稅法的經(jīng)濟(jì)法化及其反思

王莉

摘要：在深化市場經(jīng)濟(jì)，加快推進(jìn)我國法治進(jìn)程的大局下，稅法的經(jīng)濟(jì)法化改革勢在必行。稅法歸于經(jīng)濟(jì)法，經(jīng)歷了復(fù)雜的歷史變遷，也有深刻的現(xiàn)實(shí)根源。經(jīng)濟(jì)法稅收改革存在觀念不明確、目標(biāo)不明確、原則不明確等問題，陷入了轉(zhuǎn)變的困境。因此，要實(shí)現(xiàn)稅法的合法化，就要從稅法的角度出發(fā)，尋求稅法在社會中的獨(dú)特作用，以促進(jìn)我國稅法的轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：稅法；經(jīng)濟(jì)法化；反思

一、什么是稅法

稅法是指與稅收有關(guān)的法律制度、法律規(guī)范的總稱，是構(gòu)成國家法律的重要組成。它是以憲法為基礎(chǔ)的法律規(guī)范，規(guī)范了國家和社會成員在征稅、規(guī)范了國家公民在稅收秩序方面享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)，維護(hù)了國家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和利益，使納稅人的合法權(quán)益可以受到合法的保護(hù)。納稅人和個人依照稅法的規(guī)定。廣義的稅法是指國家為規(guī)范國家和納稅人征收和征收的權(quán)利義務(wù)而制定的法律規(guī)范。狹義的稅法具體是指全國人大及其常委會制定和頒布的稅法。[1]

二、稅法調(diào)整的對象是什么

稅法調(diào)整的對象是國家稅收活動中的稅收關(guān)系。稅收關(guān)系是由于國家機(jī)構(gòu)的稅收而發(fā)生的一種非常復(fù)雜的社會關(guān)系。由于國家征繳稅收的這一過程的實(shí)質(zhì)上是國家通過政治干預(yù)介入私人經(jīng)濟(jì)，將私人擁有的一部分財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移到國家資本的過程，這其中產(chǎn)生的稅收關(guān)系錯綜復(fù)雜。它包括了一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和一定的公共權(quán)力關(guān)系，是由稅收經(jīng)濟(jì)、征稅程序和稅收管理維護(hù)的復(fù)雜關(guān)系共同構(gòu)成。在稅收關(guān)系上，稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，即私人所有制向私有制的轉(zhuǎn)移，是本體和中心、起點(diǎn)和終點(diǎn)的關(guān)系。稅收程序與稅收監(jiān)督與保障之間的關(guān)系都是由于稅收與經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系而產(chǎn)生的，為稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系和社會服務(wù)。因此，本文認(rèn)為稅收關(guān)系是性質(zhì)非常復(fù)雜的特殊形式經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

三、稅法經(jīng)濟(jì)法化及其依據(jù)

在我國，人們普遍認(rèn)同“稅法歸屬于經(jīng)濟(jì)法”這一說法?！胺ㄖ瓢灼泵鞔_提出，首先將經(jīng)濟(jì)法定義為“從整體社會利益出發(fā)，規(guī)范國家整體社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范，干預(yù)、規(guī)范或控制經(jīng)濟(jì)活動?！敖?jīng)濟(jì)法為國家提供適度干預(yù)和宏觀調(diào)控市場經(jīng)濟(jì)的法律手段和體制框架，防止自發(fā)性盲目市場經(jīng)濟(jì)造成的不利影響”。從制度解讀來看，“法制白皮書”顯然是把稅法問題作為經(jīng)濟(jì)法的一個法律分支來看。[2]國內(nèi)法學(xué)家張守文教授結(jié)合我國社會實(shí)際，對經(jīng)濟(jì)法和稅法的關(guān)系作了一個更精準(zhǔn)的總結(jié)：“稅法與經(jīng)濟(jì)法具有非常緊密的聯(lián)系。稅法與經(jīng)濟(jì)法在目標(biāo)、本質(zhì)、調(diào)整手段和經(jīng)濟(jì)作用等諸多方面都保持著一致，是我國經(jīng)濟(jì)法的一大構(gòu)成板塊，但同時(shí)，稅法作為經(jīng)濟(jì)法的具體部門法，在調(diào)整特征、對象和調(diào)整制度等多個方面都有其系統(tǒng)的獨(dú)特性，因此經(jīng)濟(jì)法和稅法是整體與部分、共性與個性、普遍性與特殊性的關(guān)系。

目前，我國的稅收制度還存在一定的問題，想要形成完善的現(xiàn)代稅收制度還有一定的困難。但是，隨著社會制度的改革和完善，我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷得到發(fā)展和完善，為改革我國稅收制度，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代意義上的稅收和稅法提供了良好的基礎(chǔ)。一般說來，我國的稅收制度已由最初的不完善體系發(fā)展成為符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展規(guī)律的、以財(cái)政收入為主要對象的綜合稅制。

四、稅法經(jīng)濟(jì)法化的困境

（一）稅法的概念不明確

在稅法改革的概念中，稅法是國家的稅收法律還是納稅人的權(quán)利保護(hù)，是一個難以避免的尖銳問題。從法律改革實(shí)踐來看，這好像還是一個長期存在、沒有得到解決的問題。從認(rèn)識論的角度來看，作為現(xiàn)代法的稅法應(yīng)該是以權(quán)利為基礎(chǔ)的法律，應(yīng)該是納稅人權(quán)利的保障。稅法的存在意義是維護(hù)納稅人的合法權(quán)利，但其只是簡單地停留在法律認(rèn)識論的層面上。法律的實(shí)踐特性確立了稅法是以保護(hù)納稅人權(quán)利為中心思想的法律。為了使納稅人的合法權(quán)利得到有效地保護(hù)，實(shí)現(xiàn)稅法的現(xiàn)代化發(fā)展，必須在稅制改革中消除稅法的概念。

（二）稅法改革的目標(biāo)不明確

站在完善市場經(jīng)濟(jì)體制的立場來說，我國到目前為止沒有提出稅法改革的明確的現(xiàn)代化稅法改革目標(biāo)。這種局面之所以會存在，是因?yàn)槎惙ǖ慕?jīng)濟(jì)規(guī)律使得稅法只能作為經(jīng)濟(jì)法的一個附屬部分，使人們更專注于運(yùn)用稅收的這一作用去彌補(bǔ)市場不完善，規(guī)范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。因此，就掩蓋了稅制改革“改革”的真正意義，最終導(dǎo)致我國現(xiàn)代稅制改革的目標(biāo)始終不明確的局面。[3]

（三）稅法的原則不明確

稅法的基本原則是“派生”的，換句話說是被經(jīng)濟(jì)法等其他法律“推導(dǎo)”出來的。從認(rèn)識論來說，法學(xué)學(xué)界內(nèi)并沒有形成統(tǒng)一的稅法原則。一直以來，人們認(rèn)為稅法的基本原則是不與稅收的法定原則相違背，但數(shù)量稅收原則并不是稅法的基本原則。從法律實(shí)踐的角度來看，立法層面基本確立了稅收法定原則。司法和行政的規(guī)范只能作為一個起點(diǎn)。數(shù)量和稅收的原則還沒有通過制定相關(guān)的法律來證實(shí)，因此目前還不能在當(dāng)代中國的稅法變革中起到引導(dǎo)和塑造作用。

（四）促進(jìn)稅法經(jīng)濟(jì)法化的有效措施

根據(jù)稅收的目的，可以將稅收分為財(cái)務(wù)稅收、經(jīng)濟(jì)稅收和社會稅收三種，與之對應(yīng)分別有三種稅法，來達(dá)到保證稅收的順利獲得、對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮暧^調(diào)控以及實(shí)現(xiàn)國家相關(guān)的社會政策的目的。財(cái)政目的稅法是以維護(hù)人權(quán)、建立一定的社會契約為基礎(chǔ)的。社會目的稅法的前提是優(yōu)先考慮社會利益，雖然犧牲了量能課稅的原則，但在比例原則下，建立了以稅收為工具的標(biāo)準(zhǔn)化制度。這三者稅法的結(jié)合，時(shí)代其延伸的范圍更加廣闊。但是，這也嚴(yán)重影響了稅法的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性，限制了稅法的現(xiàn)代化改革的發(fā)展。因此，只有將稅法的范圍進(jìn)行合理的界定，使稅法脫離財(cái)務(wù)目的稅法的有限范圍，將經(jīng)濟(jì)目的稅法和社會目的法融入經(jīng)濟(jì)法和社會法的發(fā)展體系之中，深切明確稅法的本質(zhì)，明確稅法在我國法律體系中的獨(dú)立地位，才能促進(jìn)我國稅法體系的真正轉(zhuǎn)變。

五、結(jié)語

稅法是保障我國國家機(jī)關(guān)財(cái)政收入的有效手段，對維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定發(fā)展有著重要作用，它能夠使納稅人的合法權(quán)益受到法律的強(qiáng)力保證，同時(shí)，它也能維護(hù)國家的權(quán)益，促進(jìn)我國在國際市場中的經(jīng)濟(jì)交流。為確保稅法與時(shí)俱進(jìn)，保證我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展，必須結(jié)合我國稅法經(jīng)濟(jì)法化的現(xiàn)狀和問題，積極反思推進(jìn)稅法的經(jīng)濟(jì)法化改革。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛克昌.稅法基本問題（財(cái)政憲法篇）[M].北京：北京大學(xué)出版社，2015：6-8.

[2]張小軍，趙海蘭.后危機(jī)時(shí)代中國法本法碩培養(yǎng)路徑選擇——以比較法為視角[J].中國法學(xué)教育研究，2016（4）：45-46.

[3]北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心.追尋財(cái)稅法的真諦——劉劍文教授訪談錄[M].北京：法律出版社，2017：294-295.

（作者單位：湖北鑫元誠信建筑勞務(wù)有限公司）