對(duì)外承包工程企業(yè)貿(mào)易方式出口退稅的操作要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范

陳芝香

【摘要】對(duì)外承包工程企業(yè)能否減輕成本壓力、提高經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)合法權(quán)益，與出口退稅的效率和質(zhì)量是密不可分的。本文結(jié)合筆者自身工作實(shí)踐，較為系統(tǒng)地總結(jié)了對(duì)外承包工程企業(yè)辦理出口退稅工作的經(jīng)驗(yàn)，并就如何防范風(fēng)險(xiǎn)提出了建議。

【關(guān)鍵詞】對(duì)外承包工程；出口退稅；操作要點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

【中圖分類(lèi)號(hào)】F810.42

隨著 “一帶一路”倡議國(guó)際影響力的提升，相關(guān)國(guó)家在基礎(chǔ)設(shè)施的合作上日益緊密，為我國(guó)對(duì)外承包工程企業(yè)發(fā)展提供了廣闊的空間。對(duì)外承包工程企業(yè)的發(fā)展也帶動(dòng)了我國(guó)大量的設(shè)備、物資材料、技術(shù)的出口，出口不再回運(yùn)享受出口退稅的優(yōu)惠政策。及時(shí)足額享受出口退稅政策，是對(duì)外承包工程企業(yè)中的一項(xiàng)重要工作。

一、出口退稅操作要點(diǎn)

（一）外購(gòu)貨物出口進(jìn)貨時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要注意的事項(xiàng)

1.品名、單位

辦理出口退稅對(duì)品名、單位有如下要求：購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的貨物品名不能與報(bào)關(guān)單顯示的不同，而且單位也一定要與報(bào)關(guān)單上顯示的單位相同，否則不能進(jìn)行退稅。

2.規(guī)格型號(hào)

目前退稅政策沒(méi)有要求進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須開(kāi)具規(guī)格型號(hào)，但筆者認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票顯示的規(guī)格型號(hào)與報(bào)關(guān)單一致會(huì)更好。

3.數(shù)量、金額

進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與報(bào)關(guān)單最好能一對(duì)一，或多對(duì)一出口。對(duì)于一張發(fā)票對(duì)多張報(bào)關(guān)單的情況，如果沒(méi)能在一個(gè)申報(bào)批次內(nèi)申報(bào)退稅，就必須開(kāi)具分批單。

4.開(kāi)票時(shí)間

企業(yè)與供應(yīng)商簽訂了購(gòu)貨合同、接收貨物、貨物報(bào)關(guān)出口以后，供應(yīng)商才以企業(yè)報(bào)關(guān)單信息開(kāi)具增值稅專(zhuān)票。因出口報(bào)關(guān)的貨物貨值較大、品種樣數(shù)繁多、類(lèi)似品名合并報(bào)關(guān)、貨物采購(gòu)到報(bào)關(guān)出口的時(shí)間短，為避免發(fā)票開(kāi)錯(cuò)認(rèn)證后更換手續(xù)繁雜等，大部分企業(yè)都采取“先不開(kāi)票，待貨物報(bào)關(guān)出口后再開(kāi)票”的方式。

（二）無(wú)進(jìn)貨發(fā)票的按照財(cái)稅【2012】39號(hào)文征稅

政策規(guī)定，如果企業(yè)購(gòu)入貨物時(shí)沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)票，但是取得的是增值稅普通發(fā)票，或者廢舊物資收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府無(wú)稅收票據(jù)的，均按免稅政策。若未取得發(fā)票的，則不享受免稅貨物政策，只可以視同內(nèi)銷(xiāo)征收處理。但是零退稅商品沒(méi)有出口退稅的優(yōu)惠政策，也要視同內(nèi)銷(xiāo)處理。

（三）出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的適用條件、申請(qǐng)與抵扣時(shí)點(diǎn)

1.需要申請(qǐng)開(kāi)具轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明的情形

企業(yè)發(fā)生原來(lái)記入出口庫(kù)存賬單的出口貨物或者已經(jīng)被申報(bào)退完稅或免稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的，及視同內(nèi)銷(xiāo)貨物被征稅的，則可以向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明（不包含出口因變更退（免）稅辦法需開(kāi)具轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明的情形的一些企業(yè)）。

2.轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明的申請(qǐng)與抵扣時(shí)點(diǎn)

企業(yè)在發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)或視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明。在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣單使用。

3.申請(qǐng)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》需要提交的資料

（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票、出口貨物退運(yùn)未退稅或退運(yùn)已補(bǔ)稅證明原件及復(fù)印件以及進(jìn)貨分批申報(bào)單；

（2）貨物在企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅，需要提交關(guān)于計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅的憑證及復(fù)印件；

（3）《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明申報(bào)表》加蓋公章及電子版數(shù)據(jù)。

（四）做好退稅單證的整理核對(duì)工作

企業(yè)應(yīng)在貨物發(fā)運(yùn)后對(duì)各種單證進(jìn)行統(tǒng)一整理，將有錯(cuò)誤的單證整理后進(jìn)行修改，核對(duì)出沒(méi)開(kāi)票的供貨商要求其及時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票；關(guān)于出口價(jià)格則統(tǒng)一要求是離岸價(jià)格，如果有一些出口報(bào)關(guān)單的價(jià)格顯示的不是離岸價(jià)格，一定要按照要求進(jìn)行換算，然后才能進(jìn)行申報(bào)；自貨物報(bào)關(guān)出口之日起申報(bào)當(dāng)年出口退稅，截止時(shí)間為次年的4月30日；要合理控制出口貨物的換匯成本，如果換匯成本高，就必須給稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)合理的理由，比如設(shè)備配件的合并報(bào)關(guān)等，換匯成本低則不用說(shuō)明。

（五）加強(qiáng)同海關(guān)、外管局、稅務(wù)等部門(mén)的溝通

由于對(duì)外承包工程企業(yè)的行業(yè)特殊性質(zhì)，很多的問(wèn)題在實(shí)際退稅操作中都可能會(huì)出現(xiàn)。為了出口退稅工作能更好的開(kāi)展，每個(gè)企業(yè)都必須加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刂鞴芡硕悪C(jī)關(guān)、外管局及海關(guān)的溝通。對(duì)設(shè)備物資的出口報(bào)關(guān)、退稅和收匯工作中出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向有關(guān)部門(mén)報(bào)告和溝通。

二、出口退稅風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）供貨企業(yè)如果選擇不當(dāng)，可能面臨無(wú)法退稅的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕112號(hào)文件規(guī)定，如果出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的供貨納稅人2年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)的情況或者是一般納稅人2年之內(nèi)注銷(xiāo)稅務(wù)登記，且具備下列情形之一的，出口企業(yè)將面臨無(wú)法辦理出口退稅，從稅務(wù)機(jī)關(guān)給出書(shū)面通知開(kāi)始，在24個(gè)月內(nèi)提供出口的適用增值稅退稅政策，改為適用增值稅免稅政策。

1.企業(yè)使用上述供貨納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)出口退稅，在連續(xù)12個(gè)月達(dá)到200萬(wàn)元以上（包括200萬(wàn)元）的；

2.企業(yè)12個(gè)月內(nèi)使用大于三戶(hù)供貨納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)進(jìn)行申報(bào)退稅，而且要占這段期間全部供貨納稅人戶(hù)數(shù)達(dá)到20%以上的。舉例說(shuō)明如下：

A對(duì)外承包工程公司于2017年1月2日申報(bào)了出口退稅，稅務(wù)專(zhuān)管員于2017年2月15日向其合作的供貨商B實(shí)業(yè)有限公司發(fā)調(diào)查函進(jìn)行調(diào)查。

B公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2017年3月2日復(fù)函，內(nèi)容顯示B公司于2015年4月1日被認(rèn)定為一般納稅公司，2016年11月15日進(jìn)行注銷(xiāo)。2017年5月22日，稅務(wù)專(zhuān)管員向?qū)ν獬邪こ坦続送達(dá)關(guān)于稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知自2017年5月23日至2019年5月22日，對(duì)外承包工程公司A的出口業(yè)務(wù)適用增值稅出口退稅政策的貨物被改為適用增值稅免稅政策。

其原因是由于B公司作為A公司的供貨納稅人，在被認(rèn)定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷(xiāo)了稅務(wù)登記，而且A對(duì)外承包工程公司使用了B公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)申報(bào)出口退稅，在連續(xù)12個(gè)月（2015年11月到2016年10月）內(nèi)達(dá)到201萬(wàn)元。按照上述規(guī)定自稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知之日起，在24個(gè)月內(nèi)A對(duì)外承包工程公司適用增值稅退稅免稅政策出口的貨物及勞務(wù)服務(wù)，均改為適用增值稅免稅政策。因此，A對(duì)外承包工程公司的該筆業(yè)務(wù)無(wú)法辦理出口退稅。

（二）報(bào)關(guān)單上的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)

《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口退（免）稅無(wú)紙化申報(bào)試點(diǎn)工作》中明確指出：“在開(kāi)展試點(diǎn)工作的區(qū)域，試點(diǎn)企業(yè)通過(guò)提供數(shù)字簽名后正式申報(bào)電子版數(shù)據(jù)，方可辦理出口退稅（免）稅的正式申報(bào)，不再需要報(bào)送紙版憑證，原來(lái)需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的紙版憑證現(xiàn)在需要留存?zhèn)洳椤！?/p>

稅務(wù)專(zhuān)管員在辦理業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)對(duì)電子版數(shù)據(jù)上的進(jìn)項(xiàng)稅增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)源地與報(bào)關(guān)單境內(nèi)貨源地進(jìn)行核查。如報(bào)關(guān)單上“境內(nèi)貨源地”是內(nèi)蒙古地區(qū)，說(shuō)明出口貨物在國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)制造地點(diǎn)在內(nèi)蒙古地區(qū)，那么購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票來(lái)源地就應(yīng)該是內(nèi)蒙古地區(qū)；如取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)源地是內(nèi)蒙古以外的其他地區(qū)，就要重點(diǎn)審查貨物流、資金流、票據(jù)流，進(jìn)而核實(shí)出口貨物的真實(shí)性、可靠性，調(diào)查企業(yè)是否存在騙稅行為。

（三）企業(yè)方面的風(fēng)險(xiǎn)

1.對(duì)出口退稅的人員加強(qiáng)能力培訓(xùn)

由于出口退稅工作具有系統(tǒng)性、專(zhuān)業(yè)性和政策性強(qiáng)的特點(diǎn)，就要求相關(guān)人員不僅要具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具備較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。因此企業(yè)必須制定一個(gè)有效的計(jì)劃，通過(guò)“送出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”兩種方法相互結(jié)合的方式，對(duì)出口退稅人員政策與流程操作進(jìn)行不間斷的培訓(xùn)。如最新的出口退稅、收匯、電子口岸系統(tǒng)實(shí)用、收匯系統(tǒng)和退稅申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)操作技能培訓(xùn)。提高單證申報(bào)質(zhì)量，減少企業(yè)因操作失誤而造成的不必要的損失。特別是相關(guān)業(yè)務(wù)人員崗位如果發(fā)生變動(dòng)時(shí)，必須要加強(qiáng)對(duì)新上崗辦理出口退稅人員的培訓(xùn)。

2.完善出口退稅內(nèi)部控制制度

鑒于出口退稅工作規(guī)范要求高，企業(yè)必須依法合規(guī)進(jìn)行操作。有必要在稅務(wù)管理流程的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)制定出口退稅的內(nèi)部控制制度。如增值稅發(fā)票認(rèn)證人員與出口退稅申報(bào)人員實(shí)行崗位分離互相稽核與監(jiān)督。企業(yè)只有建立有效的內(nèi)部控制制度且執(zhí)行力強(qiáng)大，才能夠?yàn)槠髽I(yè)出口退稅工作搭建一道安全的防火墻，切實(shí)對(duì)法律、道德等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，才能避免造成不必要的損失。

三、結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)講，出口退稅工作中唯有依法合規(guī)操作方能實(shí)現(xiàn)降本、增效、維權(quán)之目的。毫無(wú)疑問(wèn)，風(fēng)險(xiǎn)防范是重中之重，對(duì)該項(xiàng)工作的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范必須加強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)全球化令全世界各個(gè)地區(qū)企業(yè)都可能參與到全球貿(mào)易進(jìn)程中，對(duì)于我國(guó)對(duì)外承包工程企業(yè)來(lái)說(shuō)既是巨大的機(jī)遇，也是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為最大限度提升企業(yè)效益，有效維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，必須重視出口退稅，使其成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]黃春根.淺析施工企業(yè)出口退稅政策及流程[J].稅收與稅務(wù)，2016（16）.

[2]周光芝.對(duì)外工程承包企業(yè)出口退稅工作之我見(jiàn)[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2014（20）.