發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作及對(duì)我國的啟示

康 蒙

（陜西省財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 咸陽 712000）

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是為了更好的適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而形成的，同時(shí)其也能夠適應(yīng)企業(yè)管理體制的發(fā)展與改革需要。從發(fā)展角度而言，雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)發(fā)展很長時(shí)間了，但是我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還是存在一定的不足，發(fā)達(dá)國家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要比我國發(fā)展快速一些。新時(shí)期下，了解發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的趨勢(shì)，借鑒其發(fā)展中的優(yōu)勢(shì)，有利于更新我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作理念，完善我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作體系，實(shí)現(xiàn)合理、有效、科學(xué)抵御風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而能夠促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。

一、發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的趨勢(shì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是為了更好的適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而形成的，同時(shí)其也能夠適應(yīng)企業(yè)管理體制的發(fā)展與改革需要。發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)過百年的發(fā)展史，具有特有的發(fā)展趨勢(shì)，具體如下：

（一）采取報(bào)告制度

發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作形成之初，較為注重會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，財(cái)務(wù)部門收支流動(dòng)的規(guī)范性，以及企業(yè)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的完整性。當(dāng)時(shí)發(fā)達(dá)國家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作主要執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，故而，由會(huì)計(jì)部門指導(dǎo)較為適合。然而，隨著發(fā)達(dá)國家企業(yè)當(dāng)局者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的依賴性不斷增強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的地位也在與日俱增。1978年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)推出的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)務(wù)實(shí)準(zhǔn)則》中指出：內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者保持直接聯(lián)系，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的任免工作應(yīng)該由于董事會(huì)決定；在企業(yè)構(gòu)建審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該有企業(yè)中一個(gè)權(quán)威者負(fù)責(zé)；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，應(yīng)該將每年內(nèi)部審計(jì)部門工作計(jì)劃呈送領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，同時(shí)還應(yīng)該讓領(lǐng)導(dǎo)人匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)的建議與結(jié)果，并且讓董事會(huì)成員都知曉。由此能夠看出，發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作普遍采取報(bào)告制度與雙重聯(lián)系。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該與領(lǐng)導(dǎo)人存在聯(lián)系性，向領(lǐng)導(dǎo)人匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)工作，便于領(lǐng)導(dǎo)人根據(jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行規(guī)劃、決策，能夠及時(shí)查出存在的問題，并且有效的解決；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該與董事會(huì)有所聯(lián)系，并且向其匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)工作，避免企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作受到阻撓。

（二）采取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

隨著全球化發(fā)展進(jìn)程，企業(yè)在經(jīng)營、管理中所面臨的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增強(qiáng)，這就需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取針對(duì)性措施，找尋、甄別企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的長期發(fā)展。雖然在企業(yè)發(fā)展中，管理層應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)有全部責(zé)任，但內(nèi)部審計(jì)人員的對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供有力數(shù)據(jù)有效減緩企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率?；诖?，發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通常都會(huì)采取以下措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)：其一，設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；其二，認(rèn)真評(píng)價(jià)與檢測(cè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的規(guī)范性；其三，科學(xué)、合理的構(gòu)建內(nèi)部控制體系、內(nèi)部審計(jì)步驟；其四，在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)該及時(shí)發(fā)展問題，并且將問題及時(shí)反饋到管理層，及時(shí)解決與糾正。

二、發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)我國的啟示

（一）實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分，同時(shí)也是企業(yè)需要解決的問題，企業(yè)只有采取針對(duì)性措施，甄別、排查、解決企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，才能夠促進(jìn)企業(yè)管理、營銷的發(fā)展，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在此環(huán)節(jié)中具有不可替代的作用，由此能夠看出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。但是我國企業(yè)外部審計(jì)部門缺乏充分測(cè)試企業(yè)整體層面風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)流程層面風(fēng)險(xiǎn)直接聯(lián)系的技能，也沒有意識(shí)到評(píng)估企業(yè)整體層面錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，因企業(yè)外部審計(jì)部門與內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)目標(biāo)函數(shù)不一致，故而，影響到我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作成效?；诖耍覈鴳?yīng)該借助發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)模式，摒棄我國企業(yè)固有的審計(jì)方法，采取自上而下的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法，了解財(cái)務(wù)報(bào)表與測(cè)試控制環(huán)境，評(píng)估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估落實(shí)到自上而下的審計(jì)方法中，進(jìn)而提升我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率。此外，我國應(yīng)該借鑒國外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系，在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)體系時(shí)，應(yīng)該考慮到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)規(guī)模的復(fù)雜性，特別應(yīng)該考慮到國有企業(yè)與國企改革體系上的特殊性，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)程序，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)借鑒的有效性。

（二）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)師體系

我國企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，就應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)工作體系，了解其發(fā)展中存在的優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師體系，進(jìn)而促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的合理性。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前發(fā)展情況，選擇熟悉企業(yè)經(jīng)營情況、具有專業(yè)知識(shí)與技能的人才，擔(dān)任審計(jì)師一職，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。新時(shí)期下，借助發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)師體系的優(yōu)勢(shì)如下：其一，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在制度上得到保障，有助于改變我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門處于從屬地位，解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有位問題，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作打下牢固的基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率的提升；其二，深化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的廣度與深度，審計(jì)師隸屬于企業(yè)高層管理體系，可以名正言順的參與到企業(yè)經(jīng)濟(jì)、管理、方案制定中，為企業(yè)管理、營銷決策服務(wù)，同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展提供保障；其三，有助于協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作與審計(jì)監(jiān)督管理之間的關(guān)系，能夠推進(jìn)企業(yè)橫向內(nèi)部審計(jì)工作的開展。由此能夠看出，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)師體系的重要性。因此，我國企業(yè)應(yīng)該借助國外內(nèi)部審計(jì)師體系，根據(jù)自身企業(yè)發(fā)展情況，構(gòu)建屬于自身特色的內(nèi)部審計(jì)師體系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是為了更好的適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而形成的，然而，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門興起較晚，發(fā)展形式也沒有一些發(fā)達(dá)國家好。基于此，我國可以借助發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作體系，了解其發(fā)展形式，根據(jù)自身發(fā)展情況，進(jìn)而促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展。