收賬款管理制度。而授予客戶的信用往往也只是在個(gè)人主觀的決策下決定的，并不是通過一個(gè)真正有效的信用決策系統(tǒng)。

三、H公司的內(nèi)部控制調(diào)查分析

以下同通過H公司為案例加以說明。海寧市H公司，作為一家民營企業(yè)，采用直線型的管理模式，頂端的總經(jīng)理是公司的出資人，由他領(lǐng)導(dǎo)管理整個(gè)公司。在總經(jīng)理之下，公司又按照職責(zé)的不同將其分成許多部門，包括計(jì)劃部，人力資源部，采購部，制造部，銷售部等多個(gè)部門構(gòu)成。這種職能形式很像一個(gè)金字塔，形成了一個(gè)從決策再到執(zhí)行的單線系統(tǒng)。

在H公司的調(diào)查過程中，我發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制狀況整體而言并不十分理想。

首先，就內(nèi)部控制環(huán)境而言，可能是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制的忽視，不論是組織機(jī)構(gòu)或是人力資源政策方面的管理都不是很合理。由于創(chuàng)業(yè)之初的公司規(guī)模較小，員工也只是二三十個(gè)，而且大多是以前的親朋好友，因此在生產(chǎn)、銷售甚至財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的操作大都是由經(jīng)理口頭進(jìn)行指示的。公司除了一些簡(jiǎn)單過時(shí)的固定資產(chǎn)管理文件、勞動(dòng)人事文件，此外也沒有成文的規(guī)章制度。成立之初，可能某些部門的實(shí)際工作量其實(shí)并非很大，但由于成員涉及到親朋好友，所以就被保留了下來。公司的收益一直都很不錯(cuò)，員工的收入也很穩(wěn)定，但近年來公司的骨干卻不斷跳槽，還大多去了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手那邊，這可能跟職位較低的職員追求平等，而職位較高的職員卻不滿意現(xiàn)狀，不同位置的員工又執(zhí)行著一樣的激勵(lì)機(jī)制，沒有針對(duì)性。另外，很多員工的職位與能力不符，同時(shí)也沒有合理績(jī)效考評(píng)制度。

其次，公司缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，沒有專門設(shè)立防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的部門。一般來說公司的各項(xiàng)重大決定都是憑總經(jīng)理的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來衡量是否有風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的大小。公司單純地認(rèn)為內(nèi)部控制就是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)控制，而且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人過于看重眼前利益，卻不知內(nèi)部控制的會(huì)給企業(yè)帶來多少隱形的收益，內(nèi)部控制只是形同虛設(shè)。而且，即使是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)控制，公司執(zhí)行的也不規(guī)范，缺乏對(duì)現(xiàn)金的有效管理，對(duì)于應(yīng)收賬款，也沒有建立嚴(yán)格的信用政策，造成應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，而民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往喜歡“中央集權(quán)”。

然后，信息與溝通方面也不夠透明和暢通。例如，簡(jiǎn)單方便的口頭指令致使公司內(nèi)很多業(yè)務(wù)的信息溝通沒有專門規(guī)范的書面表單，或者是有的表單沒有一式幾聯(lián)，這就很容易造成該信息在流轉(zhuǎn)時(shí)不能再其他部門得到及時(shí)的存檔；此外，有的表單在設(shè)計(jì)上不規(guī)范，缺少關(guān)鍵信息欄的設(shè)置；而有的表單就格式過多，極易造成使用者對(duì)信息的不理解或混亂。

最后，對(duì)于內(nèi)控的監(jiān)督，企業(yè)就更加陌生和忽視了，公司根本就沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這對(duì)于一個(gè)企業(yè)的管理來說是很危險(xiǎn)的，甚至可以使致命的。

而就針對(duì)H公司公司現(xiàn)階段內(nèi)部控制的種種狀況，提出一些改進(jìn)措施。

首先，一定要讓公司的領(lǐng)導(dǎo)人明白什么是真正的內(nèi)部控制，并且明白這對(duì)于一個(gè)企業(yè)管理的重要性，內(nèi)部控制不是簡(jiǎn)單地增加行政人員，更不是形同虛設(shè)，而是要認(rèn)真地去實(shí)施和評(píng)估并改進(jìn)的。只有這樣，公司才能改善自己的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況，使企業(yè)處于一個(gè)良好的狀態(tài)之下。其次，為公司創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)公司的組織構(gòu)架進(jìn)行全面解剖，同時(shí)從公司自身情況出發(fā)，合并或刪減一些部門，使得各種資源得到最合理的使用，杜絕浪費(fèi)和閑置。

其次，完善人力資源的管理，不是簡(jiǎn)單的招聘員工和發(fā)放工資，而是對(duì)員工負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，為公司后期發(fā)展培養(yǎng)一系列人才，創(chuàng)造一個(gè)合理公正的激勵(lì)機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使他們能夠最大限度地發(fā)揮自己的才能，兩者達(dá)到雙贏。

再次，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，不能只憑借企業(yè)主的個(gè)人判斷，對(duì)關(guān)聯(lián)的客戶及上下游企業(yè)加強(qiáng)資信資料的收集。建立一個(gè)有效的信用決策系統(tǒng)，而不只是意識(shí)層面，從源頭上把好信用風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)，風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主。對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域更應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)。然后，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的管理。建立高效的信息收集與傳遞機(jī)制，表單的使用也要規(guī)范，不能光靠口頭的指令。

最后，為了檢驗(yàn)內(nèi)控的成果和提高內(nèi)控的效用，也應(yīng)建立一個(gè)真正起作用的內(nèi)審機(jī)制。而內(nèi)審人員必須不斷地拓寬自己的知識(shí)領(lǐng)域，把自己塑造成一個(gè)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員，同時(shí)還不能忽視了后續(xù)教育。只有培養(yǎng)一支專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、同時(shí)有高度責(zé)任感的內(nèi)審隊(duì)伍，使企業(yè)如虎添翼。

就H公司來說，經(jīng)營業(yè)績(jī)這一方面已經(jīng)做得很好，但如果能夠在企業(yè)的管理方面稍加功夫與時(shí)間，獲得的效果可能是大大超出預(yù)想的，如果企業(yè)能夠明白到內(nèi)控的重要性并且著手改善，不久的將來，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境一定能得到改善，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。

四、針對(duì)調(diào)查的改進(jìn)民營企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

結(jié)合對(duì)H公司的調(diào)查，對(duì)于改善中小民營企業(yè)的內(nèi)部控制，本文思考如下：

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1、強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制的正確認(rèn)識(shí)

很多中小民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為內(nèi)部控制是可有可無，原因可能是缺乏這方面的知識(shí)。這時(shí)候，相關(guān)部門可以出臺(tái)相關(guān)的法律，同時(shí)更重要的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制必要性的宣傳，讓民營企業(yè)認(rèn)識(shí)到，如果企業(yè)要長(zhǎng)遠(yuǎn)健康地發(fā)展，關(guān)鍵是建立一套企業(yè)持續(xù)發(fā)展的機(jī)制與過程保證。如何擁有成功有效的內(nèi)控系統(tǒng)，它的先決條件就是要有一個(gè)健康有序的內(nèi)部控制環(huán)境。

2、完善民營企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，建立職責(zé)分配機(jī)制

民營企業(yè)只有具有合理的組織構(gòu)架，才能使各部門獲得相應(yīng)的管理權(quán)力，才能形成相互監(jiān)督、相互制約的良好管理模式。民營企業(yè)應(yīng)正確分工董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層的不同職責(zé)，各司其職，力求公平公正，保障企業(yè)和員工的共同利益，達(dá)到雙贏的狀態(tài)。為保證企業(yè)的內(nèi)部控制的順利實(shí)施，企業(yè)必須按照權(quán)責(zé)管理這一原則，對(duì)內(nèi)部控制的工作進(jìn)行再分工，做到不相容職務(wù)的必須分離，這樣才能保證人員與崗位的權(quán)責(zé)分明。

3、注重人與崗位的匹配度

首先，企業(yè)的發(fā)展依靠員工，一切從以人為本為出發(fā)點(diǎn)，一個(gè)良好的工作環(huán)境，對(duì)員工的工作效率的提高有著不可小覷的作用。對(duì)人的管理不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單局限在人員的調(diào)配上，更是要看重員工在崗位上能有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，給員工創(chuàng)造一個(gè)良好的職業(yè)前景，使他們能夠在其位，謀其職。加大對(duì)員工崗前和后期培訓(xùn)的投入和力度，使員工和企業(yè)得到不斷地進(jìn)步，提升企業(yè)的綜合實(shí)力。

（二）培養(yǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

企業(yè)在其生存之道上，有些風(fēng)險(xiǎn)是可以提前采取措施避免的，而有些風(fēng)險(xiǎn)是只能降低不能規(guī)避的，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)不僅僅是對(duì)管理人員的要求，同時(shí)也是對(duì)員工的要求。企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)系統(tǒng)完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，這包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，分析以及應(yīng)對(duì)，應(yīng)專門成立一個(gè)處理風(fēng)險(xiǎn)的部門，來分別及時(shí)正確地應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)。另外，建立一個(gè)有效的信用決策系統(tǒng)，而不只是意識(shí)層面，從源頭上把好信用風(fēng)險(xiǎn)的這一關(guān)。風(fēng)險(xiǎn)管理主要還以預(yù)防為主，通過內(nèi)部控制的各個(gè)手段降低風(fēng)險(xiǎn)或減輕風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害。另外，特別是高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，一定要著重考察，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與規(guī)避。

（杭州悠盛文化創(chuàng)意有限公司，浙江杭州 310016）

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